会计核算原理与方法

1、第二章施工企业会计核算基础第二章施工企业会计核算基础本章重点与难点本章是学好施工企业会计基础和前提，必须给予高度重视。本章重点为：掌握会计要素包括的内容，各要素之间形成怎样的关系；掌握会计科目和会计账户二者的联系；掌握账务处理程序。熟悉什么是会计凭证、什么是原始凭、什么是记账凭证、各凭证应具备哪些基本内容。了解常用的账簿有哪几种、明细分类账簿的基本格式和适用范围。总分类账和明细分类账的关系如何、以及为什么要进行总账和明细账的平行登记、怎样进行平行登记等问题。本章难点为：掌握借贷复式记账法的基本内容、记账规则如何？能熟练应用借贷复式记账法进行日常账务处理。掌握常用的账务处理程序有哪几种？第一节会

2、计恒等式一、资金运动的静态表现及其恒等关系资金运动的静态表现是指在某一时点上会计主体的资金运动状况，包括资产、负债和所有者权益三大会计要素。企业的权益（广义）一般由两部分组成，一是企业投资人对企业净资产的所有权，即所有者权益，另一是企业的债权人对企业资产的求偿权，也称为债权人权益或债权。因此，上述关系可以下列公式表示：资产=负债+所有者权益上式直接反映函数关系，表示某一时点，通常为会计期初、期末企业的财务状况，是三者在静态下的恒等关系，称为会计方程式，也称会计恒等式、会计等式。二、资金运动的动态表现及其恒等关系资金运动的动态表现是指在某一时区内会计主体的资金运动状况，包括收入、费用和利润三大会

3、计要素。收入、费用、利润三个动态会计要素之间的关系可用如下等式来表示：收入-费用=利润这就是动态会计要素之间的恒等关系，它是企业计算利润和编制利润表的理论基础。如果收入减去费用为正，就是利润，如果收入减去费用为负，就是亏损，因此，也可以将亏损理解为负利润。三、资金运动的动态表现和静态表现之间的相互关系资金运动的动态表现和静态表现是密切联系在一起的。企业取得收入，同时会使资产增加，或负债减少，或二者兼而有之。因此，资金运动的动态表现和静态表现是密切相关的，这一关系可以将上述两大恒等关系联系起来表示，即：资产=负债+所有者权益+利润或资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或资产+费用=负债+所有者

4、权益+收入这便是现代会计的完整而又科学的会计方程式，它表明任一时刻会计要素之间的恒等关系。第二节会计核算方法一、会计核算方法概述会计核算方法是对会计主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的方法体系。会计核算方法由一系列相互关联的各个环节构成，其中包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、财产清查、编制报表等。在工业企业中，还需要进行成本计算。二、会计核算方法体系的各个环节由前所述，会计核算方法体系是由设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制报表等环节构成。（一）设置账户设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。它可以对会计对象复杂

5、多样的具体经济内容进行科学的分类和记录，以便取得经营管理和决策所需的信息，并对经济活动随时加以分析、检查和监督。（二）复式记账复式记账是对每一项交易、事项通过两个或两个以上相互联系的账户进行登记的一种专门方法。任何一项经济活动都会引起资金的增减或财务收支的变动，例如：以银行存款购买原料，一方面引起原料的增加，另一方面引起银行存款的减少；以现金支付费用，一方面引起费用的增加，另一方面引起现金的减少。采用复式记账，可以全面地、相互联系地反映资金增减变化和财务收支变化情况，掌握它的来源与去向。（三）填制凭证填制会计凭证是为了保证会计记录完整、真实和可靠，便于记账、减少差错，保证记账质量而采用的一种专

6、门方法。会计凭证是交易、事项的书面证明，是登记账簿的依据。对每一项交易、事项，必须根据审核无误的原始凭证和有关资料填制记账凭证，以保证会计信息的质量，并明确经济责任。（四）登记账簿登记账簿是根据会计凭证，在账簿上连续、系统、完整地记录交易、事项的一种专门方法。按照记账的方法和程序登记账簿并定期进行对账、结账，可以提供完整的、系统的会计资料，也是准确、完整地编制会计报表的依据。（五）成本计算成本计算是按一定的成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各该对象成本的一种专门方法。正确计算成本可以掌握成本构成情况、成本水平等成本信息，为企业制定成本战略、参与市场竞争提供依据，同时

7、对于挖掘企业潜力，促进降低成本具有重要的作用。（六）财产清查财产清查是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账账、账实相符的一种专门方法。通过财产清查，可以查明各项财产、物资、债权债务、所有者权益情况，加强物资管理，监督财产的完整，并为编制会计报表提供正确的资料。（七）编制财务会计报告编制财务会计报告是定期总括地反映财务状况、经营成果和现金流量的一种专门方法。通过编制会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，集中向财务会计信息的使用者提供决策参考资料，有利于企业和相关主体正确决策，改善生产经营管理，增加盈利，维护各方经济利益。以上各种专门方法是一个完整的体系

8、，是相互联系，紧密结合的，必须一环扣紧一环。否则，若在某一环节上发生错误，就必然会影响整个会计信息的质量。第三节会计科目与会计账户一、会计科目为了具体、细致、准确地核算和监督各项经济活动内容的变动情况和结果，就必须按一定的标志对其进行分类，即设置会计科目。这里的“类”即为“科目”，设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学分类，进行分类核算和监督的一种方法。会计科目一般是按会计要素及其构成内容来设置的，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类及损益类。其中损益类包含收入、费用、利润三大要素（收入-费用=利润）。每一个会计科目都有其特定的经济内容，相互之间既有严格的界限，但又是相互联系的。财政

9、部于2000年12月29日发布了企业会计制度，规定于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行该制度，同时选择部分国有企业试行，有计划、有目标地分步骤进行。二、会计账户为了应用会计科目反映和监督资金运动情况，应根据会计科目在账簿中开设账户，以便提供日常管理所需会计资料。账户是具有一定结构，用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。每一个账户都有一个名称，用以说明该账户的经济内容。会计科目就是账户的名称。根据一级会计科目设置的账户，称为总分类账户；根据二级会计科目和三级会计科目（或称明细科目）设置的账户，称为明细分类账户。为了在账户中记录各项经济业务，账户要有一定的结构。虽然由于各项经济业

10、务的发生而引起的各项会计要素的变化错综复杂，但从数量方面看，不外乎增加和减少两种情况，所以，账户的基本结构要相应地分为两部分，形成左右两方，分别记录各项会计要素的增加数和减少数。本期增加额和本期减少额，是指一定时期（如月、季、年）内所增加或减少的金额合计，也称本期发生额；本期增加额和本期减少额相抵后的差额加上期初余额，即为本期的期末余额；本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。四者的关系可以以下公式表示：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额在上述账户格式中，如在左方记增加额，则在右方记减少额，余额必在左方；如在右方记增加额，则在左方记减少额，余额必在右方。至于哪方登记增加，

11、哪方登记减少要根据它所反映的经济内容来决定。第四节借贷复式记账法一、复式记账法所谓复式记账，就是对于每一项经济业务所引起的资金运动都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。二、借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。（一）借贷记账法的账户结构在前述一般账户的基本结构的基础上，采用借贷记账法时，人们习惯地把一切账户的左方叫做“借方右方叫做“贷方”，任何账户都分为借贷两方，其中一方用以记录金额的增加，另一方用以记录金额的减少，但究竟用哪一方来记录增加数，哪一方来记录减少数，这要根据各个账户所反映的经济内容，也就是2-4所示。由它的基本性质来决定。各类

12、账户的结构，可将账户借方和贷方所反映的内容归纳如图账户的借方账户的贷方资产的增加负债和所有者权益的减少成本费用的增加收入成果的减少资产的减少负债和所有者权益的增加成本费用的减少收入成果的增加图2-4(二)借贷记账法的记账规则借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号反映资金增减变动的一种记账方法。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。(1)某公司购进材料20000元，贷款尚未支付。借：原材料20000贷：应付账款20000(2)工程领用材料24000元。借：工程施工一合同成本24000贷：原材料24000(3)由伏输公司用银行存款投入资本金100000元，直接归还企业短期借款借：短期

13、借款100000贷：实收资本100000(4)以银行存款支付到期应付账款15000元。借：应付账款15000贷：银行存款15000上面只列举了四项业务，但这四项业务却代表了资金运动的四种基本类型，结合借贷记账法记账规则的运用可归纳如表2-5表2-5借贷记账规则项目资金数量变动情况资产负债和所有者权益资产和负债及所有者权益同时增加增加，记入借方增加，记入贷方资产和负债及所有者权益同时减少减少，记入贷方减少，记入借方资产内部变化，一部分资产增加，一部分资产减少资产增加，记入借方资产减少，记入贷方负债及所有者权益内部变化，一部分负债及所有者权益增加，一部分负债及所有者权益减少负债及所有者权益增加，记

14、入借方负债及所有者权益减少，记入贷方(三)账户对应关系和会计分录为了保证账户记录的准确性，在将经济业务记入账户之前，都应编制会计分录，会计分录(简称分录)是指表明经济业务所涉及的账户及其借贷方向和增减金额的记录。会计分录有两种类型：简单的会计分录和复合的会计分录。简单会计分录的特点是账户对应关系明确，反映出来的资金运动一清二楚。凡包括两个以上账户的分录，称为复合会计分录。在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“一借多贷”或“多借一贷”的会计分录，也可编制“多借多贷”的分录。(四)账户的登记(1)总分类账户和明细分类账户的关系(2)总分类账户和明细分类账户的平行登记(五)试算平衡(1)总分类账的

15、试算平衡。其试算平衡公式如下：期初借方余额合计=期初贷方余额合计本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计期末借方余额合计=期末贷方余额合计三、借贷记账法的应用现以某施工企业生产经营过程中若干经济业务为例，说明借贷记账法的应用。1.某施工企业9月30日总账各账户余额如表2-9所示。表2-9某施工企业总账各账户余额20XX年9月30日单位：元资产类科目负债及所有者权益科目现金26000短期借款840000银行存款300000应付账款120000应收账款145000预收账款40000原材料630000实收资本2900000工程施工一合同成本870000盈余公积71000固定资产2000000合计397

16、1000合计39710002.10月份发生下列经济业务，编制会计分录:(1)月光公司向本企业投入资本金200000元，已存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000(2)由银行提取现金500元。借：现金500贷：银行存款500(3)购进主要材料20000元，货款尚未支付。借：原材料主要材料20000贷：应付账款一应付购货款20000(4)收到客户大发公司拨来前欠工程款15000元，存入银行。借：银行存款15000贷：应收账款一应收工程款15000(5)仓库向现场发出主要材料56000元，机械站领用主要材料4000元。借：工程施工一合同成本一某工程56000机械作业4000贷：原材

17、料一主要材料60000(6)以银行存款购入主要材料32000元。借：原材料一主要材料32000贷：银行存款32000(7)收到客户宇航公司预付工程款20000,存入银行。借：银行存款20000贷：预收账款一预收备料款20000(8)由银行存款支付施工现场用电费2000元。借：工程施工一合同成本一某工程2000贷：银行存款2000(9)用银行存款20000元，偿还应付购货款。借：应付账款一应付购货款20000贷：银行存款20000(10)用银行存款归还短期借款50000元。借：短期借款50000贷：银行存款50000(11)从银行提取现金8000元(准备发放工资)。借：现金8000贷：银行存款8

18、000(12)以现金8000元发放职工工资。借：应付工资8000贷：现金8000(13)按部门将职工工资8000元记入各有关费用账户，现场生产工人工资5000元，机械站工人工资3000元。借：工程施工一合同成本一某工程5000机械作业3000贷：应付工资8000(14)本月已完工程按合同价向客户宇航公司结算工程价款69000元，款尚未收到。借：应收账款一应收工程款69000贷：工程结算69000(15)从应收工程款中扣还向客户宇航公司预收的工程款。借：预收账款一预收工程款20000贷：应收账款一一应收工程款20000(16)按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税2070元，城市维护建设税145

19、元。借：工程结算税金及附加2215贷：应交税金2215(17)结转本月已完工程实际成本63000元。借：主营业务成本63000工程施工一合同毛利6000贷：主营业务收入一某工程69000(18)结转某工程营业税、城市维护建设税2215元。借：本年利润2215贷：工程结算税金及附加2215(19)工程完工，将“工程施工”和“工程结算”的余额对冲：借：工程结算69000贷：工程施工一合同成本63000工程施工一合同毛利6000（20）结转本年利润：借：主营业务收入69000贷：主营业务成本63000本年利润60002.根据上列会计分录登记入各账户，如图2-7所示。4.根据上述账户登记编制总分类账本

20、期发生额对照表，如表2-10。表 2-10某企业总分类账本期发生额对照表项目期初余额本期发生额期末余额借万贷方借万贷方借万贷方现金260008500800026500银行存款300000235000112500422500应收账款1450006900035000179000原材料6300005200050000632000工程施工一合同成本8700005300063000860000机械作业70007000固定资产短期借款2000000840000500002000000790000应付账款1200002000020000120000应付工资80008000应交税金22152215预收账款40

21、000200002000040000实收资本29000002000003100000盈余公积主营业务收入71000690006900071000主营业务成本6300063000主营业务税金及附加22152215本年利润65215690003785合计397100039710007219307219304127000412700020XX年10月份单位：元表中各账户期初借、贷方余额合计数，本期借、贷方发生额合计数和期末借、贷方余额合计数均相等各自保持平衡，说明记账是准确的。第五节凭证与账簿一、会计凭证会计凭证是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，是会计核算

22、的重要资料。（一）原始凭证原始凭证，是在经济经济发生时，由经办人员根据业务活动内容直接取得或填制的，可据以办理业务手续，明确经济责任，在法律上能够证明经济经济的发生或完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证有自制的和外来的两种。自制原始凭证，是由本单位有关部门和人员在经济业务发生时或完成后自行填制的凭证，如收料单，领料单，现金收据等。外来的原始凭证，是经济业务完成时从单位外部取得的凭证，如购买材料时从供应商处取得的发货票（如增值税专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票）、铁路运费单、车票、外单位开出的收据等。（二）记账凭证记账凭证是由会计机构根据审核无误的原始凭证填制

23、的、载明会计分录、作为登记账簿直接依据的会计凭证。在记账凭证上，应载明填制记账凭证的日期和编号；经济经济摘要；会计科目的名称、应借应贷方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数及有关会计主管和经办人员的签章等。对某些性质相同的经济经济可数笔汇总填制一张记账凭证。记账凭证一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。各种记账凭证是登记账簿的依据，如果反映同类经济业务的记账凭证较多，为了简化记账工作，也可以把若干张记账凭证按一定形式汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后再据以登记总分类账。二、会计账簿（一）会计账簿的概念会计账簿简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统

24、、连续地记录各项经济业务的薄籍。设置和登记账薄，是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证与财务会计报告的中间环节，是编制财务会计报告的基础。（二）账薄可以按照不同的标准进行分类（1）按照账薄的用途分类，可分为序时账薄、分类账薄、备查账薄。（2）按照账页格式的不同，可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。三、总账、明细账和日记账的设置与登记（一）总账总账，又称总分类账，是根据会计科目开设，用以分类登记会计主体的全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益、成本费用和收入成果等的总括核算的账簿总账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以通过汇总记账凭证分次或按月登记。（二）日记账日记账是按时间顺序记

25、录经济经济发生情况的账簿。现金日记账是根据同现金收付有关的记账凭证（收款凭证和付款凭证），由出纳人员按时间顺序逐日逐笔登记的，每日终了，应该结算出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、支结存情况。账簿中“对方科目”表示经济业务的会计分录。表2-14（三）明细账明细账，也称明细分类账，是根据总账科目所属明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务，提供有关明细核算资料的账簿。明细账是会计资料的基础环节。利用明细账，可以对经济活动信息或数据作进一步加工整理和分析，也能为了解会计信息的形成提供具体资料和有关线索。明细账主要有三种格式：三栏式、数量金额式和多栏式。（1）三栏式明细分类账（2）数量

26、金额式明细分类账（3）多栏式明细分类账多栏式明细分类账是根据经济经济的特点和经营管理的需要，在一张账页上按明细科目分设基于专栏，集中反映有关明细核算资料的账簿，适用于有关费用、成本、收入、成果类明细分类账户。格式如表2-17。（四）其他辅助账簿其他辅助账簿，又称备查簿，是为日记账、分类账等账簿未能反映和记录的事项进行补充登记而设置的，主要用于记录一些供以后查考的经济事项。如各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。四、对账和结账（一）对账为了总括反映某一时期内（月份、季度、年度）在账簿中已经记录的经济业务，保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员在登记账簿时，需要定期做好对账工作，作到账证相符、账账相符、账表相符。对账工作至少每年进行一次。账目核对的主要内容有：（1）账证核对。（2）账账核对，（3）.账实核对，（4）账表相符，（二）结账所谓结账，就是将一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上结算出本期发