第六章利润2014年中级会计实务

1、第六章 利润本章考情分析本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是历年考试中比较重要的内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如将本章内容与收入、费用的内容结合，本章内容与财务报告中利润表的结合等。近3年题型题量分析表年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2013年1.5分4分2分7.5分2012年3分-3分2011年-2分-5分7分本章考试要求（一）掌握利润的构成及其主要内容（二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理（三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理（四）掌握本年利润的结转方法及账务处理利润的

2、构成 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）2.利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 净利润=利润总额-所得税费用【例题·多选题】下列选项中，不会引起利润表营业利润项目发生增减变动的有（）。（2013年） A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利 B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利 C.采用

3、成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价格的差额 D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额【答案】AB【解析】 A选项分录： 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整 B选项不做账务处理，只需要在备查簿中登记。 C选项分录： 借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备 D选项不做账务处理，公允价值模式计量的投资性房地不需要计提减值准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值与账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目。 借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动【例题·单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月

4、31日研发成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元。（2012年） A.100 B.160 C.260 D.660【答案】C【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，所以减少2011年的利润总额=160+100=260（万元）。【例题·单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（）。（2012年） A.处置房屋的净损失 B.经营出租设备的折旧费 C.向灾区捐赠商品

5、的成本 D.火灾导致原材料毁损的净损失【答案】B【解析】经营租出设备的折旧费记入“其他业务成本”科目，影响企业当期营业利润，选项B正确；选项ACD计入营业外支出，对企业当期营业利润不造成影响。【例题·多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）。（2011年） A.所得税费用 B.固定资产减值损失 C.销售商品收入 D.投资性房地产公允价值变动收益【答案】BCD【解析】所得税费用影响净利润但不影响营业利润。【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。（2010年） A.出售商品的成本 B.销售材料的成本 C.出租非专利技术的摊销额 D.以经营租赁方

6、式出租设备计提的折旧额【答案】ABCD【解析】选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。【例题·单选题】下列各项中，不影响企业营业利润的是（）。 A.劳务收入 B.财务费用 C.出售包装物收入 D.出售无形资产净收益 【答案】D【解析】选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算；选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。【例题·单选题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32万元。假定不

7、考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。 A.123 B.200 C.150 D.155【答案】C【解析】企业本期营业利润=1000-800-20-35-40+45=150（万元）。第一节 营业外收支一、营业外收入内容：包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得（除固定资产盘盈外）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。（2013年） A.债务重组利得 B.接受捐赠利得 C.固定资产盘盈利得 D.非货币性资产交换利得【答案】ABD【解析】选项C，盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入以前年度损益调整，不计入当期营业外收

8、入。【例题·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。（2010年）A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款【答案】C【解析】存货盘盈冲减管理费用。【例题·多选题】下列各项中，不应当认定营业外收入的有（）。A.存货盘盈 B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】A记入“管理费用”科目；B记入到“其他业务收入”科目；C记入到“以前年度损益调整”科目。【举例】2010年1月1日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自

9、行支配。2010年2月28日，该企业购入设备（假定从2010年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为5年，2013年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：【答案】 2010年1月1日收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 3000000贷：递延收益 3000000 2010年2月28日购入设备： 借：固定资产 2400000贷：银行存款 2400000 在该项固定资产使用期间（2010年3月至2013年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）： 每月应计提折旧额=2400000/5/12=40000（元） 每月应

10、分配递延收益=3000000/5/12=50000（元） 借：制造费用 40000贷：累计折旧 40000 借：递延收益 50000贷：营业外收入 50000 2013年2月28日出售该设备时： 已计提折旧额=40000×（10+12+12+2）=1440000（元） 借：固定资产清理960000累计折旧 1440000贷：固定资产 2400000 借：营业外支出960000贷：固定资产清理960000 已分配递延收益=50000×（10+12+12+2）=1800000（元） 尚未分配的递延收益=3000000-1800000=1200000（元） 将尚未分配的递延收益直

11、接转入当期损益： 借：递延收益 1200000贷：营业外收入 1200000【举例】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助，2013年1月，从国家农业发展银行取得半年期贷款10000000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180000元。4月初又收到二季度的贴息款180000元。【答案】 A企业应编制如下会计分录： 2013年1月，实际收到财政贴息180000元时： 借：银行存款180000贷：递延收益180000 2013年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益： 借：递延收益 60000贷：营业外收入

12、 60000（2013年4-6月的会计分录与1-3月的相同。）【总结】 1.取得与资产相关的政府补助时： 借：银行存款等贷：递延收益 分配递延收益时： 借：递延收益贷：营业外收入 2.取得与收益相关的政府补助时： 借：银行存款贷：递延收益或营业外收入【例题·多选题】下列各项中，关于政府补助表述正确的是（）。（2013年） A.企业取得与资产相关的政府补助应确认为递延收益 B.企业取得与收益相关的政府补助应计入当期收益或递延收益 C.企业取得与资产相关的政府补助应一次性金额计入营业外收入 D.政府补助包括与资产相关政府补助和与收益相关的政府补助【答案】ABD【解析】企业取得与资产相关的

13、政府补助应当确认为递延收益，然后按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊计入当期营业外收入，而不能一次性计入营业外收入。二、营业外支出内容：包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。【例题·多选题】下列各项，按规定应计入营业外支出的有（）。 A.固定资产出售净收益 B.非常损失净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.计提的存货跌价准备【答案】BC【解析】固定资产出售净收益计入营业外收入；计提的存货跌价准备应计入资产减值损失。第二节 所得税费用税会为什么会有差异呢？【例】甲公司和乙公司全年会计利润均为1000万元。当年乙公司“营

14、业外支出”科目中有100万元税收罚款。甲公司纳所得税=1000×25%=250（万元）乙公司纳所得税=1000×25%=250（万元）所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）【提示1】当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率。【提示2】递延所得税费用来源于暂时性差异。【举例】东大公司2010年年初开始对管理部门用电子设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法计提折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%。折旧差异2010年2011年2012年2013年

15、会计口径202000税务口径10101010暂时性差异1010-10-10一、应交所得税的计算应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额×所得税税率纳税调整增加额主要包括：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款等）。纳税调整减少额主要包括：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。【举例】甲

16、公司2013年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费l00000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司2013年度的应交所得税计算如下：纳税调整数=（300000-280000）+（50000-40000）+（100000-50000）+120000=200000（元）应纳税所得额=19800000+200000=20000000（元）当期应交所得税=20000000×25%=5

17、000000（元）【例题·单选题】某企业2012年度税前会计利润为2000万元，其中本年国债利息收入120万元，税收滞纳金20万元，企业所得税税率为25%，假定不考虑其他因素，该企业2012年度所得税费用为（）万元。（2013年）A.465B.470C.475D.500【答案】C【解析】应纳税所得额=2000-120+20=1900（万元）；所得税费用=1900×25%=475（万元）。【例题·单选题】某企业2013年度利润总额为315万元；经查，国债利息收入为15万元；违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2013年应交

18、所得税为（）万元。 A.75B.77.5C.78.5D.81.5【答案】A【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，违约罚款支出可以在税前扣除，所以企业的应纳税所得额=315-15=300（万元），当年应交所得税=300×25%=75（万元）。二、所得税费用的账务处理企业所得税费用的核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用，通过“所得税费用”科目核算。【举例】甲公司当期应交所得税为5000000元，递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。甲公司所得税费用的计算如下：递延所得税费用=（递延所得税负债年末数-递延所得税负债年初数）-（递延所得税资产年末数-递延所得税资产年初数）=（500000-400000）-（200000-250000）=150000（元）所得税费用=当期所得税+递延所得税=5000000+150000=5150000（元）甲公司会计分录如下：借：所得税费用5150000贷：应交税费-应交所得税5000000递延所得税负债100000递延所得税资产50000第三节 本年利润一、结转本年利