财务会计实务(最新版)(1)

1、 财 务 会 计 实 务 主讲教师主讲教师: 杜杜 涛涛 手机号：手机号：Emaill: 项目一项目一 财务会计的基本理论财务会计的基本理论第一节第一节 财务会计的本质与特征财务会计的本质与特征 第二节第二节 财务会计的概念框架财务会计的概念框架 第三节第三节 财务会计目标与社会环境财务会计目标与社会环境第四节第四节 会计基本假设会计基本假设第五节第五节 会计信息的质量特征会计信息的质量特征 第六节第六节 会计要素及其确认与计量会计要素及其确认与计量 第七节第七节 财务会计核算岗位财务会计核算岗位第八节第八节 财务会计规范财务会计规范 财务会计的本质财务会计的本质 财

2、务会计的特征财务会计的特征 财务会计的涵义财务会计的涵义第一节第一节 财务会计的本质与特征财务会计的本质与特征财务会计的本质财务会计的本质 财务会计从本质上来讲是一个信息系统。财务会计从本质上来讲是一个信息系统。 财务会计作为一个信息系统有其特殊的财务会计作为一个信息系统有其特殊的方面，它所提供的信息是以财务信息为主方面，它所提供的信息是以财务信息为主的经济信息，这些信息的提供以其独特的的经济信息，这些信息的提供以其独特的目标为导向，通过确认、计量、记录、报目标为导向，通过确认、计量、记录、报告等环节，将能够了解、评价、预测企业告等环节，将能够了解、评价、预测企业财务状况、经营成果和现金流量的

3、信息以财务状况、经营成果和现金流量的信息以特殊的形式向外部输出。特殊的形式向外部输出。 财务会计的特征财务会计的特征财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征 1服务对象具有多元性，并侧重于为外服务对象具有多元性，并侧重于为外部新息使用者服务部新息使用者服务 2以计量和传送财务信息为主要目标，以计量和传送财务信息为主要目标，并侧重于财务报告的编制并侧重于财务报告的编制 3核算程序与方法较为成熟且相对固定核算程序与方法较为成熟且相对固定 2006年，财政部发布了由年，财政部发布了由1项基本会计准则项基本会计准则和和38项具体会计准则。这套会计准则体系标志着项

4、具体会计准则。这套会计准则体系标志着中国会计准则与国际会计准则已经实现基本趋同。中国会计准则与国际会计准则已经实现基本趋同。新准则于新准则于2007年年1月月1日起在我国上市公司中率日起在我国上市公司中率先执行，其他企业鼓励执行。先执行，其他企业鼓励执行。财务会计的涵义财务会计的涵义 财务会计作为现代会计的一个重要分财务会计作为现代会计的一个重要分支，是以财务会计准则为依据，以货币为支，是以财务会计准则为依据，以货币为主要计量单位，对特定会计主体引起会计主要计量单位，对特定会计主体引起会计要素变动的交易或事项，通过确认、计量要素变动的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告，旨在为会计信息使用者

5、，、记录和报告，旨在为会计信息使用者，特别是企业外部利益相关的信息使用者提特别是企业外部利益相关的信息使用者提供整个主体的财务状况、经营业绩、现金供整个主体的财务状况、经营业绩、现金流量及有助于使用者做出决策等信息的一流量及有助于使用者做出决策等信息的一个价值管理信息系统。个价值管理信息系统。管理会计的涵义管理会计的涵义 管理会计又称管理会计又称“内部报告会计内部报告会计”，是旨，是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管料进行加工、整理和报告，使企业各

6、级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。专门决策的一个会计分支。财务会计与管理会计的不同财务会计与管理会计的不同 1、财务会计对外，管理会计对内。、财务会计对外，管理会计对内。2、会计报告按其报告的对象不同而分为财务会计与管理、会计报告按其报告的对象不同而分为财务会计与管理会计。会计。 财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成里和现金流量情况等信息；财务状况、经营成里和现金流量情况等信息； 而管理

7、会计主要侧重于向企业内部管理者提供经营规而管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。划、经营管理、预测决策所需的相关信息。3、财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需、财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；数据；管理会计侧重于未来信息为内部管理部门提供数据。管理会计侧重于未来信息为内部管理部门提供数据。第二节第二节 财务会计的概念框架财务会计的概念框架 财务会计概念框架的组成内容财务会计概念框架的组成内容 财务会计概念框架的作用财务会计概念框架的作用 财务会计概念框架的组成内容财务会计概念框架的组成内容 u财务会计目标财务会计目标 财

8、务会计基本假财务会计基本假设 财务会计信息质量特征财务会计信息质量特征 财务会计的要素及确认财务会计的要素及确认 与计量与计量 逻辑起点逻辑起点基本前提基本前提理论与实务的桥梁理论与实务的桥梁要素是构筑财务报表的基本构件要素是构筑财务报表的基本构件 ；确认与计量说明企业的交易或事项在何时、确认与计量说明企业的交易或事项在何时、 以何种要素和多少金额在财务报表要素中表以何种要素和多少金额在财务报表要素中表述述 财务会计概念框架的作用财务会计概念框架的作用 主要通过其对财务会计准则的影响而表现主要通过其对财务会计准则的影响而表现 1、 财务会计概念框架能够用财务会计概念框架能够用来指导财务会计准则

9、的制定。来指导财务会计准则的制定。 2、 财务会计概念框架可以用财务会计概念框架可以用来发展财务会计准则来发展财务会计准则 。第三节第三节 财务会计目标与社会环境财务会计目标与社会环境 财务会计目标财务会计目标 社会环境对财务会计的影响社会环境对财务会计的影响一、一、 财务会计的目标财务会计的目标 财务会计的财务会计的目标是编制财务会目标是编制财务会计报告计报告，而财务，而财务会计报告的目会计报告的目标又是标又是向财务会计报告使用者向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任息，反映企业管

10、理层受托责任履行情况，有助于财务会计报履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。该目告使用者作出经济决策。该目标具体包括如下两层含义：标具体包括如下两层含义：其一：财务报告的其一：财务报告的直接目标直接目标是向使用者提供是向使用者提供有用的财务信息。有用的财务信息。 财务信息财务信息是与企业财务状况、经营成是与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息。果和现金流量等有关的信息。 使用者使用者包括：投资者、债权人、政府包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。及其有关部门和社会公众等。其二：财务会计的其二：财务会计的根本目标根本目标是反映企业管理是反映企业管理层受托责任的履行

11、情况。层受托责任的履行情况。 受托责任受托责任是指企业管理层接受企业治理是指企业管理层接受企业治理层的委托，管好、用好投资者财产，确保层的委托，管好、用好投资者财产，确保保值并努力增值的责任。如实反映管理层保值并努力增值的责任。如实反映管理层受托责任的履行情况是财务会计的基本目受托责任的履行情况是财务会计的基本目标和首要目标。标和首要目标。 这里的这里的管理层管理层是指企业的经理会及其经是指企业的经理会及其经理人员，与之相对应的是企业理人员，与之相对应的是企业治理层治理层，即，即企业的股东（代表）大会、董事会、监事企业的股东（代表）大会、董事会、监事会及其董事、监事等人员。会及其董事、监事等人

12、员。综上所述：综上所述： 财务会计报告的目标我国规定为双目标：财务会计报告的目标我国规定为双目标：反映反映企业管理层受托责任的履行情况和帮助财务报告企业管理层受托责任的履行情况和帮助财务报告使用者作出经济决策。这是使用者作出经济决策。这是受托责任观和决策有受托责任观和决策有用观用观的综合，但要求如实反映的综合，但要求如实反映受托责任优先于决受托责任优先于决策有用策有用。即要求会计提供的财务信息，。即要求会计提供的财务信息，首先要真首先要真实，然后要尽可能有用实，然后要尽可能有用。 提供决策提供决策有用信息又是有用信息又是提供真实会计信息的提供真实会计信息的目目的的，是充分发挥会计作用的要求。财

13、务会计应当，是充分发挥会计作用的要求。财务会计应当在确保提供真实财务信息的基础上，努力提供有在确保提供真实财务信息的基础上，努力提供有用的财务信息。用的财务信息。所以，如实反映和决策有用是两所以，如实反映和决策有用是两个不同层次的目标，两者根本上是一致的。个不同层次的目标，两者根本上是一致的。二、社会环境对财务会计的影响二、社会环境对财务会计的影响 社会环境社会环境 财务会计财务会计 社会环境影响会计信息社会环境影响会计信息的需求的需求 社会环境影响会计程社会环境影响会计程序与方法序与方法 社会环境影响会计信社会环境影响会计信息提供者的提供意愿息提供者的提供意愿 财务会计信息有利于国民经济的财

14、务会计信息有利于国民经济的宏观调控宏观调控 财务会计信息有利于社会资源的财务会计信息有利于社会资源的优化配置优化配置 财务会计信息有利于现代企业制财务会计信息有利于现代企业制度的建立与完善度的建立与完善 财务会计信息有利于强化企业内财务会计信息有利于强化企业内部经营管部经营管理 第四节第四节 会计基本假设会计基本假设 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量会计主体会计主体 会计主体假设，也称经济主体假设，是指会计所会计主体假设，也称经济主体假设，是指会计所反映的经济活动是与某一特定单位的经管责任相反映的经济活动是与某一特定单位的经管责任相联系的。会计主体假设规定

15、了会计核算的空间范联系的。会计主体假设规定了会计核算的空间范围和界限，规定了纳入会计处理的对象围和界限，规定了纳入会计处理的对象 。严格区分本会计主体与其他会计主体之间的利益严格区分本会计主体与其他会计主体之间的利益界限界限 把握会计处理的立场把握会计处理的立场 掌握会计数据进入会计信息系统应满足的条件掌握会计数据进入会计信息系统应满足的条件 持续经营持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。持续经营假设认为，在见的将来将延续下去。持续经营假设认为，在没有相反证据的情况下，会计主体在可预见的没有相反证据的情况下，会计主体在可预

16、见的将来，能够按现时的形式和目的持续不断地经将来，能够按现时的形式和目的持续不断地经营下去，这就将一个会计主体的经营前景从高营下去，这就将一个会计主体的经营前景从高度的不确定性转化为相对的确定性，从而为财度的不确定性转化为相对的确定性，从而为财务会计原则和方法的选择创造了必要的前提。务会计原则和方法的选择创造了必要的前提。 任何企业都存在破产、清算的风险。当其清算已任何企业都存在破产、清算的风险。当其清算已显而易见时，我们就应放弃这一假设，从而改变显而易见时，我们就应放弃这一假设，从而改变会计核算的原则及方法，并在财务报告中对信息会计核算的原则及方法，并在财务报告中对信息使用者提供更加恰当的信

17、息。使用者提供更加恰当的信息。 会计分期会计分期 会计分期，是指将会计主体持续不断的经营活动会计分期，是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为时间长度相等的期间。人为地划分为时间长度相等的期间。 在会计实务中，会计期间可分为年度、半年在会计实务中，会计期间可分为年度、半年度、季度和月度等。按年度提供的财务报告称为度、季度和月度等。按年度提供的财务报告称为年度报告，按半年度、季度、月度提供的财务报年度报告，按半年度、季度、月度提供的财务报告，称为中期报告。告，称为中期报告。 由于会计分期，才产生了本期与非本期的差别，从由于会计分期，才产生了本期与非本期的差别，从而出现权责发生制与收付实现制的

18、区别，才使不同而出现权责发生制与收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。应付、预提、待摊等会计处理方法。 货币计量货币计量 货币计量是指货币作为经济活动的共同计量货币计量是指货币作为经济活动的共同计量单位，是会计计量的基础。单位，是会计计量的基础。 货币计量在会计实务中运用以币值不变为假货币计量在会计实务中运用以币值不变为假定前提。定前提。 货币作为一种特殊的商品，其本身的价值并非一成货币作为一种特殊的商品，其本身的价值并非一成不变，因此当物价发生剧烈变动时，以货币不变，因此当物价发生

19、剧烈变动时，以货币(名义货名义货币币)作为主要计量单位的假设则不尽合理。同时货币作为主要计量单位的假设则不尽合理。同时货币计量假设还将一些信息使用者非常关注的但无法以计量假设还将一些信息使用者非常关注的但无法以货币量化的重要信息排除在会计计量系统之外，因货币量化的重要信息排除在会计计量系统之外，因此受到人们的批评此受到人们的批评。 第五节第五节企业会计信息质量要求企业会计信息质量要求可理解性可理解性相关性相关性可靠性可靠性可比性可比性重要性重要性及时性及时性实质重于形式实质重于形式谨慎性谨慎性可可 靠靠 性性 可靠性是指会计信息能够真实可靠性是指会计信息能够真实地反映企业的财务状况和经营成果地

20、反映企业的财务状况和经营成果 。客观性客观性中立性中立性可验证性可验证性财务报告所提供的信息，必须以实际财务报告所提供的信息，必须以实际发生的交易或事项为依据，客观反映发生的交易或事项为依据，客观反映实际发生的或所存在的事实，不得采实际发生的或所存在的事实，不得采用任何不正当的手段对会计信息加以用任何不正当的手段对会计信息加以歪曲或粉饰。歪曲或粉饰。 会计信息的产生不带任何主观成分，也会计信息的产生不带任何主观成分，也不偏向任何一方信息使用者，使会计信不偏向任何一方信息使用者，使会计信息实事求是、真实而无偏向息实事求是、真实而无偏向 。会计信息能够经受验证，并可核实，会计信息能够经受验证，并可

21、核实，即同一经济业务，由彼此独立的会计即同一经济业务，由彼此独立的会计人员采用相同的会计处理方法，可以人员采用相同的会计处理方法，可以得出大致一致的结果。得出大致一致的结果。 相相 关关 性性 相关性是指财务会计信息系统相关性是指财务会计信息系统提供的信息与信息使用者的决策相提供的信息与信息使用者的决策相关，并能够增强信息使用者的预测关，并能够增强信息使用者的预测和决策能力，从而影响其进行理性和决策能力，从而影响其进行理性的决策。的决策。 财务信息财务信息政府政府投资者投资者债权人债权人企业管理当局企业管理当局可比性可比性同一企业不同时期同一企业不同时期发生交发生交易或事项，应采用一致的易或事

22、项，应采用一致的会计政策会计政策不同企业不同企业发生交易或发生交易或者事项，应当采用规者事项，应当采用规定的会计政策定的会计政策会计信息应当相互可比会计信息应当相互可比可理解性：（又称明晰性）可理解性：（又称明晰性）企业提供的企业提供的会计信息应会计信息应当当清楚明了清楚明了，便于财务会便于财务会计报告使用计报告使用者理解和使者理解和使用。用。实质重于形式实质重于形式1 1、定义、定义 按交易或事项的按交易或事项的经济实质经济实质进行会计核算，而进行会计核算，而不仅仅按其不仅仅按其法律形式法律形式为核算依据。为核算依据。2 2、作用：作用：保证会计保证会计信息与信息与实质实质相符合相符合3、表

23、现：、表现： 如如融资融资租入资产租入资产 收入的收入的确认确认 投资的投资的核算方法核算方法选择选择 谨谨慎慎性性企业对交易或者事项进行确企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用收益、低估负债或费用合理预计可能发生的损失和费用合理预计可能发生的损失和费用原因：原因：经营充满着经营充满着风险风险 与与不确定性不确定性作用：作用：改善现金流量改善现金流量; ;使会计信息更有相关性使会计信息更有相关性3 3月月4 4月月5 5月月未来未来可能可能实现收入实现收入未来未来可能可能发生损失发生损失购买股

24、票购买股票100000100000元，预计获股利元，预计获股利2000020000元。元。不可高估：不能作为不可高估：不能作为企业本月的收入入账。企业本月的收入入账。不可低估：充分预计可不可低估：充分预计可能发生的损失和费用，能发生的损失和费用，并采取相应措施。如将并采取相应措施。如将可能发生的损失计算为可能发生的损失计算为本月费用。本月费用。未收货款未收货款3000030000元，预计损失元，预计损失15001500元。元。重要性重要性定义：定义：企业提供的企业提供的会计信息应当反映会计信息应当反映企业财务状况、经企业财务状况、经营成果和现金流量营成果和现金流量等有关的所有等有关的所有重要重

25、要交易或事项交易或事项. .目的：目的：提高会计信提高会计信息成本效益。息成本效益。如何判断重要性如何判断重要性? ? 质质和和量量方面综合：方面综合：质质：业务对决策的影响：业务对决策的影响量量：事项数量达到的规模：事项数量达到的规模及时性及时性 及时性要求会计信息的时效性，及时性要求会计信息的时效性，以保证信息使用者能够及时地利用。以保证信息使用者能够及时地利用。 收集信息收集信息处理信息处理信息传递信息传递信息信息使用者信息使用者 注意：注意： 企业会计准则基本准则总则第九条规定，企业会计准则基本准则总则第九条规定，企业应当以权责发生制为会计处理基础进企业应当以权责发生制为会计处理基础进

26、行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。第六节第六节 会计要素及其确认与计会计要素及其确认与计量量 财务会计要素财务会计要素 财务会计的确认与财务会计的确认与计量计量一、财务会计要素一、财务会计要素 资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润+=资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润（一）资产（一）资产2 2、特征、特征所有权或控制权归企所有权或控制权归企业所有业所有（产权）（产权）由过去交易形由过去交易形成成（成因）（成因）很可能带来经济很可能带来经济利益利益（潜能）（潜能）1 1、定义：、定义：指过去的交易或者事项形指过去的交易或者事项形成的

27、、由企业拥有或者控制的、预期成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。会给企业带来经济利益的资源。（二）负债（二）负债2 2、特征、特征需以资产或其需以资产或其他形式偿还他形式偿还由过去交易引由过去交易引起起（成因）（成因）经济利益很可能流经济利益很可能流出企业出企业（结果）（结果）1 1、定义：、定义：指过去的交易或者事项形指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企成的、预期会导致经济利益流出企业的业的现时义务现时义务。（三）所有者权益（三）所有者权益2 2、特征、特征参与经营管理参与经营管理一般不须偿还一般不须偿还参与利润分享参与利润分享1 1、定义：、定义：指

28、企业资产扣除负债后由所有者享有指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益来源：来源：投入资本、直接计入所有者权益的利得和投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益损失、留存收益较之与负债较之与负债不具有优先性不具有优先性义务不具有法定偿还性义务不具有法定偿还性不具有固定性不具有固定性不具有时间性不具有时间性（四）收入（四）收入定义：定义：指企业在指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

29、。区分概念：区分概念：收入收入、利得利得。 特点特点: :收入收入B B、增加资产减增加资产减少负债少负债A A、日常活动日常活动中产生中产生C C、增加所有增加所有者权益者权益D D、仅指属于本仅指属于本企业经济利益企业经济利益的流入的流入取得取得收入收入了！了！讨论题目：（讨论题目：（1）收入与利得的不同点。）收入与利得的不同点。 （2）收入与资产的不同点。）收入与资产的不同点。 利得利得是由企业是由企业非日非日常活动常活动所形成的、会所形成的、会导致所有者权益增加导致所有者权益增加的、与所有者投入资的、与所有者投入资本无关的经济利益流本无关的经济利益流入。大部分利得记入入。大部分利得记入

30、营业外收入营业外收入,少部分少部分利得记入资本公积利得记入资本公积.（五）（五） 费用费用种类种类: :狭义狭义为获取营业收入或劳为获取营业收入或劳务而发生的费用务而发生的费用. .广义广义包括费用和损失包括费用和损失定义：定义：指企业在日常活动中发生的、会指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。补充：补充：发生的支出不产生经济利益或即发生的支出不产生经济利益或即使能产生经济利益但不符合资产确认条使能产生经济利益但不符合资产确认条件的，应确认为当其费用。如减值损失件的，应确认为当

31、其费用。如减值损失讨论题目：（讨论题目：（1）费用与损失的不同点。）费用与损失的不同点。 （2）费用与负债的不同点。）费用与负债的不同点。 损失损失是由企业是由企业非非日常活动日常活动所形成的、所形成的、会导致所有者权益会导致所有者权益减少的、与向所有减少的、与向所有者分配利润无关的者分配利润无关的经济利益流出。大经济利益流出。大部分损失记入营业部分损失记入营业外支出外支出,少部分损失少部分损失减少资本公积减少资本公积. （六）利润（六）利润定义二：定义二：指企业在一定会计期间的指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和净额

32、、直接计入当期利润的利得和损失等损失等 . .( (准则准则) )定义一：定义一：指企业在一定会计指企业在一定会计期间的经营成果。包括营期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利业利润、利润总额和净利润润.(.(制度制度) )利润的计算：利润的计算：( (准则准则) )营业利润营业利润营业收入营业成本营业收入营业成本- - 营业税金及附加营业税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +投资收益投资收益+ +公公允价值变动收益允价值变动收益利润总额利润总额 营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出净

33、利润净利润 利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用二、会计确认二、会计确认 会计确认：将某一项目，作为一项资产、会计确认：将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素加负债、所有者权益、收入、费用等要素加以记录并生成财务报告的过程以记录并生成财务报告的过程。 会计确认包括初始确认和再次确认。前会计确认包括初始确认和再次确认。前者是指确定某项经济业务是否可以入账的者是指确定某项经济业务是否可以入账的时间和应记入的账户；后者是指确定某项时间和应记入的账户；后者是指确定某项账户记录能否列入报表和应列入的报表项账户记录能否列入报表和应列入的报表项目。目。三、会计计量三、会计计量（一

34、）定义（一）定义 会计计量就是按照选定的计量单位和规会计计量就是按照选定的计量单位和规定的计量属性，计算确定符合确认条件的定的计量属性，计算确定符合确认条件的会计要素的金额，将其登记入帐并列报于会计要素的金额，将其登记入帐并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）的过会计报表及其附注（又称财务报表）的过程。其中，确定入账金额为初始计量；确程。其中，确定入账金额为初始计量；确定列报金额为再次计量。定列报金额为再次计量。 计量单位一般选择本国法定货币单位，计量单位一般选择本国法定货币单位，但收支以某一种外币为主的企业也可选择但收支以某一种外币为主的企业也可选择该种外币单位为计量单位。该种外币单位为计

35、量单位。（二）计量属性（二）计量属性 计量属性也称为计量基础，是指运用计量单位进行衡量计量属性也称为计量基础，是指运用计量单位进行衡量的对象。准则规定的计量属性是以下五种：的对象。准则规定的计量属性是以下五种：1、历史成本、历史成本 定义：定义：取得一项资产时而付出的现金及现金等价物。（主取得一项资产时而付出的现金及现金等价物。（主要是针对资产要素而言）。要是针对资产要素而言）。优点：优点：真实客观；资料容易取得；可以验证；容易被信息使真实客观；资料容易取得；可以验证；容易被信息使用者所需要。用者所需要。缺点：缺点：与社会经济环境的变化不一致；利润计算不够真实；与社会经济环境的变化不一致；利润

36、计算不够真实；费用的配比在逻辑上不一致；在一定程度上影响信息使费用的配比在逻辑上不一致；在一定程度上影响信息使用者的决策。用者的决策。定义：也叫现行成本。在现有条件下，重新购买相同定义：也叫现行成本。在现有条件下，重新购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额或者按照现在偿付债务所需支付的现金或者现金额或者按照现在偿付债务所需支付的现金或者现金等价物的金额。等价物的金额。优点：收益的确定特别强调资产的保全，更加接近价优点：收益的确定特别强调资产的保全，更加接近价值或财富；财务报表能够提供现时信息，提高决策值或财富；财务报表能够提供现时信息

37、，提高决策的相关性；在贯彻配比原则时做到了逻辑上的一致；的相关性；在贯彻配比原则时做到了逻辑上的一致；便于区分收益的口径，以更好地评价受托责任的履便于区分收益的口径，以更好地评价受托责任的履行情况。行情况。缺点：主观性强，运作困难；报表项目之间缺乏可比缺点：主观性强，运作困难；报表项目之间缺乏可比性；审计较为困难。性；审计较为困难。2、重置成本、重置成本3、可变现净值、可变现净值定义：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现定义：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的

38、金额。的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。优点：能够提供与现金等值的信息，从而提高决策的优点：能够提供与现金等值的信息，从而提高决策的相关性；能够克服费用分配上的主观性；使财务报相关性；能够克服费用分配上的主观性；使财务报告所列项目更加符合会计要素的定义。告所列项目更加符合会计要素的定义。缺点：运作较为困难；不便于考核受托责任的履行情缺点：运作较为困难；不便于考核受托责任的履行情况。况。4、现值、现值定义：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所定义：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额或负债按照产生的未来净现金流入量的折现金额或负债按照预计期限内需要偿

39、还的未来净现金流出量的折现预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。金额。 优点：能较好地反映主体的经济价值；信息的相关优点：能较好地反映主体的经济价值；信息的相关性最强；特别适用于非流动资产的计价。性最强；特别适用于非流动资产的计价。 缺点：可靠性较差。缺点：可靠性较差。5、公允价值、公允价值定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。优点：最符合现行会计要素的定义；提供的优点：最符合现行会计要素的定义；提供的信息决策的相关度高。信息决策的相关度高。缺点：主观性强，运作困难，缺点：主

40、观性强，运作困难，可靠性得不到保证可靠性得不到保证 关于公允价值关于公允价值公允：非歧视性，无偏见，公正，公平，诚信，符合公允：非歧视性，无偏见，公正，公平，诚信，符合规则；规则；公允价值的界定条件：交易各方无直接利益关系；交公允价值的界定条件：交易各方无直接利益关系；交易各方出于自愿，以实现各自的利益为目标；交易各方易各方出于自愿，以实现各自的利益为目标；交易各方理解自己的利益所在；交易各方具备足够的知识能力，理解自己的利益所在；交易各方具备足够的知识能力，并了解有关信息。并了解有关信息。公允价值是利益主体决策的基本依据，使当事人决策公允价值是利益主体决策的基本依据，使当事人决策时少犯错误时

41、少犯错误* 财务报告财务报告一、财务报告的概念一、财务报告的概念 财务报告，是指企业对外提供的反映企财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。件。 二、财务报表的组成二、财务报表的组成 财务报表，至少应当包括资产负债表、财务报表，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附注。小企业编制的财务报表，可以及其附注。小企业编制的财务报表，可以不包括现金流量表。不包括现金流量表。 财务报告、财务报表、会计

42、报表三者之间的关系如图：财务报告、财务报表、会计报表三者之间的关系如图：会计报表会计报表附注附注其他相关信息和资料其他相关信息和资料财务报表财务报表财务报告财务报告第七节 财务会计核算岗位 一、岗位设置原则一、岗位设置原则 1、会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一、会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。（岗多人。（*不相容职务不能由一人担任）不相容职务不能由一人担任） 2、从实际出发，注重效率，切实做到事事有人、从实际出发，注重效率，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查。管，人人有专责，办事有要求，工作有检查。 3、与本单位的经营责任制相联系，以责定权，、与本单位的

43、经营责任制相联系，以责定权，权责明确，严格考核，有奖有惩。权责明确，严格考核，有奖有惩。 4、从全局出发，树立团结协作意识，紧密配合、从全局出发，树立团结协作意识，紧密配合，共同做好工作。，共同做好工作。二、岗位设置状况 1、规模较大的企业规模较大的企业：会计主管、出纳、财产物：会计主管、出纳、财产物资、往来结算、成本费用、财务成果、税务核算资、往来结算、成本费用、财务成果、税务核算、资金核算、总账报表、稽核、档案管理。、资金核算、总账报表、稽核、档案管理。 2、规模一般的企业规模一般的企业：会计主管、出纳、财产物：会计主管、出纳、财产物资、采购会计、成本会计、销售会计、总账报表资、采购会计、

44、成本会计、销售会计、总账报表、稽核。、稽核。 3、规模较小的企业规模较小的企业：出纳、成本会计、总账会：出纳、成本会计、总账会计或出纳、会计。计或出纳、会计。三、会计核算岗位职责1、出纳岗位、出纳岗位职责描述：职责描述： 1）按规定办理现金收付和银行结算业务）按规定办理现金收付和银行结算业务 2）严格审查有关原始凭证并据此编制收付款记账凭证）严格审查有关原始凭证并据此编制收付款记账凭证 3）登记现金日记账和银行存款日记账）登记现金日记账和银行存款日记账 4）每日进行现金账款的盘存，填写出纳日报表；每月及）每日进行现金账款的盘存，填写出纳日报表；每月及时收回对账单，由会计经会计主管授权核对银行帐

45、目，制时收回对账单，由会计经会计主管授权核对银行帐目，制出银行存款余额调节表出银行存款余额调节表 5）保管库存现金、各种有价证券、首付款业务的各种印）保管库存现金、各种有价证券、首付款业务的各种印章、空白支票、空白收据章、空白支票、空白收据 6）购买空白结算凭证，支付结算手续费）购买空白结算凭证，支付结算手续费 7）完成交办的其他工作）完成交办的其他工作 2、往来结算岗位、往来结算岗位职责描述：职责描述： 1）建立往来款项结算手续制度）建立往来款项结算手续制度 2）办理往来款项的结算业务，及时清理，加速资金回笼）办理往来款项的结算业务，及时清理，加速资金回笼 3）定期对往来款项进行清算、催收和

46、与对方对账）定期对往来款项进行清算、催收和与对方对账 4）按照企业的信用政策和信用标准评判客户，减少坏账）按照企业的信用政策和信用标准评判客户，减少坏账损失损失 5）定期向有关部门和领导提供收支、债权、债务等信息）定期向有关部门和领导提供收支、债权、债务等信息 3、存货、存货核算岗位职责描述：核算岗位职责描述： 1）会同有关部门拟定存货管理与核算的实施办法）会同有关部门拟定存货管理与核算的实施办法 2）审查存货的采购计划，控制采购成本，防止盲目采购）审查存货的采购计划，控制采购成本，防止盲目采购 3）负责存货的明细分类核算）负责存货的明细分类核算 4）配合有关部门制定材料消耗定额、编制材料计划

47、成本）配合有关部门制定材料消耗定额、编制材料计划成本目录目录 5）参与库存存货的清查盘点，处理清查账务）参与库存存货的清查盘点，处理清查账务 6）分析存货的储备情况，防止冷备呆滞积压，对于超过）分析存货的储备情况，防止冷备呆滞积压，对于超过正常储备和长期积压呆滞的存货，要分析原因，提出处理正常储备和长期积压呆滞的存货，要分析原因，提出处理建议，督促有关部门处理建议，督促有关部门处理 7）进行存货价值分析，计提存货跌价准备）进行存货价值分析，计提存货跌价准备4、固定资产及其他资产、固定资产及其他资产核算岗位职责描述核算岗位职责描述: 1)会同有关部门拟定固定资产核算与管理的实施办法会同有关部门拟

48、定固定资产核算与管理的实施办法 2)负责固定资产及其折旧、无形资产及其摊销的明细分类负责固定资产及其折旧、无形资产及其摊销的明细分类核算核算 3)协助有关部门加强固定资产、无形资产管理协助有关部门加强固定资产、无形资产管理 4)会同有关部门定期进行固定资产及其他资产的清查盘点会同有关部门定期进行固定资产及其他资产的清查盘点 5)定期分析固定资产的使用效果定期分析固定资产的使用效果 6)进行固定资产价值分析，重估使用年限、计提固定资产进行固定资产价值分析，重估使用年限、计提固定资产减值准备减值准备 5、职工薪酬、职工薪酬核算岗位职责描述核算岗位职责描述: 1）配合企业人力资源部门建立与完善薪酬福

49、利制度）配合企业人力资源部门建立与完善薪酬福利制度 2）根据职工考勤或产量、工时记录、结合企业标准，按）根据职工考勤或产量、工时记录、结合企业标准，按期计算并发放职工工资期计算并发放职工工资 3）根据职工工资标准计提社会保险费、住房公积金、社）根据职工工资标准计提社会保险费、住房公积金、社会保险费、工会经费、职工教育经费会保险费、工会经费、职工教育经费 4）根据职工薪酬结算表计算代扣职工个人所得税）根据职工薪酬结算表计算代扣职工个人所得税 5）完成职工薪酬费用的计提、分配及发放的账务处理）完成职工薪酬费用的计提、分配及发放的账务处理 6）根据企业管理需要进行人工成本的统计与分析）根据企业管理需

50、要进行人工成本的统计与分析 7）完成各项临时性工作）完成各项临时性工作 6、税务核算、税务核算岗位职责描述岗位职责描述: 1)按照税法规定办理税务登记及变更等有关事项，并按规按照税法规定办理税务登记及变更等有关事项，并按规定使用税务登记证件定使用税务登记证件 2)办理各税种应纳税额的计算、申报、缴纳、代扣代缴工办理各税种应纳税额的计算、申报、缴纳、代扣代缴工作。作。 3)办理税务申报、查对、复核等事项办理税务申报、查对、复核等事项 4)办理有关的免税申请及退税冲账等事项办理有关的免税申请及退税冲账等事项 5)编制有关的税务报表及相关分析报告编制有关的税务报表及相关分析报告 6)办理其他税务有关

51、的事项办理其他税务有关的事项 7、成本费用核算岗位职责、成本费用核算岗位职责描述描述: 1)负责本企业的成本费用核算工作，严格控制成本费用开负责本企业的成本费用核算工作，严格控制成本费用开支范围和开支标准支范围和开支标准 2)加强成本管理基础工作，协助有关部门建立健全各项原加强成本管理基础工作，协助有关部门建立健全各项原始记录，并开展部门和班组经济核算始记录，并开展部门和班组经济核算 3)负责成本费用的管理和控制，对企业的成本费用计划的负责成本费用的管理和控制，对企业的成本费用计划的执行情况进行监管，找出成本费用升降原因并提出降低成执行情况进行监管，找出成本费用升降原因并提出降低成本费用的意见

52、本费用的意见 4)严格划分公司资本性支出和收益性支出，确保成本费用严格划分公司资本性支出和收益性支出，确保成本费用核算的准确核算的准确 5)严格审核成本费用支出的原始凭证，对成本费用支出的严格审核成本费用支出的原始凭证，对成本费用支出的合理性、合法性和完备性进行确认合理性、合法性和完备性进行确认 6)严格编制会计凭证，登记各种费用、成本明细账，做好严格编制会计凭证，登记各种费用、成本明细账，做好记账、对账、报账工作记账、对账、报账工作 8、资金核算、资金核算岗位职责描述岗位职责描述: 1)拟定资金管理和核算办法拟定资金管理和核算办法 2)编制投资计划编制投资计划 3)负责资金调动负责资金调动

53、4)负责企业各项投资业务的明细分类核算负责企业各项投资业务的明细分类核算 5)负责投资收益的考核分析负责投资收益的考核分析 6)了解申请银行借款的程序与要求，填写银行借款凭证了解申请银行借款的程序与要求，填写银行借款凭证 7)负责企业各项筹资业务的明细分类核算负责企业各项筹资业务的明细分类核算 8)编制资金报表编制资金报表 9、财务成果核算岗位职责、财务成果核算岗位职责描述描述: 1)负责编制收入、利润计划负责编制收入、利润计划 2)办理销售款项结算业务办理销售款项结算业务 3)负责收入和利润的明细核算负责收入和利润的明细核算 4)负责利润分配的明细核算负责利润分配的明细核算 5)编制收入和利

54、润报表编制收入和利润报表 6)协助有关部门对产成品进行清查盘点协助有关部门对产成品进行清查盘点 10、总账报表岗位、总账报表岗位职责描述职责描述: 1）根据审核无误的记账凭证科目汇总表等登记总分类账）根据审核无误的记账凭证科目汇总表等登记总分类账 2）参与制定经营成果要素计划、开支预算、资本投资、）参与制定经营成果要素计划、开支预算、资本投资、成本标准等成本标准等 3）期末根据账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流）期末根据账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及报表附注等量表、所有者权益变动表及报表附注等 4）利用会计报表等资料进行财务分析）利用会计报表等资料进行财务分

55、析第八节第八节 财务会计规范财务会计规范 会计法律：会计法律：中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法1985年首次年首次颁布施行，颁布施行，1993年年2月月29日、日、1999年年10月月31日两次日两次修订。修订。 会计准则会计准则 ：企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则1993年年7月月1日施行。具体会计准则日施行。具体会计准则 从从1997年的第一项年的第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露起，有具体会计准则关联方关系及其交易的披露起，有16个具体准则。个具体准则。 2007年年1月月1日，日，38个会计准则在上市公司实行个会计准则在上市公司实行 会计制度会计制度 ：企业会计

56、制度企业会计制度2001年年1月月1日起实日起实施（施（2006年废止）。年废止）。 财务会计报告条例财务会计报告条例 ：企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例2001年年1月月1日起实施。日起实施。 课堂讨论课堂讨论 1、你认为会计人员怎样坚持可靠性要求？、你认为会计人员怎样坚持可靠性要求？可靠性与相关性是什么关系？可靠性与相关性是什么关系？ 2、我国财务会计目标应如何定位？、我国财务会计目标应如何定位？本章参考文献本章参考文献企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 项目二项目二 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、定义一、定义 货币资金是指企业在生产经营过程中处于

57、货币形态的货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资产资产. .二、内容二、内容 货币资金按其用途和存放地点，货币资金分为货币资金按其用途和存放地点，货币资金分为库存现库存现金、银行存款和其他货币资金。金、银行存款和其他货币资金。二、特点二、特点 1. 1. 流动性强，风险小。流动性强，风险小。 2. 2.可直接用于流通和支付。可直接用于流通和支付。 第二节第二节 库存现金库存现金 现金是流动性最强的货币性资产。 现金有广义和狭义之分，广义的现金现金有广义和狭义之分，广义的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。狭义的现金仅指库存现金。在我国，现金

58、狭义的现金仅指库存现金。在我国，现金是一个狭义的概念，包括人民币现金和外是一个狭义的概念，包括人民币现金和外币现金。币现金。 国务院现金管理条例，国务院现金管理条例，19881988年年1010月月1 1日日起施行的中国人民银行现金管理条例实施细起施行的中国人民银行现金管理条例实施细则，对现金使用范围都有明确规定则，对现金使用范围都有明确规定. . 企业现金使用范围企业现金使用范围: : 1 1、职工工资、津贴；、职工工资、津贴； 2 2、个人劳务报酬；、个人劳务报酬； 3 3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；艺术、体育等各种

59、奖金； 4 4、各种劳保、福利费用以及国家的对个人的其、各种劳保、福利费用以及国家的对个人的其他支出；他支出； 一、现金使用范围一、现金使用范围 5 5、向个人收购农副产品和其他物资的款项；、向个人收购农副产品和其他物资的款项；6 6、出差人员必需随身携带的差旅费；、出差人员必需随身携带的差旅费； 7 7、结算起点（、结算起点（10001000元人民币）以下的零星支出；元人民币）以下的零星支出； 8 8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 主要支付个人及日常零星支出。主要支付个人及日常零星支出。 二、库存现金限额二、库存现金限额 任何单位，为了进

60、行日常开支，必须拥有一任何单位，为了进行日常开支，必须拥有一定数量的库存现金。如支付费用等。定数量的库存现金。如支付费用等。 库存现金限额由开户银行核定，一般为库存现金限额由开户银行核定，一般为3-53-5天天日常零星支出，最长不超过日常零星支出，最长不超过1515天。天。 注意限额使用：每日超过部分及时送存银行，注意限额使用：每日超过部分及时送存银行，不足部分可以到银行提现。不足部分可以到银行提现。三、现金收支的管理三、现金收支的管理（一）（一） 收入收入 1. 1.收入现金应当日送存银行。（当日送存收入现金应当日送存银行。（当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间，确有困难的，由开户银行