2011会计基础讲义第三章

1、第三章 会计等式与复式记账本章知识点简介 本章主要讲述了会计等式的内容以及复式记账法的概念、种类，并阐述了借贷记账法的概念、 特点以及会计分录的概念、分类、编制方法，此外还详细介绍了总分类科目与明细分类科目平行登 记的概念、要求。本章学习的重点是在理解会计等式、复式记账法及借贷记账法的基础上，熟练掌 握会计分录的编制和总分类科目与明细分类科目平行登记的方法。本章主要内容：一是会计等式的内容 。会计等式实质上是会计要素在数量上存在的特定平衡关系，它具体包括 两个等式：资产 =负债 +所有者权益；收入一费用 =利润。二是复式记账法的概念、种类 。复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每

2、一 笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结 果的一种记账方法。复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所有企 事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。三是借贷记账法的概念、特点 。借贷记账法是以 “借 ”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务， 都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。其 特点主要体现在记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四个方面。四是会计分录的概念、分类及编制方法 。会计分录是指对某类经济业务事项标明其应借应贷账 户及其金额的记录，它由应借应贷方向、对

3、应账户（ 科目 ） 名称及应记金额三大要素构成。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。会计分录应根据经济业务所涉及账户 的性质，运用借贷记账法的原理来编制。五是平行登记的概念及要求 。平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据， 一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。总分类科目 与明细分类科目平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计 入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的合计金额相等。第一节 会计等式会计六大要素 反映了资金运动的 静态 和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们 在数量

4、上存在 着特定的平衡关系 ， 这种平衡关系用公式来表示，我们称其为会计等式。会计等式反映了会计要素之间的内在联系，也提示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（ 一） 会计恒等式 （教材 P.27 ） 任何企业要正常地开展经营活动，必须拥有一定数量的资产，如房屋建筑物、机器设备、原材料、 现金、银行存款等。而企业所拥有的资产，又必然有其来源， 为企业提供资产来源的人，对企业的 资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。 因此权益代表着资产的来源，资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益， 两者在数量上，体现为必然相等的关系 。 即有一

5、定数量的资产就必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的权益也就必然有一定数量的资 产，资产和权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系可用公式表达如下：资产 =权益企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，它 们分别归属于所有者和债权人。其中归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形 成债权人权益 （ 即企业的负债 ） 。可见， 资产来源于权益，而权益又包括所有者权益和债权人权益 。 因此上述公式可以进一步表述为：资产=债权人权益+所有者权益即：资产=负债+所有者权益(教材P.27)上述会计等式称为会计恒等式，由于该等式是会计等式中最

6、通用和最一般的形式，因此亦称为 会计基本等式或第一会计等式。这一等式反映企业资金运动过程中某一特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是 复式记账法的理论基础，也是企业会计中 设置账户、试算平衡 和编制资产负债表的理论依据。(二) 经济业务对会计恒等式的影响(教材P.28)1 对“资产=权益”等式的影响经济业务是指能引起会计要素发生增减变化的一切交易或事项。企业在生产经营过程中，每天 都会发生各种各样、纷繁复杂的经济业务，并引起各会计要素发生增减变动，但各会计要素无论发生怎样的增减变动，都不会影

7、响资产与权益的恒等关系。企业经济业务的发生，对“资产 =权益”等式的影响归纳起来有 四大类型：(1) 资产与权益同时等额增加；(2) 资产方等额有增有减，权益不变；(3) 资产与权益同时等额减少；(4) 权益方等额有增有减，资产不变。2 对“资产=负债+ 所有者权益”等式的影响由于权益由负债和所有者权益两个会计要素构成，因此经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，就可由上述的四大类型进一步扩展为九种情形的变化:(1) 资产和负债要素同时等额增加；(2) 资产和负债要素同时等额减少；(3) 资产和所有者权益要素同时等额增加；(4) 资产和所有者权益要素同时等额减少；(5) 资产要素内

8、部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；(6) 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；(7) 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；(8) 负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；(9) 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。【解析】只要理解等式的概念，无论三个变量如何增减，只要能保持等量关系成立的经济业务 就是可能发生的。经济业务类型资产=负债 +所有者权益1f2f3JJ4JJ5fJ6fJ7fj8fJ9Jf这九种情形可用表 3 1所示。（教材P.28 ）（略）但无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会

9、破坏 会计等式的平衡关系。下面举例说明经济业务对会计等式的影响。【例3 1】（教材P.29）长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益 总额为500万元，资产与权益总额相等。假如长江公司 2010年2月份发生以下资产、负债、所有者 权益变动的经济业务事项： （资产=权益=500万元）【请大家对照教材P.24会计科目表,熟悉经济业务涉及的会计要素、会计科目】：（1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。这项经济业务事项发生后，长江公司 资产中的银行存款和所有者权益 中的实收资本同时增加 了 10万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同时增加，因此资产与权益的

10、数量关系变成了资产=权益=510万元，资产与权益仍然相等。（资产f、所有者权益f）（2）长江公司向银行 借入三个月的短期借款2万元存入银行。这项经济业务事项发生后， 长江公司资产中的 银行存款和负债中的短期借款同时增加 了2万元。 由于资产与负债都以相等的金额同时增加，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=512万元，资产与权益仍然相等。（资产f、负债f）（3）长江公司以 银行存款偿还 上月所欠c公司材料款2万元。这项经济业务事项发生后， 长江公司资产中的银行存款 和负债中的应付账款同时减少 了 2万元。 由于资产与权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=51

11、0万元，资产与权益仍然相等。（资产J、负债J）（4）长江公司因缩小经营规模，经批准 减少注册资本5万元，并以 银行存款发还 给投资者。这项经济业务事项发生后，长江公司资产中的 银行存款和所有者权益中的 实收资本同时减少 了 5万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=505万元，资产与权益仍然相等。（资产J、所有者权益J）（5）长江公司向银行 提取现金12万元。这项经济业务事项发生后，长江公司资产中的库存现金增加了 12万元，资产中的银行存款同时减少了 12万元，该业务属于资产内部有增有减，不影响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍

12、然为 资产=权益=505万元，资产与权益仍然相等。（资产fj）（6）经批准长江公司将 盈余公积8万元转增资本。这项经济业务事项发生后，长江公司所有者权益 中的实收资本增加了 8万元，所有者权益中的盈余公积同时减少 了 8万元，属于 所有者权益内部有增有减 ，不影响资产和权益的总额变化，因此 资产与权益的数量关系仍然为 资产=权益=505万元，资产与权益仍然相等。（所有者权益fj）（7）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。这项经济业务事项发生后， 长江公司负债中的短期借款项目增加了 10万元，同时负债中的应付 账款减少了 10万元，该业务属于负债内部有增有减，不影响资产和权益的总额

13、变化， 因此资产与权 益的数量关系仍然为 资产=权益=505万元，资产与权益仍然相等。（负债fj）（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本这项经济业务事项发生后，长江公司负债中的应付账款减少了 4万元，同时 所有者权益 中的实收资本增加了 4万元，该业务属于负债减少所有者权益增加 ，但增减金额相等，所以不影响资产 和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产=权益=505万元，资产与权益仍然相等。（负债J、所有者权益f）（9）长江公司经研究决定，向投资者 分配利润3万元。这项经济业务事项发生后，长江公司负债中的应付利润 项目增加了 3万元，同时 所有者权益

14、中的未分配利润减少 了 3万元，该业务属于 负债增加，所有者权益减少 ，但增减金额相等，所以不影 响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产=权益=505万元，资产与权益仍然相等。（负债f、所有者权益J）由此可见，企业的经济业务无论怎样纷繁复杂，能引起资产和权益发生增减变动的，归纳起来 不外乎四大类型九种情况，而这些经济业务无论怎样变化都不会破坏上述会计等式的平衡关系。企业在任何时点所有的资产总额总是等于负债和所有者权益总额。【思考1】企业销售商品售价 1000元（忽略税费），货款收到存入银行。商品成本为800元,这样的经济业务是否可能发生？能否保持资产=负债+所有者权益？资产

15、内部一增一减，等式成立？二、收入一费用=利润（教材P.30 ）企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。 通过收人与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等利得，费用 也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过相关利得和损失的调整后，才等于利润。（【相关链接】（教材P.19 ）营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额）用公式表示为：收入一费用=利润（教材P.30

16、 ）这一会计等式可称为 第二会计等式，是资金运动的 动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础三、六大会计要素之间的关系（教材P.30）在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取得收入，也没有发生费用，因此会计等资产=负债+所有者权益随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，弓I起资产的减少或负债的增加。因此，在会计期间, 会计等式就转化为下列形式：资产=负债+所有者权益+（收入一费用）到了会计期末，企业将收入和费用相配比， 计算出利润。此时会计等式又转

17、化为：一一资产*责+所有者权益+利润企业的利润按规定的程序进行 分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债 增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。这样，在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式：资产=负债+所有者权益可以看出，六大会计要素之间的等式关系全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。企业 的资金总是采用 动静结合 的方法持续不断地运动。从某一具体时点上观察，可以看出资金的静态规 律；从某一时期观察，又可以总结出资金的动态规律。【例题不定项选择】发生费用导致会计要素变动的情况有（）A. 资产增加，费用增加B.费用增加，负债减少C.费用增加

18、，负债增加D.费用增加，负债减少答案C （提示：资产=负债+所有者权益+ （收入-费用）【例】分析上述【思考1】：商品售价1000元（忽略税费），货款收到存入银行。资产中的银行存款增加1000元；资产中的库存商品减少了800元。确认主营业务收入1000元，结转主营业务成本800元（收入-费用=1000-800=200元）所以有 资产=负债+所有者权益+ （收入-费用）第二节复式记账一、复式记账法（教材P.31 ）记账方法就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务 发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。在会计发展过程中，有两种记账方法，一种

19、是单式记账法，另一种是 复式记账法。单式记账法 是指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录 的记账方法。它在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，因此它是一种比较简单、不完 整的记账方法。它不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户 记录的正确性。（一）复式记账法的概念 （教材P.31 ）复式记账法 是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。（二）复式记账法的意义 （教材P.31 ）1 复式记账

20、法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉 。2 .复式记账 使有关会计科目之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。3.复式记账法下， 会计科目形成了一个完整的体系，并可利用各会计科目的发生额及余额之间相关联系、相互制约的关系 进行试算平衡，检查会计科目的记录是否正确，从而保证会计科目的记录正确无误。（三）复式记账法的种类（教材P.32 ）复式记账法又可分为 借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所有企事业单位在进行 会计核算时，都必须统一采用借贷记账法 。借贷记账法也是目前世界上普遍采用的复式记账方法。【例3 2】（教材P.

21、32）下列有关复式记账法的表述中，正确的有（）。A.复式记账法一般应在两个或两个以上会计科目中登记，但有时也在一个会计科目中登记B. 复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉C. 复式记账法便于检查会计科目的记录是否正确D我国所有企事业单位都必须统一采用复式记账法中的借贷记账法进行会计核算【答案】BCD二、借贷记账法（教材P.32）（一）借贷记账法的概念（教材P.32）借贷记账法是以“借” “贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在 两个或两个以上相互联 系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。借贷记账法产生于12世纪的意大利，后经逐步发展和完善，并传播欧洲、美洲等世界各地，成

22、 为世界通用的记账方法。20世纪初由日本传入我国，目前已成为我国法定的记账方法。（二）借贷记账法的记账符号（教材P.32）借贷记账法是以“借” “贷”为记账符号，将会计科目分为 两个基本部分：左方和右方，一般 左方称为借方，右方称为贷方。分别用“借”、“贷”两个记账符号来表示各会计要素的增加或减少。 至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。在借贷记账法下，一般 “借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷” 表示资产、费用的减少和权益、收入的增加 。（三）借贷记账法的会计科目结构（教材P.32）“借”、“贷”是记账符号，表示记账的方向，“借”在左，“贷”在右，

23、一方用来记增加，另一方 用来记减少。（具体应视账户的性质）具体地：借方贷方资产、成本、费用增加负债、所有者权益、收入 增加负债、所有者权益、收入减少资产、成本、费用减少（注：损益类科目分收入类和费用类两类）一个账户的 余额通常和增加额在同一方向1 资产类会计科目的结构（教材P.33 ）【解析】科目的结构关注：记账方向、余额方向 及余额的意义资产类会计科目的 借方登记资产的 增加数，贷方登记资产的 减少数，期初及期末 余额一般在借方。 资产类会计科目的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：资产类会计科目期末借方余额 =期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额【解析】期末余额 =期初余额+

24、本期增加发生额-本期减少发生额（四个金额要素之间的关系）资产类会计科目的结构用“ T”字形账户表示，如图3 1所示：（教材P.33 ）资产类会计科目借方贷方期初余额XXX本期增加数XXX本期减少数XXX本期发生额XXX本期发生额XXX期末余额xxx图3 1资产类会计科目结构2 .权益类（包括负债及所有者权益）会计科目的结构 （教材P.33）权益类会计科目包括 负债类会计科目和 所有者权益类 会计科目。权益类会计科目的 借方记权益的 减少数，贷方登记权益的 增加数，期初及期末 余额一般在贷方。权益类会计科目的发生额及余额之 间的关系，可用公式表示如下：权益类会计科目期末贷方余额 =期初贷方余额+

25、本期贷方发生额一本期借方发生额权益类会计科目的结构用“ T”字形会计科目表示，如图32所示：（教材P.33）权益类会计科目借方贷方期初余额XXX本期减少数 XXX本期增加数XXX本期发生额XXX本期发生额 XXX期末余额XXX图32权益类会计科目结构3. 成本类会计科目的结构（教材P.34 ）成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致，其发生额及余额之间的关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加数，贷方登记成本的减少数，期末若有余额，一般在借方。成 本类会计科目的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：成本类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额4 .

26、损益类会计科目的结构（教材P.34 ）（1）收人类会计科目的结构。收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构基本相同，即借方登记收入的 减少数以及期末结转入“本年利润”会计科目的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该类会计科目一般无余额。收入类会计科目的结构用“ T字形会计科目表示，如图33所示：（教材P.34）收入类会计科目借方贷方收入的减少数或转销数XXX收入的增加数XXX本期发生额XXX本期发生额XXX图33收入类会计科目结构（2）费用类会计科目的结构。（教材P.34）费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同，即借方登记费用的 增加数，贷方登记费用的减少数以及期末结转入“本年

27、利润”会计科目的数额，期末结转后该类会计科目一般无余额。费用类会计科目的结构用“ T”字形会计科日表示，如图34所示：（教材P.34 ）费用类会计科目借方贷方费用的增加数XXX费用的减少数或转销数XXX本期发生额XXX本期发生额XXX图3 4费用类会计科目结构（四）借贷记账法的记账规则（教材P.35）借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等 。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会汁科目中以借方和贷方相等的金额进行登记。具体地说，在借贷记账法下，对发生的每一笔经济业务，都必须记入一个会计科目的借方，同 时记入另一个或几个会计科目的贷方；或者记入一个会计科目的贷方，同时记人另

28、一个或几个会计 科目的借方；或者记人几个会计科目的借方，同时记入另几个会计科目的贷方，并且记人借方的金 额和记入贷方的金额必须相等。下面仍以【例3 1】中长江公司2010年2月发生的九笔经济业务为例，说明借贷记账法的记 账规则。长江公司收到B公司投入资金100 000元，款已存入银行。该笔经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个会计科目，它使银行存款增加了100 000元，实收资本增加了 100 000元，银行存款的增加属于资产的增加，应记入“银行存款”会计科目 的借方，实收资本的增加属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”会计科目的贷方。因此，该 笔经济业务在会计科目中应作如下记录，如图3

29、 5所示：（教材P.35）实收资本银行存款100 000 T_ 100 000图35【注】通过上例（图 35 ）理解借贷记账法的记账规则，有借必有贷，借贷必相等 。下面直接讲解本节（五）会计科目的对应关系和会计分录，学会编制会计分录和T型账户的登记。（教材p.35图3 5图313及九笔经济业务的简述略）（五）会计科目的对应关系和会计分录（教材P.38）1. 会计科目的对应关系在借贷记账法下，所有经济业务在进行会计记录时，必须同时记人两个或两个以上的会计科目 中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互联系、相互依存的对应关系，这就是会计科目的 对应关系，也称作会计科目的应借、应贷关系。存在着对应关

30、系的会计科目称为对应科目。通过会计科目间的这种对应关系，可以了解每笔经济业务的内容，掌握经济业务的来龙去脉，检查经济业务的 会计处理是否合理、合法。2 会计分录（1）会计分录的概念。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。可见会计分录是由 应借应贷方向、对应会计科目（科目）名称及应记金额三大要素 构成的。编制会计分录是对经济业务进行会计确认和计量的一种初步记载，也是将经济业务记人会计账 簿前的一项准备工作。通过编制会计分录还可以根据分录中各科目的对应关系以及借贷金额的平衡 来检查并保证其后进行的账簿记录的完整性和正确性。在实际工作中，会计分录习惯通过编制记

31、账凭证进行。（2）会计分录的分类。按照所涉及会计科目的多少，会计分录分为简单会计分录 和复合会计分录。简单会计分录 是指只涉及一个会计科目借方 和另一个会计科目贷方 的会计分录，即 一借一贷 的 会计分录。复合会计分录 是指由 两个以上 （ 不含两个 ）对应会计科目 所组成的会计分录，即 一借多贷 、一贷 多借 或多借多贷 的会计分录。一般来讲， 复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。【例 33】（教材 P.39 ）企业生产产品领用原材料25000元，厂部管理部门一般耗用原材料 3 000元。应作如下复合会计分录：借：生产成本 25 000管理费用 3 000贷：原材料 28 000 需要注

32、意的是，多借多贷会计分录，只有在某一项经济业务比较繁杂，确实需要编制时才可以 编制， 一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录 。（3）会计分录的编制步骤：第一步，分析经济业务事项涉及的是资产 （费用、成本 ） ，还是权益 （收入 ）；（确定会计要素） 第二步，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少； （确定会计科目）第三步，确定记入哪个 （或哪些 ）会计科目的借方，哪个 （或哪些 ）会计科目的贷方； （确定记账方 向）第四步， 确定应借应贷会计科目是否正确， 借贷方金额是否相等。 （确认）编制会计分录的书面格式，习惯上采用 先借后贷 、 上借下贷 ，每一个会计科目占一行；借方与 贷

33、方应 错位表示 ，一般贷字应对齐借方科目的第一个字，金额也要错开写，以便醒目、清晰。下面仍以 例 31 中所述的九笔经济业务为例，说明会计分录的编制：（教材 P.39）【同步练习】翻到教材 P.29 【例 3-1 】 ,对照具体经济业务事项，分析并编制会计分录、登记T型账户。1. 开设以下八个T型账户：库存现金、银行存款、短期借款、应付账款、应付股利、利润分配、 实收资本、盈余公积 。2. 将各账户期初余额登入 T型账户，有关账户的期初余额见教材P.42表3 3试算平衡表。3. 编制会计分录：（1）该笔业务应编制如下会计分录：（B公司投入资金100 000元，存入银行）借：银行存款 l00 0

34、00 贷：实收资本 l00 000（2）该笔业务应编制如下会计分录： （向银行借入短期借款 20 000 元，存入银行）借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000（3）该笔业务应编制如下会计分录：（以银行存款偿还上月所欠C公司材料款20 000元）贷：银行存款20 000（4）该笔业务应编制如下会计分录：（减少注册资本50 000元，以银行存款发还投资者）借：实收资本 50 000贷：银行存款50 000（5）该笔业务应编制如下会计分录：（提取现金120 000元）借：库存现金 120 000贷：银行存款120 000（6）该笔业务应编制如下会计分录：（盈余公积转增资本 80 00

35、0元）借：盈余公积 80 000贷：实收资本 80 000（7）该笔业务应编制如下会计分录：（向银行借入10万元归还前欠货款）借：应付账款 100 000贷：短期借款 100 000（8）该笔业务应编制如下会计分录：（40 000元债务转增资本）借：应付账款 40 000贷：实收资本 40 000（9）该笔业务应编制如下会计分录：（向投资者分配利润 30 000元）借：利润分配 30 000贷：应付股利 30 0004. 根据会计分录登记 T型账户并结出本期发生额和期末余额：库存现金银行存款期初余额1 200期初余额240 000（3）20 000（5）120 000（1）100 000（4）

36、50 000（2）20 000（5）120 000本期发生额120 000本期发生额120 000本期发生额190 000期末余额121 200期末余额170 000短期借款应付账款期初余额148 000（3）20 000期初余额 96 000（2）20 000（7）100 000（7）100 000（8）40 000共 15页第11页本期发生额 120 000 本期发生额 160 000期末余额 268 000期末余额 64 000【思考】应付账款，科目类别？余额方向？余额意义?5.对照教材P.42表3 3试算平衡表，检查T型账户登记是否有误。应付股利利润分配(9)30 000(9)30 0

37、00本期发生额 30 000本期发生额30 000期末余额30 000期末余额30 000实收资本盈余公安积(5)50 000期初余额280 000(6)80 000期初余额100 000(1)100 000(6)80 000(8)40 000本期发生额50 000本期发生额220 000本期发生额80 000期末余额450 000期末余额20 000（六）借贷记账法的试算平衡（教材P.40）1 试算平衡的含义试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有会计科目的 记录进行汇总和计算，来检查各类会计科目记录是否正确的一种方法。2 试算平衡的分类试算平衡具体可分为发生

38、额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡法。它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关 系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计。在发生额试算平衡法 的理论依据是“有借必有贷、借贷必相等 ”这一借贷记账法的记账规则 借贷记账法下，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关会计科目的借方 和贷方，借贷双方的发生额必然相等。推而广之，将一定时期内的经济业务全部记人有关会计科目 之后，所有会计科目的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然相等。这一恒等关系可以用来检查 本期发生额记录

39、是否正确。发生额试算平衡法是通过编制发生额试算平衡表进行的，发生额试算平衡表的格式如表所示（根据例3 1中长江公司2010年2月份的资料编制）。（教材P.41 ）本期发生额试算平衡表表3 22010年2月单位：元会计科目借方发生额贷方发生额库存现金120 000银行存款120 000190 000应付账款160 000应付股利30 000短期借款120 000实收资本50 000220 000盈余公积80 000利润分配30 000合计560 000560 000(2) 余额试算平衡法。它是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时

40、间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有会计科目借方余额合计与贷方余额 合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来进行的。小结会计科目的四个金额要素的关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额期末余额的方向一般和增加额方向相同全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计全部会计科目的

41、借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计【例】接例31，假如长江公司2010年2月份所有会计科目期初余额如表33中期初余额栏所列，则根据长江公司2010年2月份发生的九笔经济业务及所有会计科目的期初余额可编制试算 平衡表，如表3 3所示。(教材P.42)试算平衡表表332010年2月单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1 200120 000121 200银行存款240 000120 000190 000170 000应收账款94 00094 000原材料49 00049 000固定资产

42、186 000186 000无形资产112 000112 000短期借款148 000120 000268 000应付账款96 000160 00064 000应付股利30 00030 000长期借款50 00050 000实收资本280 00050 000220 000450 000资本公积8 2008 200盈余公积100 00080 00020 000利润分配30 00030 000合计682 200682 200560 000560 000826 200826 200上述试算平衡表根据有关会计科目的本期发生额和余额填列。该表表明，所有会计科目期初借方余额合计682 200元与贷方余额合

43、计 682 200元相等，所有会计科目本期借方发生额合计560 000元与贷方发生额合计 560 000元相等，所有会计科日期末借方余额合计826 200元与贷方余额合计 826 200元相等。【例34】（教材P.42）下列项目中，属于借贷记账法特点的有（）A. 以“借”、“贷”为记账符号B. 以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则C 可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡D.记账方向由会计科目所反映的经济内容来决定【答案】ABC【提示】参见教材P.32 （二）借贷记账法的记账符号在编制试算平衡表时，还应注意以下几点：首先，必须保证 所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个会汁科目的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相 等。其次，如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。最后，即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如漏记、重记某项经济业务，借贷方向颠