公司治理与会计信息质量讲解

1、XXX痔院学年论文论文题目公司治理与会计信息质量学生姓名学号专业班级指导教师职称年月一日目前，我国的会计信息失真问题突出，财务造假行为在各行各业中屡见不鲜。究其原因，不完全是由于会计本身的原因造成的，而是与我国上市公司股权结构不合理，管理当局监督不力等不完善的公司治理结构有关。公司治理与会计信息质量是有着天然的联系的，它们互相影响与制约。本文将从公司治理角度出发,针对我国公司治理结构中存在的问题，提出了通过完善公司治理结构来提高会计信息质量的几点建议。关键词：公司治理会计信息质量失真AbstractAtpresent,Chinaisprominentofaccountinginformatio

2、n.Financialfraudarecommoninallwalksoflife.Thereasonisnotentirelyduetoaccountingitself,buttheownershipstructureoflistedcompaniesinChinawiththeirrational,suchaspoorsupervisionandinadequatemanagementofthecorporategovernancestructure.Thequalityofcorporategovernanceandaccountinginformationisanaturallink,

3、andtheyinfluenceeachother.Thisarticlewillproposesomesuggestionbyimprovingthecorporategovernancestructurefromtheperspectiveofcorporategovernancewhichcanimprovethequalityofaccountinginformation.Keywords:corporategovernanceaccountinginformationqualitydistortion一、公司治理与会计信息质量的含义，1（一）公司治理的含义,1（二）会计信息质量的含义

4、,1二、公司治理与会计信息质量的关系,1（一）内部公司治理结构对会计信息质量的影响,2（二）外部治理机制对会计信息质量的影响，,，2三、我国现阶段的公司治理结构存在的问题,3（一）股权结构问题3（二）资本结构问题3（三）内部公司治理结构中的问题，,，41 .股东大会存在的问题,42 .董事会存在的问题,43 .监事会存在的问题,4（四）外部公司治理结构中的问题，,，41 .经理人报酬问题,42 .会计人员素质问题,53 .中介机构的问题,5四、完善公司治理，改善会计信息质量问题,5（一）解决国有股权结构问题,5（二）强化董事会得监督功能,6（三）加强监事会的监督功能,6（四）构造激励和约束机制

5、,6（五）建立完善外部监控机制,7参考文献，7公司治理与会计信息质量我国的会计信息失真问题突出，财务造假行为在各行各业中屡见不鲜。例如,最具代表性的是美国的"安然事件"以及国内的“银广夏事件”等上市公司财务造假的案例。2009年财政部组织驻各地财政监察专员办事处开展的会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查结果发布。此次检查的39户房地产开发企业查出资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元。部分会计师事务所特别是中小事务所内部质量控制薄弱，存在审计程序不到位甚至故意出具虚假审计报告的情况。2010年2月26日，大族激光公司刊登2009年度业绩快报，披露的归属于

6、上市公司股东的净利润7099.08万元；2010年4月20日，公司刊登了业绩快报修正公告，修正后的净利润为302.45万元，比预计净利润减少了6796.63万元。会计信息质量受会计系统、会计人员素质、法制的健全与否、社会诚信度高低等宏观因素的影响，但笔者认为会计信息失真不仅仅局限在这些因素上，更多的是与公司治理结构不完善、内部控制薄弱等微观因素密切相关。一、公司治理与会计信息质量的含义（一）公司治理的含义公司治理是现代公司制企业在决策、激励、监督、约束方面的制度和原则，是股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等在内的广泛的利害相关者对公司的治理。它包括以公司股东大会、董事会、监事会和经理等组成

7、的治理结构为基础的控制制度用来约束和管理经营者行为的内部治理，还包括资本市场、经理市场、产品市场、法律法规等形式的外部治理。（二）会计信息质量的含义会计信息是指企业从企业会计视角所揭示的经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量以财务信息为主的经济信息等。会计信息作为一种公共产品，能够为信息使用者在决策时提供重要的参考，是信息使用者了解和关注有关经济资源、经营成果的方法，但是它的作用程度却取决于其所提供的信息的质量。而会计信息质量主要是指会计信息的真实性，是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可

8、靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。二、公司治理与会计信息质量的关系高质量的会计信息食公司治理的基石，有利于企业控制权的优化配置和有效执行。相反，规范有效的公司治理是高质量会计信息的环境保证，可以协调好公司与所有相关利益者之间的关系，可以提高企业的效率。完善的公司治理结构可以鼓励提供高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励，则市场上普遍提供的会计信息质量，其质量应当能令人满意；而充分有效的信息披露机制有助于良好的公司治理结构的形成。（一）内部公司治理结构对会计信息质量的影响一个完善有效的内部治理结构是由股东大会、董事会、监事会和经理层这几个相互制衡的制

9、度来实现的。股东大会是公司的最高权力机构，其职责是对公司的重大事项做出决议，其中重要的一项权利就是选择合格的董事会成员，而董事会则执行股东大会的决议，选择称职的经理人员。公司可以采用召开定期董事会方式，要求经理层对公司的主要信息向董事会披露，也可以采用召开临时董事会方式就公司面临的重大问题、突发事件进行决策；董事会成员还可以深入公司经营的各个环节，通过实地走访，获取公司经营的第一手信息等均是为了使董事会作出正确的经营决策。公司有义务向股东提供真实、详细的会计信息，如果因提供了过期或虚假的信息导致股东作出错误的决策或股东利益受到损害，股东有权追究责任。同时由于董事会掌握着经理层的任免权、报酬决定

10、权，在董事会与经理层的合作过程中，经理层倾向于主动、全面、真实地向董事会报告经营期的各项会计信息及相关信息。董事会作为内部治理结构的核心，是企业和股东之间的一种防护机制，是监督经理层的一个成本最低的内部资源。董事会可通过一系列程序监督经理层的会计信息披露行为。如董事会成员可以咨询有关外部独立专家，获得公司所处行业的共同性信息，依此来判断经理层披露信息的可信度；董事会成员也可以深入公司经营的各个环节，通过实地走访，与公司员工进行广泛的非正式沟通，获取公司经营的第一手资料，并将其与经理层所报告的信息进行对比，从而对经理层的会计信息披露作出合理的评价等，这样就可以提高会计信息的可靠程度。同样，监事会

11、负责监督董事会的行为，检查提交给股东大会的资料，从而减少会计差错和舞弊行为。（二）外部治理机制对会计信息质量的影响企业的生存与发展除了依赖于内部治理的完善，还依赖一系列外部治理机制的建设。企业经济交易或事项经过会计确认、计量、记录和披露才能转换为会计信息。内部治理结构只能激励和约束管理层，确保会计信息确认、计量和记录方面的可靠性，而会计信息最终对外披露的透明度主要受制于外部治理机制的监督效力，单纯强调内部治理结构对信息披露的制约作用是过于天真和于事无补的。内外结合才可能作出正确的经营决策。外部治理机制包括：法律治理机制、政府治理机制、市场治理机制、社会治理机制和声誉治理机制等。法律制度的完善程

12、度及其执行效率是决定财务会计信息质量的首要和最为根本因素。因为法律机制通过事后的惩罚使得其虚假披露显得不经济，同时法律机制通过事后的救济保护弱势群体，促使会计信息披露主体不得不有所顾忌。政府治理机制对财务会计信息的质量也有重大影响。应确保政府对信息披露的适度管制，使信息披露既能体现公平又能确保效率。寻求市场力量对公信息披露行为的约束是降低信息的所有权成本的有效途径。强化市场机制对公司会计信息披露行为的激励和约束是各国的惯例，公司为了使财务会计信息在市场中得到有效披露，都愿意接受约束并承担市场风险。而社会中介组织在公司信息披露中起着“守门员”的作用，社会治理机制越健全，中介机构越诚信，会计信息披

13、露质量就越高。三、我国现阶段的公司治理结构存在的问题（一）股权结构问题由于我国经济发展过程特殊，所以我国上市公司的股权结构不同于西方国家。我国经济体制从计划经济体制向社会主义市场经济体制转变，在这过程中，公司治理机制不断发展，但是仍未完全完成。我国上市公司股权结构有两个特点：一是国有股所占比重大而社会公众股比重小；二是股权过度集中。虽然国有企业也吸引了非国有企业的股东，但是由于这些非国有企业的股东所占的股份少，他们的权益往往得不到保障，因此形成国有股的“一股独大”现象。在这种特殊股权结才下，使得作为公司最高权力机构的股东大会往往受到大股东们的过度操纵，甚至受到个别董事大股东操纵，而小股东往往不

14、参加股东大会，致使股东大会形同虚设。大股东借债不还，以劣抵债、股东大会空壳、造假、侵吞公司资产等损害中小股东利益的行为比比皆是。由于无法对大股东实施有效约束，董事会及董事长就只能是国有股的代表，需要由政府来任命，而不是由股东大会选举产生，不受股东的监督，当然也难以受到经理市场及其要素市场的制约。而作为监督机构的监事会，其成员往往是企业内部人员，与董事、总经理的关系在日常工作中常常是领导与被领导的关系，加之专业知识的缺乏，结果往往流于形式，对董事和经理的监督作用十分有限。在“内部人控制”情况下，由于缺乏有力的权利制约和监督机制，公司的经营管理方向脱离股东意图，企业会计行为的价值趋向直接受制于经理

15、人员偏好，大股东便可依其权力任意控制会计信息，导致会计信息被扭曲、虚构了（二）资本结构问题资本结构是指企业各种长期资金筹资来源地构成和比例关系。首先，我国资本市场还不是一个有效市场。与西方发达国家相比，我国的资本市场缺乏流动性，占很大比重的国有股不能真正流通，股票价格基本上不能反映公司的投资价值，致使股价对会计信息的反映较弱。我国的银行不能够上市对股票进行买卖，而企业通过融资向银行贷款增加资本对企业实施经营权取得利润这种矛盾就使得我国企业的资产负债率较高，形成了恶性循环，为了企业的发展提供虚假会计信息是经营者的必然选择。（三）内部公司治理结构中的问题1 .股东大会存在的问题我国大多数国有公司拥

16、有高度集中的股权，股东大会流于形式。一般各公司的章程都明确规定股东大会一年一次，遇到重大问题必须临时召开。但是在实际运作中，股东大会的参与者多是国有股及法人股的代表，个人股参与者极少。许多公司在出席股东大会的股东资格上对持股数量作出限定，少则几千股，多则几万股甚至几十万股，这样大量持有流通股的小股东就无权参与股东大会直接行使自己的控制权。股东大会不行使权力。2 .董事会存在的问题在我国的董事会中存在着一股独大现象，董事会表决流于形式。一是股权代表多是国有股及法人股代表，很少有小股东代表。二是董事会的内外部董事构成比例不合理，多为内部董事构成，即使少数公司聘用外部董事，由于配套制度不健全和比例较

17、低，也很难发挥应有的作用。董事会成员的任命，作为公司发起人的政府主管部门，借助在公司中得控股地位，往往把公司的董事会最为安排干部的场所。这些人员中国大多数都不是内行的专家，他们很难担当起公司决策和管理的重任。3 .监事会存在的问题在我国的公司中，大多数的监事是由政府机构指派的，有的为董事会任命，只有少数才由股东大会选出，这样监事会存在监事身份不合理的现象。而出任监事的大多数是公司内部职员，由于他们在行政关系上是董事会或总经理的下属人员，不可能履行监事应承担的职责；有的监事专业不对路，素质偏低。监事会成员中多数为政工干部，而法律、财务、工程等方面的人才较少，这极大地阻碍了监事职权的行使，导致监事

18、会的工作条件缺乏，监事难以开展监督工作；监事会的监督意见不被重视。有的公司董事会、经理班子对监事会提的意见不是回避就是拖延，监事会形同虚设。（四）外部公司治理结构中的问题1 .经理人报酬问题由于在现有体制下缺乏客观评价经理人员的市场机制，很多经理人员仍由政府任命，较少通过竞争性的经理市场来选择。而这种缺乏竞争机制的任命方式无疑极大地影响了职业经理市场的形成，也弱化了经理市场对会计信息的外在要求，经理人员面临的约束徒具形式。我国国有企业的经理人员是比照公务员管理办法进行管理，除了少部分试点企业实行了经营者报酬和业绩挂钩外，大部分经营者的报酬还是由政府决定的，没有充分考虑经营者个人利益。经营者报酬

19、偏低、形式单一，这样势必影响经营者主观能动性和工作积极性的发挥。造成了经理人对决策不负责任的态度，会对外爆出虚假的会计信息。出现行为的可能性增大，不利于长期的激励。2 .会计人员素质问题所有的会计信息都是经由会计人员流向社会的，会计主体一一人的综合素质是会计行为形成和发展的直接动因，因此，会计人员的知识素质、道德素质差异直接导致会计行为的差异，从而决定了会计信息的质量。冲我国目前情况看，由于制度的转变，会计人员的适应能力不强，传统观念尚未彻底消除，整体素质不高，这些都对会计信息质量带来严重影响。另一方面，会计人员的道德素质有待3 .中介机构的问题目前，我国已初步建立了会计师事务所、审计师事务所

20、等履行监督职能的社会中介机构，但会计信息造假行为依然存在，究其原因是：经济利益驱动，为了招揽顾客，不得不答应其不正当要求，出具不实财务报告；内部规定和外部监督机制比较薄弱，不能保证职业行为准则有效实施。四、完善公司治理，改善会计信息质量问题我们认为，会计信息质量的相关性与可靠性融合是未来会计信息质量标准的必然选择，那么如何实现这种融合与协调发展呢？在会计方面已有很多讨论，比如完善会计准则体系的建设、改进现行财务报告制度、加强会计队伍建设提高会计职业素质等等。在此，我主要就完善公司治理提出实现这种融合的一些关键措施。（一）解决国有股权结构问题针对突出的“一股独大”问题，我们的解决办法是降低国有股

21、比重。当公司股权相对集中而又有若干相对控股股东时，可有利于形成和保持公司治理结构的制衡机制，从制度上防止会计信息失真现象。根据谁投资、谁管理、谁受益的原则来确定国有资产的归属问题。将目前分属同级政府多个部门的国有资产集中在一起，设立若干个与行政职能完全分开，专门从事国有资产委托和经营的常设机构，如国有资产经营公司或国有控股公司。从而，在不改变国有性质的前提下，形成彼此平等、相互独立、没有行政隶属关系的成百上千个国有资产投资主体，对国有企业进行投资持股。这样，由于原来占绝对控制地位的单一的国有股分散为几个独立利益主体的不是有行政特权的法人机构持有，出于各自利益，他们之间必然会展开竞争，从而有利于

22、公司的各项决策具有科学性，不再是大股东一家之言，也使公司的经理人员的选择上摆脱行政的强制任命，而且是经过各方面的协调、平衡后产生。因此，降低国有股比重，构造多元化股权结构，并增加其流动性，是解决会计信息失真问题的治本之策。当前我国实施的国有股减持，这是优化我国国有企业尤其上市公司股权的一个契机。采取国有股减持方案，将引起国有股比例的下降，从源头上杜绝内部人控制问题的发生，从内在约束了会计信息质量。（二）强化董事会得监督功能董事会建设是公司治理的关键，董事会是连接所有者和经营者两方利益的桥梁，其功能有效发挥的关键在于董事会人员的构成。这方面可借鉴西方企业在公司董事会中设立外部独立董事的做法，并规

23、定外部独立董事的一定比例，同时，设立若干专业委员会，如审计委员会、报酬委员会等，提高董事会专业化水平,以便有效发挥董事会的作用。完善董事会制度，有效预防会计信息失真。加强董事会建设，应明确董事会的职责，建立健全董事任免机制，使股东大会在董事任免上发挥决定性作用。同时，完善独立董事制度，加强独立董事对公司经营活动的监督。鉴于会计信息由管理层负责编制和提供，而管理层的聘任显然受大股东意志的支配或影响，为了防止内部人控制、制约管理层和大股东在会计信息方面的权利，可强化审计委员会的功能，通过它指导和管理公司内部审计工作与外部注册会计师审计，督促审计部门提供有效的财务报告。（三）加强监事会的监督功能要加

24、强监事会的监督功能，关键要提高其权威性，保证其独立性。这就要求监事会的职责权限要明确，一时程序要规范，避免使监事会流于形式。为了使监事会有效行使监督权，首先，要求监事会成员中必须有精通公司业务、财务、法律等的人员，同时，要赋予监事会事先的监察权和代表公司提起诉讼的权利；其次，控制监事会成员中内部成员的数量，应以外部监事为主，同时，要求监事会成员的任免、收入、福利以及执行监督的费用应由股东大会决定；再次，要保证监事有提议召开临时股东大会和列席董事会会议的权利，这种补充召集权可使监事会在发现重大问题时，通过股东大会表决来及时防范和制止，从而保障投资者的利益。这样使得股东大会、董事会、监事会不再形同

25、虚设，真正起到应有的作用，从而提高会计信息质量。（四）构造激励和约束机制控制权和报酬是企业家两大激励因素。企业控制权回报可以满足企业家自我实现权力需要、尊重需要。报酬可以满足企业家物质需要、劳动认可和价值实现的心理需求。因此，将经营者报酬与公司业绩挂钩能对其产生有效激励作用，从员工自身出发提高会计信息质量。具体的做法是实行年薪制和经营者股权。将公司的控制权部分的交由经营者，使经营者拥有相应的剩余索取权，从而产生激励。赋予或提高内部职工持股，使工会代表能分享部分利润和控制权，从而充分调动其生产劳动的积极性。（五）建立完善外部监控机制要防止董事、监事和高级经理的不负责任和相互勾结的内部人控制问题，还须有完善的外部监控机制。外部监控主要体现为公司控制权市场、