建筑业营改增学习

1、1建筑业建筑业“营改增营改增”应对之道应对之道 陕西建工集团总公司陕西建工集团总公司张张 杰杰 20152015年年1 1月月5 5日日2研讨内容研讨内容n一、一、“营改增营改增”政策介绍政策介绍n二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响n三、有关配套政策的建议三、有关配套政策的建议n四、四、 “营改增营改增”的应对措施的应对措施3一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n（一）试点进展情况（一）试点进展情况n2011年年11月月16日，经国务院同意的日，经国务院同意的营业税改征增值营业税改征增值税试点方案税试点方案以财税（以财税（2011）110号文正式公布，方号文正式公布，

2、方案中明文规定案中明文规定建筑业建筑业“营改增营改增”税率为税率为11%11%。n2012年年1月上海市率先在交通运输业和部分现代服务月上海市率先在交通运输业和部分现代服务业试点。业试点。n2012年年 7月月31日将交通运输业和部分现代服务业营业日将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围分批扩大至北京市、天津市、江税改征增值税试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省等苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省等8个省（直辖市）。个省（直辖市）。4一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n2013年年8月月1日日起起, ,交通运输业和部

3、分现代服务交通运输业和部分现代服务业业“营改增营改增”试点在试点在全国范围全国范围内推开。内推开。n2014年年1月月1日日起，将起，将铁路运输和邮政服务业铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。纳入营业税改征增值税试点。n2014年年6月月1日起，将日起，将电信业电信业纳入营业税改征纳入营业税改征增值税试点。增值税试点。n按规划按规划“十二五十二五”期间（期间（2011年年-2015年年）全）全面完成面完成“营改增营改增”工作。工作。5n2014年年7月国家财政部部长楼月国家财政部部长楼继伟称：继伟称：n下一步完善税制改革重点锁定下一步完善税制改革重点锁定六大税种，包括六大税种，包括增

4、值税增值税、消费、消费税、资源税、环境保护税、房税、资源税、环境保护税、房地产税、个人所得税。地产税、个人所得税。n下一步营改增范围将逐步扩大下一步营改增范围将逐步扩大到到生活服务业、建筑业、房地生活服务业、建筑业、房地产业、金融业等各个领域产业、金融业等各个领域，“十二五十二五”(2011-2015年年)全全面完成营改增改革目标，面完成营改增改革目标，相应相应废止营业税制度，废止营业税制度，适时完成增适时完成增值税立法。值税立法。一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍(图为国家财政部部长楼继伟) 6试点行业试点行业未试点行业未试点行业一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍一、一、

5、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n（二）应关注的（二）应关注的“营改增营改增”新政策新政策n1、财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税（财税2013106号文），特别是该文件的四个附件：号文），特别是该文件的四个附件：n（1）营业税改征增值税试点实施办法；（营业税改征增值税试点实施办法；（2）营业）营业税改征增值税试点有关事项的规定；（税改征增值税试点有关事项的规定；（3）营业税）营业税改征增值税试点过渡政策的规定；（改征增值税试点过渡政策的规定；（4）应税服务）应税服务使用增值税

6、零税率和免税政策的规定。使用增值税零税率和免税政策的规定。7一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n2、国家税务总局公告、国家税务总局公告2013年年75号号关于营业税关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告项的公告n3、国家税务总局公告、国家税务总局公告2014年年57号号关于小微企关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告业免征增值税和营业税有关问题的公告n4、国家税务总局公告、国家税务总局公告2014年年39号号关于纳税人关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告对外开具增值税专用发票有关问题的公告8一、一、“

7、营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n5、财税、财税2014年年43号号关于将电信也纳入营业税改关于将电信也纳入营业税改征增值税试点的通知征增值税试点的通知n6、国家税务总局公告、国家税务总局公告2014年第年第5号号邮政企业增邮政企业增值税征收管理暂行办法值税征收管理暂行办法n7、国家税务总局公告、国家税务总局公告2014年第年第6号号铁路运输企铁路运输企业增值税征收管理暂行办法业增值税征收管理暂行办法n8、国家税务总局公告、国家税务总局公告2014年第年第24号号电信企业增电信企业增值税征收管理暂行办法值税征收管理暂行办法910一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n（三）增值税基本知

8、识（三）增值税基本知识n1、增值税概念、增值税概念：增值税是以商品（含应税劳务）：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的在流转过程中产生的增值额增值额作为计税依据而征作为计税依据而征收的一种流转税。收的一种流转税。n从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的劳务服务中多个环节的新增价值新增价值或商品的或商品的附加附加值值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税消费者负担，有增值才征税，没增值不征税 。11对于缴纳增值税的纳税人而言一、一、“营营”改改“

9、增增”政策介绍政策介绍12一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n如：某企业购进一批配件和辅材，成本价（不含如：某企业购进一批配件和辅材，成本价（不含进项税）进项税）100万元，加工生产成万元，加工生产成A产品，产品，A产品产品销售价（不含税）销售价（不含税）160万元，则万元，则60万元（万元（160-100）就是增加额。）就是增加额。n再如：某供应商购进钢材一批，进价（不含税）再如：某供应商购进钢材一批，进价（不含税）2000万元，将该批钢材销售给万元，将该批钢材销售给B建筑公司，不建筑公司，不含税销售价含税销售价2600万元，则差价万元，则差价600万元就是增万元就是增加额。加额。

10、132、对增值额的理解： 就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。 理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍14 从国民收入分配角度看，增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。增值额是劳动者新创造的价值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入，大体相当于净产值或国民收入。 就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于

11、该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即商品最后销售价格=各环节增值额之和。一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍15一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n3、纳税人：（、纳税人：（原概念原概念）在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售或者进口货物，及提供加工、修理修配劳销售或者进口货物，及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。务的单位和个人。n（新增新增）在中华人民共和国境内（以下称境内）在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮电业和部分现代服务业服提供交通运输业、邮电业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值务（以下称应税服务）的单位和个人

12、，为增值税纳税人。税纳税人。16一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n4、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。n “营改增营改增”企业，应税服务年销售额标准为企业，应税服务年销售额标准为500万元万元（含本数）以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税（含本数）以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。人为小规模纳税人。n 批发、零售等商贸企业年应征增值税销售额批发、零售等商贸企业年应征增值税销售额80万以万以上，生产性企业年应征增值税销售额上，生产性企业年应征增值税销售额50万以上为一般纳万以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模

13、纳税人。税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。n 年应征增值税销售额是指连续年应征增值税销售额是指连续12个月，不是会计年个月，不是会计年度，且销售额为不含税的销售额。度，且销售额为不含税的销售额。17一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n一般纳税人标准一般纳税人标准18一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n5、税率、税率n 纳税人销售或者进口货物，及提供有形动产租赁服纳税人销售或者进口货物，及提供有形动产租赁服务，基本税率为务，基本税率为17%。 n纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。n纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人

14、销售或者进口下列货物，税率为13%： n粮食、食用植物油；粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、饲料、化肥、农药、农机、农膜。农药、农机、农膜。n 提供提供交通运输业、交通运输业、建筑业，建筑业，及提供及提供基础基础电信服务，税电信服务，税率为率为11%。 19一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n 提供其他现代服务业服务（含提供其他现代服务业服务（含增值增值电信服务电信服务 ，但有形动产租赁服务除外）税率为

15、但有形动产租赁服务除外）税率为6%n 小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率3%n 零税率及应税服务的范围：零税率及应税服务的范围： n 纳税人出口货物纳税人出口货物n 税率为零税率为零试点地区的单位和个人提供的试点地区的单位和个人提供的国际国际运输服务运输服务n 向向境外境外单位提供的研发服务和设计服务单位提供的研发服务和设计服务20n（四）（四）增值税与营业税的区别增值税与营业税的区别n1 、征收范围不同：、征收范围不同： n营业税征税范围：营业税征税范围： 建筑业、金融保险、文化体育、建筑业、金融保险、文化体育、娱乐、生活性娱乐、生活性服务业服务业等提供的劳务，及转让无形资产和等提供的劳务

16、，及转让无形资产和销售不动产等。销售不动产等。n增值税征税范围：销售货物、提供加工和修理修配服增值税征税范围：销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物，及务、进口货物，及交通运输交通运输、邮电通信邮电通信、部分现代服务部分现代服务业。业。n增值税的抵扣范围：增值税的抵扣范围：一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍212223一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍2、税率、税率(征收率）不同：征收率）不同： 增值税：按财务核算是否健全及销售额是否增值税：按财务核算是否健全及销售额是否达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人，小规达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人征收率为

17、模纳税人征收率为3%，一般纳税人税率为：，一般纳税人税率为：17%、13%、11%、6%、0（按销售的货物（按销售的货物不同，税率不同）。不同，税率不同）。 营业税：按不同的行业规定不同的税率，营业税：按不同的行业规定不同的税率，3%-20%不等。不等。 “营改增营改增”前后税率变化（见下表）：前后税率变化（见下表）：24一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍行业营业税率增值税率建筑业3%11%交通运输业3%11%有形动产租赁业5%17%部分现代服务业5%6%25一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n3、计税依据不同：、计税依据不同：n增值税是价外税，税金在价外；营业税是价内增值

18、税是价外税，税金在价外；营业税是价内税，根据发票上的金额以及税率计算缴纳。税，根据发票上的金额以及税率计算缴纳。n1、增值税（销项税）、增值税（销项税）=含税收入含税收入（1+税率）税率）税率税率 ；n2、营业税、营业税=含税收入含税收入税率税率 。n另外，增值税不得进当期费用，不能在企业所另外，增值税不得进当期费用，不能在企业所得税前扣除；营业税进当期费用，可以在企业得税前扣除；营业税进当期费用，可以在企业所得税前扣除。所得税前扣除。26一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n建筑业建筑业 “营改增营改增”前后的计税方法对比：前后的计税方法对比：n应交增值税应交增值税=销项税销项税-进

19、项税进项税n销项税销项税=含税工程造价含税工程造价（1+11%）11%n进项税进项税=外购物资或劳务（服务）时获取的增外购物资或劳务（服务）时获取的增值税专用发票所列的增值税额值税专用发票所列的增值税额n“营改增营改增”以前的原营业税计税方法：以前的原营业税计税方法：n应交营业税应交营业税=含税工程造价含税工程造价3%27一、一、“营营”改改“增增”政策介绍政策介绍n4、征收的税务机构不同：、征收的税务机构不同：n增值税是由国税局征收，很严格。增值税是由国税局征收，很严格。n营业税是由地税局征收，相对松。营业税是由地税局征收，相对松。28二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响n（

20、一）对建筑业的有利之处（一）对建筑业的有利之处n1、能消除重复征税因素，减少工程建设、能消除重复征税因素，减少工程建设成本。成本。n2、有利于施工企业提高技术装备水平，、有利于施工企业提高技术装备水平，推动技术进步。推动技术进步。n3、有利于推进建筑产业现代化（钢结构、有利于推进建筑产业现代化（钢结构和装配式）。和装配式）。29二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响n4、有利于维护建筑市场正常的竞争秩序。、有利于维护建筑市场正常的竞争秩序。n营业税改征增值税后，完善了建筑业产业链上营业税改征增值税后，完善了建筑业产业链上的发票管理，促使人工、材料、机械等成本发的发票管理，促使人工

21、、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺了总包与分包之间票的规范化、合法化，理顺了总包与分包之间的税务关系，对联营挂靠、合作经营、非法转的税务关系，对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定的制约作用，有利于净化建筑市场环境有一定的制约作用，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围，推动建筑行业持，营造公平公正的竞争氛围，推动建筑行业持续健康发展。续健康发展。30二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响n（二）、对建筑业的不利影响（二）、对建筑业的不利影响n关键问题：进项税发票取得困难引起税负增加。关

22、键问题：进项税发票取得困难引起税负增加。n1、建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，实际税负很可能增加。n甲供材料。甲供材料。n砖、瓦、灰、砂、石等地材。砖、瓦、灰、砂、石等地材。n一些工程地域偏远。一些工程地域偏远。31n2、商品混凝土等材料增加税负。n根据财税根据财税2009920099号文件规定，一般纳税人销售号文件规定，一般纳税人销售自产自产的下列的下列货物，可选择按照简易办法依照货物，可选择按照简易办法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：建筑用和生产建筑材料所用的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料砂、土、石料；以自己；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿

23、物连续生产的采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰砖、瓦、石灰；自来水自来水；商品混凝土商品混凝土。以上所列货物，都是工程项目。以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。的主要材料，在工程造价中所占比重较大。n假设假设6%6%能抵扣：能抵扣：11%-6%=5%11%-6%=5%n6 6% %降为降为3%3%（财税（财税（20142014）5757号）号） ，11%-3%=8%二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响32n3、建筑劳务费增加税负。n建筑工程人工费占工程总造价的建筑工程人工费占工程总造价的202030%30%，而劳务，而劳务用工主要来源

24、于成建制的建筑劳务公司及零散的用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。农民工。n劳务公司劳务公司n一般纳税人：增值税一般纳税人：增值税11%11%与营业税与营业税3%,8%?3%,8%?n小规模纳税人：增值税小规模纳税人：增值税3%3%与营业税与营业税3%,11%?3%,11%?n零星农民工：增值税？（施工企业？）零星农民工：增值税？（施工企业？）二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响33n4、动产租赁业增加建筑业税负。n新的税改方案中，动产租赁业增值税率为新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%17%，与建筑业，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业

25、范密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。n老租赁公司老租赁公司n一般纳税人：增一般纳税人：增17%17%与营与营5% +12% 5% +12% （挑战）（挑战）n小规模纳税人：增小规模纳税人：增3%3%与营与营5% -2% 5% -2% （转嫁）（转嫁）n新租赁公司新租赁公司n施工企业自购施工企业自购二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响34二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响n5、税制改革对联营合作项目冲击很大。n目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，目前，在

26、施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方还是自然人，没有健全的会计核算体系，合作方还是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，材料采购、工程分包、工程成本核算形同虚设，材料采购、工程分包、机械设备和设施料租赁基本没有正规的税务发票，机械设备和设施料租赁基本没有正规的税务发票，也没有索取发票的意识。也没有索取发票的意识。 35二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响n如果合作项目在采购、租赁、分包等环节不如果合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么可抵扣能取得

27、足够的增值税专用发票，那么可抵扣的进项税额就少，缴纳的税款相对多，的进项税额就少，缴纳的税款相对多，工程工程实际税负有可能达到实际税负有可能达到6%6%11%11%，超过总包方的，超过总包方的管理费率，甚至超过一些项目的利润率，涉管理费率，甚至超过一些项目的利润率，涉税风险会税风险会威胁威胁到合作项目管理模式的生存和到合作项目管理模式的生存和发展。发展。36二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响n6、税制改革对施工企业自营项目影响也大。、税制改革对施工企业自营项目影响也大。n建筑业开征增值税后，企业要时刻关注进项税建筑业开征增值税后，企业要时刻关注进项税额，合理控制增值税实际税负

28、；关注进项税额额，合理控制增值税实际税负；关注进项税额就要高度重视采购、分包、租赁等环节增值税就要高度重视采购、分包、租赁等环节增值税专用发票的索取。专用发票的索取。 n而施工企业现状是：项目劳务分包、专业分包、而施工企业现状是：项目劳务分包、专业分包、37二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响n工程转包现象普遍，工程转包现象普遍，有的分包合同、劳务合同有的分包合同、劳务合同还约定结算价款为不含税价，还约定结算价款为不含税价，在付款结算时，在付款结算时，提供的票据大部分提供的票据大部分是收据是收据，而不是税务发票而不是税务发票。另外，采购的一些材料也没有税务发票，且另外，采购的一

29、些材料也没有税务发票，且个个别领导、项目经理、材料采购人员发票管理意别领导、项目经理、材料采购人员发票管理意识淡薄识淡薄，甚至存在，甚至存在“不要发票，降低成本不要发票，降低成本”的的错误认识。建筑业一旦开征增值税，这种不重错误认识。建筑业一旦开征增值税，这种不重视成本发票的做法，将给企业带来高额纳税成视成本发票的做法，将给企业带来高额纳税成本，降低企业利润水平。本，降低企业利润水平。38n7 7、“营改增营改增”前的账面资产，将加大企前的账面资产，将加大企业纳税成本。业纳税成本。n机械设备等生产用固定资产机械设备等生产用固定资产n钢架管、扣件、钢模板等设施料钢架管、扣件、钢模板等设施料n库存

30、材料库存材料二、二、“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响39三、有关配套政策的建议三、有关配套政策的建议n(一)、建议降低增值税一般纳税人门槛。、建议降低增值税一般纳税人门槛。n如果建筑业实行如果建筑业实行“营改增营改增”后，仍执行后，仍执行“应税应税服务的年应征增值税销售额（服务的年应征增值税销售额（500万）以上为万）以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人模纳税人”的认定标准，那么，的认定标准，那么，会将一些工程会将一些工程专业分包商、机械（设施料）租赁商、劳务公专业分包商、机械（设施料）租赁商、劳务公司司 划入小规模纳税人行

31、列，从而减少施工企业取划入小规模纳税人行列，从而减少施工企业取40三、有关配套政策的建议三、有关配套政策的建议n得增值税进项税额的渠道，势必增加建筑业纳税得增值税进项税额的渠道，势必增加建筑业纳税成本。成本。n建议：分行业界定一般纳税人和小规模纳税人划建议：分行业界定一般纳税人和小规模纳税人划分标准，将建筑行业一般纳税人认定标准降低为分标准，将建筑行业一般纳税人认定标准降低为年应征增值税销售额（年应征增值税销售额（100万）以上，万）以上，压缩小规压缩小规模纳税人范围，减轻施工企业税负，模纳税人范围，减轻施工企业税负，促使建筑产促使建筑产业链条的合理延伸和良性发展。业链条的合理延伸和良性发展。

32、41三、有关配套政策的建议三、有关配套政策的建议n(二) 、政府有关部门应配合税制改革，研究和、政府有关部门应配合税制改革，研究和修订工程量清单计价规则。修订工程量清单计价规则。n1、建筑业营改增建设工程计价规则调整实施、建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案方案n2、关于、关于建筑业营改增建设工程计价规则调建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案整实施方案的意见和建议的意见和建议42三、有关配套政策的建议三、有关配套政策的建议n(三) 、政府应规范地材市场和劳务市场，理顺建、政府应规范地材市场和劳务市场，理顺建筑业供应链条。筑业供应链条。n一是地方政府应出台一是地方政府应出台“地材地材”管

33、理政策，组建一管理政策，组建一般纳税人企业，统一管理砂、石、砖、灰的采供，般纳税人企业，统一管理砂、石、砖、灰的采供，为施工企业、商混生产厂家采购地材时，能获取为施工企业、商混生产厂家采购地材时，能获取合法的增值税发票提供保障。或者由税务机关按合法的增值税发票提供保障。或者由税务机关按一定税率核定地材进项税额。一定税率核定地材进项税额。43三、有关配套政策的建议三、有关配套政策的建议n二是针对建筑劳务公司，二是针对建筑劳务公司，应参照应参照“农产品农产品”（农产品准予按照买价和（农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中核定扣除）项税额，从当期销项税额中核定

34、扣除）的规定，的规定，出台建筑劳务增值税（进项税额）扣除政策，出台建筑劳务增值税（进项税额）扣除政策，明确劳务公司纳税范围、计税依据、进项税额明确劳务公司纳税范围、计税依据、进项税额扣除率等内容，促使建筑劳务公司建立规范的扣除率等内容，促使建筑劳务公司建立规范的管理机制，保障农民工合法权益，合理减轻施管理机制，保障农民工合法权益，合理减轻施工企业税负。工企业税负。44四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n( (一一) )、加强培训，树立意识。、加强培训，树立意识。n1、 培训对象培训对象n2、 培训内容培训内容n3、 培训安排及次数培训安排及次数n4、培训目的、培训目的n(二) 、扩大

35、自营，规范合作。、扩大自营，规范合作。45n（三）、模拟试点，积累经验。模拟试点，积累经验。n各施工企业应选择各施工企业应选择3 35 5个个项目进行项目进行“营改增营改增”模拟试点。模拟试点。n建筑企业建筑企业“营改增营改增”模拟试点流程模拟试点流程n营改增营改增模拟试点项目月度财务信息表模拟试点项目月度财务信息表n（四）、设置机构，专人负责（四）、设置机构，专人负责 。四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施46四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n（五）（五）、关注施工产值与营业收入的变化。关注施工产值与营业收入的变化。n“营改增营改增”以前，营业税属于价内税，施工产以前，营

36、业税属于价内税，施工产值与营业收入是相等的值与营业收入是相等的，没有差异。，没有差异。n但但 “营改增营改增”后，增值税属于价外税，营业收后，增值税属于价外税，营业收入和施工产值相差约入和施工产值相差约9.91%。 n因此，企业要注意因此，企业要注意“产值与收入产值与收入” 在在“营改增营改增”后的区别后的区别。 47n例，某公司例，某公司2013年完成施工产值为年完成施工产值为35.1亿元，亿元，在营业税税制下，营业收入（为含税收入）确在营业税税制下，营业收入（为含税收入）确认为认为35.1亿元。营业收入占施工产值的亿元。营业收入占施工产值的100%。n而在增值税下，营业收入（为不含税收入）

37、而在增值税下，营业收入（为不含税收入）=35.1（1+11%）31.62（亿元），增（亿元），增值税（销项税额）值税（销项税额）=31.6211%=3.48亿元。亿元。 营业收入占施工产值的营业收入占施工产值的90.09%。48四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n（六）、关注分供方的纳税人资格。（六）、关注分供方的纳税人资格。n在施工过程中，选择专业分包商、供应商、租赁商、在施工过程中，选择专业分包商、供应商、租赁商、劳务商等分供方时，生产经营人员事先要考虑劳务商等分供方时，生产经营人员事先要考虑分供方分供方是一般纳税人还是小规模纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是，

38、提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定谁的报价合理、有利于节约成否抵扣，再分析、评定谁的报价合理、有利于节约成本、降低税负，本、降低税负，要把纳税筹划渗透到生产经营的各环要把纳税筹划渗透到生产经营的各环节节，达到合理控税，降本增效的目的，达到合理控税，降本增效的目的 。n“营改增营改增”后，建议尽量选择一般纳税人后，建议尽量选择一般纳税人企业作为分企业作为分供方，并在分供合同中约定必须提供增值税专用发供方，并在分供合同中约定必须提供增值税专用发票票 。49例如：采购一批材料，供应商例如：采购一批材料，供应

39、商A为为一般纳税人一般纳税人，报，报的材料含税价的材料含税价11.70万元；供应商万元；供应商B是是小规模纳小规模纳税人税人，报的材料含税价为，报的材料含税价为10.70万元，谁的报价万元，谁的报价合理合理,选谁合适？选谁合适？ 501、在营业税下：、在营业税下：购购A公司材料，会计分录：公司材料，会计分录：借：原材料借：原材料水泥水泥11.7万元万元贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）11.7万元万元购购B公司材料，会计分录：公司材料，会计分录：借：原材料借：原材料水泥水泥10.7万元万元贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）10.7万元万元512、在增值税下：

40、、在增值税下：购购A公司材料，会计分录：公司材料，会计分录：借：原材料借：原材料水泥水泥 10万元万元借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.7万元万元 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）11.7万元万元购购B公司材料，会计分录：公司材料，会计分录：借：原材料借：原材料水泥水泥 10.7万元万元贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）10.7万元万元52再如：某项目部从供应商再如：某项目部从供应商A公司（公司（为一般纳税人为一般纳税人）采购一批钢材，材料含税价采购一批钢材，材料含税价1170万元，万元，A公司公司既可以提供既可以提供

41、增值税增值税专用专用发票发票，也可以提供，也可以提供增值税增值税普通普通发票发票，请问采购人员应该索取那种发票，对，请问采购人员应该索取那种发票，对公司有利？公司有利？ 53四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n（七）、加强指定分包、甲供材料的管理。（七）、加强指定分包、甲供材料的管理。n“营改增营改增”后，要充分考虑增值税进项税额的后，要充分考虑增值税进项税额的抵扣问题，要求业主指定的分包商、甲供材料抵扣问题，要求业主指定的分包商、甲供材料供应商供应商必须是一般纳税人企业必须是一般纳税人企业，并向，并向工程总包工程总包方方提供提供增值税专用发票增值税专用发票（业主可以明确甲供材（业主

42、可以明确甲供材料的厂家、品牌、规格、数量、单价，但发票料的厂家、品牌、规格、数量、单价，但发票必须开给总包方），避免税负转嫁给施工企业必须开给总包方），避免税负转嫁给施工企业。54四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n(八八) 、合理选择固定资产的配置方式。合理选择固定资产的配置方式。n施工机械、设备、设施料，无论采取租赁或购买方施工机械、设备、设施料，无论采取租赁或购买方式，都有可能取得增值税专用发票，抵扣式，都有可能取得增值税专用发票，抵扣17%的进的进项税额，因此，各企业要分析对比项税额，因此，各企业要分析对比“购买与租赁购买与租赁”的的成本和税负成本和税负，权衡利弊，正确选择机

43、械设备、设，权衡利弊，正确选择机械设备、设施料的取得途径。施料的取得途径。n 建议：建议：在在2015年建筑业年建筑业“营改增营改增”前，对生产急前，对生产急需的设备最好暂时以租赁方式解决。若非买不可，需的设备最好暂时以租赁方式解决。若非买不可，可暂缓开票可暂缓开票。55四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n(九九) 、涉及不同税率的业务，要分开核算。、涉及不同税率的业务，要分开核算。n对兼营不同业务对兼营不同业务的企业，的企业，收入、成本等账务要分收入、成本等账务要分类、分项明细核算。如：勘察设计、检测、监理、类、分项明细核算。如：勘察设计、检测、监理、咨询、广告服务税率为咨询、广告

44、服务税率为6%，建筑、安装、装饰、，建筑、安装、装饰、交通运输等税率为交通运输等税率为11%，机械设备租赁、材料，机械设备租赁、材料设备销售、钢结构的加工制作税率为设备销售、钢结构的加工制作税率为17%，小，小规模纳税人均为规模纳税人均为3%，假如不分别明细核算，税，假如不分别明细核算，税务机关按务机关按“从高原则从高原则”计征税，那企业就会加重计征税，那企业就会加重税负（例：钢结构的生产销售与安装涉税问题）。税负（例：钢结构的生产销售与安装涉税问题）。56四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n（十）、（十）、注意注意“营改增营改增”后资产、成本的后资产、成本的变化。变化。n1 1、资

45、产的变化：、资产的变化：n（1） 企业新购企业新购车辆（包括车辆（包括4 4辆小轿车）辆小轿车）9 9台，总价台，总价234234万元，厂商开出增值税专用发票（税率万元，厂商开出增值税专用发票（税率17%17%）。n会计账务：会计账务：n借：固定资产借：固定资产运输设备运输设备 200万元万元n 应交税金应交税金增值税增值税 进项进项税税34万元万元n 贷：贷： 银行存款（或应付账款）银行存款（或应付账款） 234万元万元n 57n （2） 购入钢材购入钢材300吨，总价吨，总价99万元，厂商万元，厂商开出增值税专用发票开出增值税专用发票 （税率（税率17%17%） 。n借：库存借：库存材料材

46、料钢材钢材 84.62万万 n 应交税金应交税金增值税增值税进项税进项税14.38万万n 贷：贷： 银行存款（或应付账款）银行存款（或应付账款） 99万万 58n2、工程成本、工程成本的的变化变化：n（1）支付安装分包工程）支付安装分包工程费费66.6万元，分包单万元，分包单位开出增值税专用发票（假设税率位开出增值税专用发票（假设税率11%）。）。n借：工程施工借：工程施工甲合同甲合同分包工程费分包工程费60万万n 应交税金应交税金 增值税增值税进项税进项税6.6万万n 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款） 66.6万万59n（2） 支付机械租赁费支付机械租赁费11.7万元，增

47、值税专用万元，增值税专用发票发票（税率（税率17%）。）。n借：工程施工借：工程施工甲合同甲合同机械使用费机械使用费 10万万n 应交税金应交税金增值税增值税 进项税进项税1.7万万n 贷：贷： 银行存款（或应付账款）银行存款（或应付账款） 11.7万元万元 60n（3） 项目经理部支付工程检测费项目经理部支付工程检测费10.6万元万元（税率（税率6%）。）。n借：工程施工借：工程施工 其他直接费其他直接费 10万万n 应交税金应交税金增值税增值税 进项税进项税 0.6万万n 贷：银行存款贷：银行存款 10.6万万61n（4）项目经理部购买办公用品，支付）项目经理部购买办公用品，支付2.34万

48、万元，取得了增值税专用发票（税率元，取得了增值税专用发票（税率17%）。）。n借：工程施工借：工程施工 间接费间接费-办公费办公费 2万万n 应交税金应交税金增值税增值税 进项税进项税 0.34万万n 贷：银行存款贷：银行存款 2.34万万62n（十一）、注意（十一）、注意BTBT项目的发票与利息。项目的发票与利息。n1、建筑业、建筑业“营改增营改增”试点前，对已到回收期的试点前，对已到回收期的BT项目，按甲乙双方已确认价款，事先把建筑业发票项目，按甲乙双方已确认价款，事先把建筑业发票全额开出，避免只有销项税，没有进项税的问题。全额开出，避免只有销项税，没有进项税的问题。n2、“营改增营改增”

49、后，建筑业税率为后，建筑业税率为11%，金融业的，金融业的增值税率预计为增值税率预计为6%。因此，对新签的。因此，对新签的BT项目，应项目，应就工程价款、借款利息分别签订就工程价款、借款利息分别签订工程施工合同工程施工合同、融资费用合同融资费用合同，对工程价款与利息收入要分别，对工程价款与利息收入要分别核算，分类计税，避免从高计税。核算，分类计税，避免从高计税。四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施63四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n（十二）、及时清理以前年度欠缴税款。（十二）、及时清理以前年度欠缴税款。n营业税由地税局征管，与地方财政关系密切；增营业税由地税局征管，与地方

50、财政关系密切；增值税由国税局征管，与中央财政关系密切。建筑值税由国税局征管，与中央财政关系密切。建筑业业“营改增营改增” 后，地税局会对企业账面欠缴税后，地税局会对企业账面欠缴税款进行全面检查、清算、征收，然后移交国税局款进行全面检查、清算、征收，然后移交国税局。因此，因此， 2014年，企业要对账面欠缴税款（特别年，企业要对账面欠缴税款（特别是已竣工已结算项目的欠缴税款），尽早进行彻是已竣工已结算项目的欠缴税款），尽早进行彻底清查、处理，控制好涉税风险。底清查、处理，控制好涉税风险。64四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n（十三）现场材料库存的处理方法（十三）现场材料库存的处理方法

51、n在国家对建筑业实施营改增在国家对建筑业实施营改增”试点前三个月内，试点前三个月内，要控制材料库存，不要囤货，尽量做到零库存。要控制材料库存，不要囤货，尽量做到零库存。n试点前一个月，要控制好材料、设备发票的开具，试点前一个月，要控制好材料、设备发票的开具，对一些不急于付款的材料、设备，建议供货方延对一些不急于付款的材料、设备，建议供货方延迟到迟到“营改增营改增”试点开始后再开票结算。试点开始后再开票结算。65四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n（十四）、熟悉增值税发票的使用、管理与处罚（十四）、熟悉增值税发票的使用、管理与处罚n 、由于增值税发票，不同于原营业税发票，、由于增值税发

52、票，不同于原营业税发票，目前使用金税系统严格控制，一票一密，注意建目前使用金税系统严格控制，一票一密，注意建立严格的发票审核、登记、邮寄、保管制度。立严格的发票审核、登记、邮寄、保管制度。n 特别要注意规范发票的开具、取得和保管行为。特别要注意规范发票的开具、取得和保管行为。n、 增值税的管理要求，企业资金流向，发票增值税的管理要求，企业资金流向，发票的开具，劳务接受方，必须一致。的开具，劳务接受方，必须一致。66四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告有关问题的公告（国家税务局公告（国

53、家税务局公告2014年年39号号n简而言之，国税局判断发票是否真实的标准为：简而言之，国税局判断发票是否真实的标准为：n一项经济业务的一项经济业务的“合同流、发票流、货物流、现金流合同流、发票流、货物流、现金流”是否一致，简称是否一致，简称”四流四流“政策。政策。n如：如：A建筑公司与建筑公司与B厂签订了水泥供应合同，则厂签订了水泥供应合同，则n1）增值税发票：）增值税发票：B An2）水泥发货：）水泥发货： B An3）货款支付：）货款支付： A B67四、四、“营改增营改增”的应对措施的应对措施n 弄清楚哪些支出可以取得增值税专用发票，做好纳弄清楚哪些支出可以取得增值税专用发票，做好纳税筹

54、划。税筹划。n “营改增营改增”后，如何对上游业务（购入与费用）最大后，如何对上游业务（购入与费用）最大可能取得增值税发票，减少税负，成为新的课题。可能取得增值税发票，减少税负，成为新的课题。n例如：购置设备、汽车、材料、办公用品、劳保用品、例如：购置设备、汽车、材料、办公用品、劳保用品、支付水电费、设备修理费，以及通讯费、快递费、铁路支付水电费、设备修理费，以及通讯费、快递费、铁路运输费、咨询费等都可以取得增值税专用发票。运输费、咨询费等都可以取得增值税专用发票。n再如：改变以往零星的加油模式，与中石化、中石油协再如：改变以往零星的加油模式，与中石化、中石油协商，统一办油卡，开具增值税专用发

55、票；车辆维修尽可商，统一办油卡，开具增值税专用发票；车辆维修尽可能与一般纳税人修理修配企业合作等。能与一般纳税人修理修配企业合作等。68（4 4）高度重视刑法有关增值税发票的规定（）高度重视刑法有关增值税发票的规定（列举最高刑）列举最高刑） 第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票退税、抵扣税款的其他发票, ,虚开的税款数额巨大或者有其他特虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 第二百零六条伪造或者出售伪造的增值税专用发票数量巨第二百零六条伪造或者出售伪造的增值税专用发票数量巨大或者有其他特别严重情节