第五章 进出口商品价格与核算

1、主讲：山东理工大学商学院主讲：山东理工大学商学院 曲建忠曲建忠Chapter 5 ImportsandExportsPricing山山东东省省精精品品课课程程48/guojimaoyi/Html/Root/Index.htm第五章第五章 进出口商品的价格与核算进出口商品的价格与核算USD100 Per M/T CIF L ondon 计价货币计价货币 单位价格金额单位价格金额计量单位计量单位贸易术语贸易术语一、固定价一、固定价 P111第一节第一节 商品的作价办法商品的作价办法二、非固定价格（活价）二、非固定价格（活价） P1121 1、具体价格待定。、具体

2、价格待定。 （要明确将来作价的时间、方法）（要明确将来作价的时间、方法）以提单日的芝加哥商品交易所该商品的收盘价为准以提单日的芝加哥商品交易所该商品的收盘价为准2 2、暂定价格。、暂定价格。（要明确要明确将来作价的时间、方法）将来作价的时间、方法）单价暂定为每打单价暂定为每打100100英镑英镑CIFCIF伦敦，最后成交价于装运月份伦敦，最后成交价于装运月份1515天前天前由买卖双方另行协商确定。买方按此暂定价开立信用证。由买卖双方另行协商确定。买方按此暂定价开立信用证。三、部分固定部分非固定价格三、部分固定部分非固定价格3 3、滑动价格、滑动价格 P112P112P=P。A+B（M1/M。）

3、。）C（W1/W。）。）合同中签订价格调整条款合同中签订价格调整条款 P P为调整后的价格，即结算价格；为调整后的价格，即结算价格；P P0 0为订约时的基础价格；为订约时的基础价格；A A为不变费用及利为不变费用及利润在价格中所占比重；润在价格中所占比重；B B为原材料成本在价格中所占比重；为原材料成本在价格中所占比重；C C为工资成本在价格中为工资成本在价格中所占比重，所占比重，M M1 1为交货时原材料批发价格指数；为交货时原材料批发价格指数；M M0 0为订约时原材料批发价格指数；为订约时原材料批发价格指数；W W1 1为交货时工资指数；为交货时工资指数；W W0 0为订约时工资指数。

4、为订约时工资指数。计价货币（计价货币（Money of Account) )支付货币（支付货币（Money of Payment)第二节第二节 计价货币的选择及汇率折算计价货币的选择及汇率折算一、计价货币的选择一、计价货币的选择 P113二、计价货币风险防范的方法二、计价货币风险防范的方法 P114P1141 1、调整报价、调整报价2 2、软、硬货币结合使用、软、硬货币结合使用3 3、订立外汇保值条款、订立外汇保值条款（1 1）固定计价货币与某种硬货币之间的汇率）固定计价货币与某种硬货币之间的汇率 如：港商订购港口布揽船，每艘如：港商订购港口布揽船，每艘100100万港元，当时港元疲万港元，当

5、时港元疲软，软，USD:HKD=1:6USD:HKD=1:6，我们要求用美元保值，按签约时的汇价，我们要求用美元保值，按签约时的汇价，100100万港元万港元100000010000006 616.6716.67万美元，即每艘万美元，即每艘100100万港元万港元的船折成的船折成16.6716.67万美元。付款时万美元。付款时USD:HKD=1:6.6USD:HKD=1:6.6， 16.67 16.67万美万美元元 6.66.6109109万港元，即对方应付与我方万港元，即对方应付与我方109109万港元，汇率万港元，汇率变动的风险让港方承担了，承担了变动的风险让港方承担了，承担了9 9万港元

6、的风险。万港元的风险。出口软计价，硬保值出口软计价，硬保值（2 2）固定计价货币与一揽子货币之间的汇率）固定计价货币与一揽子货币之间的汇率4 4、外汇保值交易、外汇保值交易（1 1）远期外汇交易保值。）远期外汇交易保值。P114（2 2）外汇期权交易保值。）外汇期权交易保值。三、计价货币的汇率折算与报价三、计价货币的汇率折算与报价（一）本币改报外币（一）本币改报外币P116出口：外币报价本币报价出口：外币报价本币报价本币对外币的买入价本币对外币的买入价 （二）外币改报本币（二）外币改报本币P116出口：本币报价外币报价出口：本币报价外币报价本币对外币的卖出价本币对外币的卖出价 （三）一种外币折

7、成另一种外币（三）一种外币折成另一种外币P116进口：外币报价本币报价进口：外币报价本币报价本币对外币的卖出价本币对外币的卖出价 进口：本币报价外币报价进口：本币报价外币报价本币对外币的买入价本币对外币的买入价 一、佣金（一、佣金（Commission) ) P1171 1、规定方法、规定方法（1 1）文字表示法）文字表示法USD 200 per M/T CIF New York including 2% commission（2 2）字母表示法）字母表示法USD 200 per M/T CIFC2% New York第三节第三节 佣金与折扣佣金与折扣单位货物佣金额含佣价佣金率单位货物佣金额含

8、佣价佣金率含佣价净价（含佣价净价（1 1佣金率）佣金率）2 2、佣金的计算、佣金的计算我出口报价为每打我出口报价为每打100100美元美元CIFC2CIFC2伦敦，若对方要求将佣金增加到伦敦，若对方要求将佣金增加到5 5，在不，在不减少出口净收入的条件下，我方要报的减少出口净收入的条件下，我方要报的CIFC5CIFC5应为多少？应为多少？CIFCIF净价含佣价（净价含佣价（1 1佣金率）佣金率）100100（1 12 2）9898美元美元CIFC5=CIFCIFC5=CIF净价（净价（1 1佣金率）佣金率）9898（1 15 5）103.16103.16美元美元重新报价重新报价: :每打每打1

9、03.16103.16美元美元CIFC5CIFC5伦敦伦敦解：解：（1 1）文字表示法）文字表示法USD 200 per M/T CIF New York less 2% discount 二、折扣二、折扣( (discount , allowance, rebate) ) P1181 1、规定方法、规定方法（2 2）字母表示法）字母表示法USD 200 per M/T CIFD2% New York单位货物折扣额原价（含折扣价）折扣率单位货物折扣额原价（含折扣价）折扣率折实价原价折扣额折实价原价折扣额2 2、折扣的计算、折扣的计算注意：注意：如果价格中既含佣金又含折扣，应先算折扣，再算佣金如

10、果价格中既含佣金又含折扣，应先算折扣，再算佣金例：例： 出口女式衬衫出口女式衬衫20002000件，单价为：每件件，单价为：每件2.10 2.10 CIF London, CIF London, less 5% commission and 5% discount,less 5% commission and 5% discount,我们缮制出口发我们缮制出口发票时票时: :Ladies Blouses2000 Pieces 2.10 2.10 4200.00 4200.00Less 5% discount5% discount 210.00 210.00 3990.00 3990.00Les

11、s 5% commission5% commission 199.50 199.50 3790.50 3790.50第四节第四节 出口商品价格核算出口商品价格核算出口价格由出口成本、出口费用、出口预期利润构成出口价格由出口成本、出口费用、出口预期利润构成1 1、出口成本核算、出口成本核算 P119 计算公式计算公式 某公司出口陶瓷茶杯，每套进货成本人民币某公司出口陶瓷茶杯，每套进货成本人民币9090元（包括元（包括17%17%的增值的增值税），退税率为税），退税率为8%8%，实际成本核算如下：，实际成本核算如下： 90 90 83.8583.85元元 陶瓷茶杯的实际成本为每套陶瓷茶杯的实际成本

12、为每套83.8583.85元。元。 例例 题题 2 2、出口费用核算、出口费用核算 P119出口费用包括国内费用和国外费用出口费用包括国内费用和国外费用（1 1）国内费用：主要包括加工整理费、包装费、国内运费、国内保险）国内费用：主要包括加工整理费、包装费、国内运费、国内保险费、装船费、检验费、公证费、许可证费、保管费、业务费（也称经营费、装船费、检验费、公证费、许可证费、保管费、业务费（也称经营管理费，如通讯费、交通费、交际费等）、银行费用等。管理费，如通讯费、交通费、交际费等）、银行费用等。（2 2）国外费用：主要包括从装运地到目的地的运费、保险费等，若有）国外费用：主要包括从装运地到目的

13、地的运费、保险费等，若有中间商，还包括佣金。中间商，还包括佣金。企业可根据具体情况确定一个费用定额率，称为定额费率，定额费用企业可根据具体情况确定一个费用定额率，称为定额费率，定额费用= =进进货成本货成本 定额费率定额费率3 3、出口预期利润核算、出口预期利润核算 P120FOB/CFR/CIF的价格构成比较的价格构成比较 P121P121 FOB实际成本国内费用预期利润实际成本国内费用预期利润 CFR实际成本国内费用出口运费预期利润实际成本国内费用出口运费预期利润 CIF 实际成本国内费用出口运费出口保险费预期利润实际成本国内费用出口运费出口保险费预期利润不同贸易术语之间价格换算不同贸易术

14、语之间价格换算 P121P121 FOB/CFR/CIF之间价格换算之间价格换算 CIF=（FOB+国外运费）国外运费）/1-/1-保险费率（保险费率（1+ 1+ 投保加成率）投保加成率） FCA/CPT/CIP之间价格换算之间价格换算 CIP=（FCA+国外运费）国外运费）/1-/1-保险费率（保险费率（1+ 1+ 投保加成率）投保加成率）4 4、出口报价核算、出口报价核算例例题题 吉信贸易公司收到爱尔兰公司求购吉信贸易公司收到爱尔兰公司求购60006000双军靴双军靴( (一个一个4040英尺集装箱英尺集装箱) )的的询盘，经了解每双军靴的进货成本人民币询盘，经了解每双军靴的进货成本人民币

15、9090元元( (含增值税含增值税 17%)17%)，进货总价：，进货总价：90X6000=54000090X6000=540000元；出口包装费每双元；出口包装费每双3 3元，国内运杂费共计元，国内运杂费共计1200012000元，出口元，出口商检费商检费350350元，报关费元，报关费150150元，港区港杂费元，港区港杂费900900元，其他各种费用共计元，其他各种费用共计15001500元。元。吉信公司向银行贷款的年利率为吉信公司向银行贷款的年利率为8%8%，预计垫款两个月，出口军靴的退税率，预计垫款两个月，出口军靴的退税率为为14%14%，海运费：大连，海运费：大连- -都柏林，一个

16、都柏林，一个4040英尺集装箱的包箱费率是英尺集装箱的包箱费率是38003800美元，美元，客户要求按成交价的客户要求按成交价的110%110%投保，保险费率为投保，保险费率为0.85%0.85%，若吉信公司的预期利润，若吉信公司的预期利润为成交金额的为成交金额的10%10%，人民币对美元的汇率为，人民币对美元的汇率为6.86.8：1 1，试报每双军靴的，试报每双军靴的FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF价格。价格。 运算运算解：解：1 1、成本核算、成本核算 2 2、费用核算、费用核算（1 1）国内费用）国内费用 包装费包装费+ +运杂费运杂费+ +商检费商检费+ +报关费报关费+ +港

17、区港杂费港区港杂费+ +其他费用其他费用+ +垫款利息垫款利息 =3=3* *6000+12000+350+150+900+1500+5400006000+12000+350+150+900+1500+540000* *8%/128%/12* *2 2 =18000+14900+7200=40100 =18000+14900+7200=40100元元 单位货物所摊费用单位货物所摊费用=40100=40100元元/6000/6000双双=6.6833=6.6833元元/ /双双 （2 2）国外费用）国外费用 出口运费出口运费=3800/6000=3800/6000* *6.8=4.30666.8

18、=4.3066元元/ /双双 出口保险费出口保险费= =报价报价* *110%110%* *0.85% 0.85% 3 3、利润核算、利润核算利润利润= =报价报价* *10% 10% 4 4、FOB/CFR/CIF报价报价（1 1）FOB报价报价FOBFOB报价报价= =实际成本实际成本+ +国内费用国内费用+ +预期利润预期利润 =79.2308+ 6.6833+FOB=79.2308+ 6.6833+FOB报价报价* *10% 10% =85.9141+FOB=85.9141+FOB报价报价* *10%10%等式两边移项得：等式两边移项得： FOBFOB报价报价-FOB-FOB报价报价*

19、 *10%=85.9141 10%=85.9141 FOBFOB报价报价=85.9141/=85.9141/（1-10%1-10%）=95.4601=95.4601元元 折成美元：折成美元：FOB=95.4601/6.8=14.038FOB=95.4601/6.8=14.038美元美元/ /双双 （2 2）CFR报价报价CFRCFR报价报价= =实际成本实际成本+ +国内费用国内费用+ +出口运费出口运费+ +预期利润预期利润 = = 79.2308+6.6833+ +4.3066+CFR+CFR报价报价* *10% 10% =90.2207+=90.2207+CFR报价报价*10% 等式两边

20、移项并计算得等式两边移项并计算得 CFRCFR报价报价=90.2207/=90.2207/（1-10%1-10%）=100.2452 =100.2452 折成美元：折成美元：CFR=100.2452/6.8=14.742CFR=100.2452/6.8=14.742美元美元/ /双双 （3 3）CIF报价报价CIFCIF报价报价= =实际成本实际成本+ +国内费用国内费用+ +出口运费出口运费+ +出口保险费出口保险费+ +预期利润预期利润 =79.2308+6.6833+4.3066+CIF=79.2308+6.6833+4.3066+CIF报价报价* *110%110%* *0.85%+C

21、IF0.85%+CIF报价报价* *10% 10% =90.2207 +CIF=90.2207 +CIF报价报价* *110%110%* *0.85%+CIF0.85%+CIF报价报价* *10% 10% 等式两边移项得：等式两边移项得： CIFCIF报价报价= 90.2207/= 90.2207/（1-10%- 110%1-10%- 110%* *0.85%+0.85%+）= 101.298= 101.298元元 折成美元：折成美元：CIF=101.298/6.8=14.897CIF=101.298/6.8=14.897美元美元 2 2、出口商品盈亏率（出口销售人民币净收入出口总成本）、出口

22、商品盈亏率（出口销售人民币净收入出口总成本） 出口总成出口总成 本本1001001 1、出口换汇成本出口总成本（人民币）出口销售外汇净收入（美元）、出口换汇成本出口总成本（人民币）出口销售外汇净收入（美元） 3 3、成品出口创汇率（成品出口外汇净收入原料外汇成本）、成品出口创汇率（成品出口外汇净收入原料外汇成本） 原料外汇成本原料外汇成本100100 5 5、出口效益核算、出口效益核算 P120P120例例 题题 出口健身器材出口健身器材10001000只只, ,出口价出口价: :每只每只1818美元美元CIFCIF纽约，纽约，CIFCIF总价总价1800018000美元，其中运费美元，其中运

23、费21602160美元，保险费美元，保险费112112美元。进美元。进价每只人民币价每只人民币117117元，共计人民币元，共计人民币117000117000元（含增值税元（含增值税1717） ，费用定额率，费用定额率1010，出口退税率，出口退税率1313。当时中国银行。当时中国银行外汇牌价中间价为外汇牌价中间价为1 1美元美元7.7257.725元。求：（元。求：（1 1）该商品的换）该商品的换汇成本。（汇成本。（2 2）该商品的出口盈亏率。）该商品的出口盈亏率。解： CNY117000CNY117000（ 1 11010） CNY117000CNY117000（1 11717）1313U

24、SD18000-USD2160-USD112USD18000-USD2160-USD112= CNY115700/USD15728= CNY7.356/1USD= CNY115700/USD15728= CNY7.356/1USD(USD157287.725)- CNY115700CNY115700= CNY5798.80/ CNY115700 =5.01%= CNY5798.80/ CNY115700 =5.01%100%出口换汇成本出口总成本（人民币）出口销售外汇净收入（美元）出口换汇成本出口总成本（人民币）出口销售外汇净收入（美元）出口盈亏率（出口销售人民币净收入出口总成本）出口盈亏率（

25、出口销售人民币净收入出口总成本） 出口总成本出口总成本100100第五节第五节进口成本核算进口成本核算P124FOBFOB进口成本进口成本=FOB=FOB进口合同价进口合同价+ +国外运费国外运费+ +国外保险费国外保险费+ +进口国内费用进口国内费用+ +进口税费进口税费CFRCFR进口成本进口成本=CFR=CFR进口合同价进口合同价+ +国外保险费国外保险费+ +进口国内总费用进口国内总费用+ +进口税费进口税费CIFCIF进口成本进口成本=CIF=CIF进口合同价进口合同价+ +进口国内总费用进口国内总费用+ +进口税费进口税费1 1、进口合同价格的确定、进口合同价格的确定 进口合同价格

26、在进口合同成立之前是一种估价，是买卖双方通过磋商进口合同价格在进口合同成立之前是一种估价，是买卖双方通过磋商可以取得一致意见的合同价格，有时也是进口方争取以此为基础交易的价可以取得一致意见的合同价格，有时也是进口方争取以此为基础交易的价格。在合同成立后，就是合同写明的商品价格。格。在合同成立后，就是合同写明的商品价格。2 2、国外运输和保险费用的核算、国外运输和保险费用的核算 国外运输费用：从出口国港口、机场或边境到我国港口、机场、边境国外运输费用：从出口国港口、机场或边境到我国港口、机场、边境等的海、陆、空的运输费用。运输保险费：上述运输途中的保险费用。等的海、陆、空的运输费用。运输保险费：

27、上述运输途中的保险费用。进口成本进口成本=进口合同价进口合同价+进口费用进口费用进口国内费用包括的内容有：进口国内费用包括的内容有：卸货费、驳船费、码头建设费、码头仓租费等费用；卸货费、驳船费、码头建设费、码头仓租费等费用；进口商品的检验费和其他公证费用；进口商品的检验费和其他公证费用； 报关提货费；报关提货费； 国内运费、仓租费；国内运费、仓租费；从开证付款至收回货款之间所发生的利息支出和银行费用；从开证付款至收回货款之间所发生的利息支出和银行费用； 其他费用。其他费用。3 3、进口国内费用的核算、进口国内费用的核算4 4、进口税费的核算、进口税费的核算 进口税费是指在进口环节中由海关依法征

28、收的关税、消费税、增值税及海进口税费是指在进口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税及海关监管手续费等税费。关监管手续费等税费。 进口税包括关税、进口环节税（也称进口商品国内税，或进口环节海关代进口税包括关税、进口环节税（也称进口商品国内税，或进口环节海关代征国内税，目前，由海关代征的国内税主要有增值税、消费税和船舶吨税三征国内税，目前，由海关代征的国内税主要有增值税、消费税和船舶吨税三种。）种。）（1 1）关税）关税 我国进口关税主要有四种计征方法：我国进口关税主要有四种计征方法：从价税、从量税从价税、从量税（以重量、数量、（以重量、数量、容量等计征，如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收

29、）容量等计征，如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收） 、复合税复合税（同时使（同时使用从价、从量计税。如录用从价、从量计税。如录/ /摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。）、机。）、滑准税滑准税（以价格的高低实行不同的税率，价格高的或价格上涨时实（以价格的高低实行不同的税率，价格高的或价格上涨时实行低税率，价格低的或价格下跌时实行高税率。征收这种关税的目的是使该行低税率，价格低的或价格下跌时实行高税率。征收这种关税的目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，其税后价格保持在一个预定的价格标准种进口商品，不论其进口价格高低，其税后价格保持在

30、一个预定的价格标准上，以稳定进口国内该种商品的市场价格。如配额外进口棉花。）上，以稳定进口国内该种商品的市场价格。如配额外进口棉花。） 税额计算到分，分以下四舍五入。税额计算到分，分以下四舍五入。 从价税：从价税： 应征税额应征税额 = = 完税价格（完税价格（CIFCIF或或CIPCIP价）价）关税税率关税税率 从量税：从量税： 应征税额应征税额 = = 货物数量货物数量 单位税额单位税额 复合税复合税 ： 应征税额应征税额 = = 完税价格完税价格 从价税率从价税率 + + 货物数量货物数量 单位税额单位税额 某电视台进口两台日本产电视摄像机，价格为某电视台进口两台日本产电视摄像机，价格为

31、CIFUSDl3000CIFUSDl3000，海关填，海关填发税款缴款书之日人民币对美元的基准汇率为发税款缴款书之日人民币对美元的基准汇率为USDl00USDl00CNY672CNY6727171。将。将该商品进行税则归类，税号该商品进行税则归类，税号8525.30918525.3091，该税号项下的货物，原产于日本，该税号项下的货物，原产于日本的货物适用最惠国税率：每台完税价格低于或等于的货物适用最惠国税率：每台完税价格低于或等于50005000美元的，适用从美元的，适用从价税，税率为价税，税率为3535；每台完税价格高于；每台完税价格高于50005000美元的，其税率为每台美元的，其税率为

32、每台13 13 280280元的从量税，加上元的从量税，加上3 3的从价税。的从价税。 例 题解：解：（1 1）计算单价：）计算单价：USD13000USD130002=USD65002=USD6500（2 2）确定完税价格：）确定完税价格：USD13000USD130006.7271=87452.36.7271=87452.3元元（3 3）从量部分关税：）从量部分关税265602=26560元元（4 4）从价部分关税：）从价部分关税：87452874523%=2623.563%=2623.56元元（5 5）计算全部应征税额：）计算全部应征税额：26560+26560

33、+2623.56=29183.56元元（2 2）海关代征进口商品国内税）海关代征进口商品国内税 增值税增值税 增值税完税价格（或称组成计税价格）增值税完税价格（或称组成计税价格）= =关税完税价格关税完税价格 + + 关税税额关税税额 + + 消费税税额消费税税额 应纳增值税额应纳增值税额= =增值税完税价格增值税完税价格增值税税率增值税税率 消费税消费税从价计征（从价定率征收）：从价计征（从价定率征收）：消费税完税价格（消费税完税价格（或称组成计税价格或称组成计税价格）= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税税额）关税税额）（1 1消消费税税率）费税税率） 消费税应纳税额消费税应纳税额

34、= =消费税完税价格消费税完税价格 消费税比例税率消费税比例税率 从量计征（从量定额征收）从量计征（从量定额征收） ：消费税应纳税额消费税应纳税额 = = 进口商品数量进口商品数量消费税定额税率消费税定额税率 复合计征（从量从价定率定额征收）复合计征（从量从价定率定额征收）滑准税计征滑准税计征 某公司向海关申报进口一批原产于日本的小轿车，价格为某公司向海关申报进口一批原产于日本的小轿车，价格为FOB FOB 价价1000000010000000日元，运费日元，运费200000200000日元，保险费率日元，保险费率55。保险金额为。保险金额为CIFCIF值加一成。值加一成。海关填发关税缴款书之

35、日人民币对日元的买卖中间价为海关填发关税缴款书之日人民币对日元的买卖中间价为100000100000日元日元RMB6636RMB6636元。将产品进行税则归类，归入税号元。将产品进行税则归类，归入税号8703870323142314，关税税率，关税税率43.843.8，消费税税率，消费税税率8 8，增值税税率，增值税税率17%17%，该进口商品应缴纳的进口税款总额，该进口商品应缴纳的进口税款总额为多少？为多少？ 例 题解：解：（1 1）关税完税价格：）关税完税价格：完税价格完税价格(10000000(10000000十十200000)200000) 1 1一一55（1+10%1+10%) )102510256410.266410.26日元日元102510256410.266410.266636663610000010000068680615.38460615.3846人民币元人民币元（2 2）计算关税税额：）计算关税税额： 680615.3846 680615.3846元元43438 8298109.54298109.54元元（3 3）计算消费税额：）计算消费税额： 应纳消费税额应纳消费税额= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税税额）关税税额）（1 1