企业税务基本知识

1、企业所得税企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。中华人民共和国企业所得税暂行条例是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来， 的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所 得税打下了良好的基础。形成了现行纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类:国有企业； 集体企业； 私营企业； 联营企业； 股份制企业;有生产经营所得和其他所得

2、的其他组织。企业是指按国家规定注册、 登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团 体等组织。独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件。特别需要说明的是， 个人独资企业、合伙企业不使用本法， 这两类企业征收个人所得税 即可，这样能消除重复征税。征税对象企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴

3、纳企业所得税； 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在 中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得， 缴纳企业所得税；对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税率现行中华人民共和国企业所得税法规定:“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”企业所得税的税率为 25%勺比例税率。原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率是33%另有两档优惠税率

4、，全年应纳税所得额3 10万元的，税率为27%应纳税所得额3万元以下的，税率为 18%特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%外资企业所得税税率为 30%另有3%勺地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的 高新技术企业为15%小型微利企业为 20%非居民企业为 20%企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=攵入总额-准予扣除项目金额根据中华人民共和国企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率。企业所得税暂行条例的规定，2008年新的 中华人民共和国所得税法 规定一般企业所得 税的税率为25%非居民企业在中国境内设

5、立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场没有实际联系的所得，缴纳企业所得 税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其适用税所设机构、场所没有实际联系的， 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。率为20%.现在减按10%勺税率征收。第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%勺税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。减免企业所得税减免是指国家运用税收经济杠杆, 为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展而采是民族区域自治地取的一项灵活调节措施。企业所得

6、税条例原则规定了两项减免税优惠,方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税；二是法律、依照规定执行。对税制改革以前的所得税行政法规和国务院有关规定给予减税免税的企业，优惠政策中，属于政策性强，影响面大，有利于经济发展和维护社会安定的，经国务院同意,可以继续执行。主要包括以下内容:15%的税率征收所2年。(1) 经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按 得税；新办的高新技术企业自投产年度起，免征所得税(2) 对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即乡村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站。生机站、气象站，以及农民专业技术协会、

7、 专业合作社，对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展的技术服务或劳务所取导的收入暂免征收所得税；对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、 技术咨询。技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税；对新办的独立核算的从事咨询业(包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业)、信 息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税2年；对新办的独立核算的从事交通运输业、 邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第 二年减半征收所得税；对新办的独立该算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅 游业、仓储业、居民服务业、饮

8、食业、教育文化事业。卫生事业的企业或经营单位，自开业 之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税二年。(3) 企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的，在资源综 合利用目录内的资源作主要原料生产的产品的所得，以及企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免征所得税5年；为处理利用其他企业废弃的， 在资源综合利用目录 内的资源而兴办的企业，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税 1年。(4) 在国家确定的“老。少、边、穷”地区新办的企业，经主管税务机关批准后可减 征或免征所得税3年。(5) 企业事业单位进行技术转让，以及在技

9、术转让过程中发生的与技术转让有关的技 术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。(6) 企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征 所得税1年。(7) 新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数的60%的，经主管税务机关审查批准，可免征所得税3年；劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30 %以上的，经主管税务机关审核批准，可减半 征收所得税2年。(8) 高等学校和中小学校办工厂，暂免征收所得税。凡安置“四(9) 对民政部门举办的福利工厂和街道的非中途转办的社会福利生产单位，残”

10、人员占生产人员总数 35%以上的，暂免征收所得税；凡安置“四残”人员占生产人员 总数的比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。(10) 乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性开支的费用。法定扣除项目企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额的项目。企业所得税条例规定, 企业应纳税所得额的确定， 是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。成本是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项间接费用。管理费用和财务费用。损失是指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出、经营亏损和投资损失等。除此以外，在计应按照税收规定予费用是指纳税人为生产经营

11、商品和提供劳务等所发生的销售费用、算企业应纳税所得额时， 对纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的，以调整。企业所得税法定扣除项目除成本、费用和损失外，税收有关规定中还明确了一些需 按税收规定进行纳税调整的扣除项目,主要包括以下内容:(1)禾利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率 计算的数额以内的部分，准予扣除。(2) 计税工资的扣除。条例规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。 但允许据实扣除的工资、薪金必须是“

12、合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。今后，国家税务总 局将通过制定与实施条例配套的工资扣除管理办法对“合理的”进行明确。(3)在职工福利费、工会经费和职工教育经费方面，实施条例继续维持了以前的扣除 标准(提取比例分别为 2%、14%、2.5 %)，但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总实施额”，扣除额也就相应提高了。 在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5 %的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3%以内的，允许扣(4) 捐赠的扣除。纳税人的公益、救济性捐赠，在

13、应纳税所得额 除。超过3%的部分则不得扣除。(5) 业务招待费的扣除。业务招待费，是指纳税人为生产、经营业务的合理需要而发 生的交际应酬费用。税法规定，纳税人发生的与生产、经营业务有关的业务招待费，由纳税 人提供确实记录或单据，分别在下列限度内准予扣除：。企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业收入的5%。，也就是说，税法采用的是“两头卡”的方式。一方面，企业发生的业务招待费只允许列支60 %，是为了区分业务招待费中的商业招待和 个人消费，通过设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去掉；另一

14、方面，最高扣除额限制为当年销售(营业)收入的5%。，这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。(6) 职工养老基金和待业保险基金的扣除。职工养老基金和待业保险基金，在省级税 务部门认可的上交比例和基数内，准予在计算应纳税所得额时扣除。(7) 残疾人保障基金的扣除。对纳税人按当地政府规定上交的残疾人保障基金，允许 在计算应纳税所得额时扣除。(8) 财产、运输保险费的扣除。 纳税人缴纳的财产。 运输保险费，允许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人的无赔款优待，则应计入企业的应纳税所得额。(9) 固定资产租赁费的扣除。纳税人以经营租赁方式

15、租入固定资产的租赁费，可以直接在税前扣除；以融资租赁方式租入固定资产的租赁费，则不得直接在税前扣除， 但租赁费中的利息支出。手续费可在支付时直接扣除。(10) 坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金的扣除。纳税人提取的坏账准备金、呆账准备金，在计算应纳税所得额时准予扣除。提取的标准暂按财务制度执行。纳税人提取的商品削价准备金准予在计税时扣除。变卖固定资产时(11) 转让固定资产支出的扣除。纳税人转让固定资产支出是指转让、 所发生的清理费用等支出。纳税人转让固定资产支出准予在计税时扣除。(12) 固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失的扣除。纳税人发生的固定资产盘 亏、毁损、报废的净损失，由纳

16、税人提供清查、盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣 除。这里所说的净损失， 不包括企业固定资产的变价收入。纳税人发生的流动资产盘亏、毁 损、报废净损失，由纳税人提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，可以在税前扣除。（13）总机构管理费的扣除。纳税人支付给总机构的与本企业生产经营有关的管理费,应当提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法的证明文件，经主管税务机 关审核后，准予扣除。（14）国债利息收入的扣除。纳税人购买国债利息收入，不计入应纳税所得额。（15）其他收入的扣除。包括各种财政补贴收入、减免或返还的流转税，除国务院、财 政部和国家税务总局规定有指定用途者，可以不计入应纳

17、税所得额外， 其余则应并入企业应纳税所得额计算征税。5年。（16）亏损弥补的扣除。纳税人发生的年度亏损， 可以用下一年度的所得弥补，下一纳 税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除:（1）资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。企业的资 本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。（2）无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除，应在其受益期内分期摊销。（3）资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备，不允许在税前

18、扣除；其他 资产计提的减值准备，在转化为实质性损失之前，不允许在税前扣除。（4）违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家法律。法规和规章，被有 关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，不得扣除。（5）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税收法规，被税务部门处以的 滞纳金和罚款、司法部门处以的罚金，以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除。（6）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭受自然灾害或者意外事故, 保险公司给予赔偿的部分，不得在税前扣除。（7）超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。纳税人用于 非公益、救济性捐赠，以及超过年度利润总额12%的部分

19、的捐赠，不允许扣除。（8）各种赞助支出。(9)与取得收入无关的其他各项支出。计税工资企业所得税计税工资是指按照税法规定，在计算纳税人的应纳税所得额时，允许扣除的工资标准。包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金等。计税工资与工资的概念是不同的。工资是企业按一定标准支付给职工个人的劳动报酬，经营者，有权决定发放工资的标准。但是由于目前企业的自 国家与企业的产权关系还不明晰，职工个人的纳税意识还不高， 因此,控制消费基金过快增长，有必要在税收上对企业的工资发放进行限制。只允许按计税工资标准扣除，超过标准部分，在计征企业所得税时则是企业生产经营成本的组成部分，企业作为独

20、立的商品生产、我约束机制尚不健全，为保证国家财政收入， 在计征企业所得税时，不得扣除。目前，财政部、国家税务总局确定的计税工资人均月扣除最高限额为800元。具体扣除标准可由省、 自治区、直辖市人民政府根据当地不同情况，在上述限额内确定， 并报财政部备案。个别经济发达地区确需要高于该限额的，应在不高于20%的幅度内报财政部审定。国家将根据国家统计部门公布的物价指数，以及国家财政状况，适时对计税工资限额进行调整。征收留理(1)企业所得税的纳税年度是从公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一

21、个纳税年度；纳税人清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。(2)企业所得税的纳税申报纳税人在季度终了后15 日内，年度终了后 地主管税务机关报送企业所得税申报表和年度会计报表； 商注销登记之前，向当地主管税务机关办理所得税申报。 难的，可报经主管税务机关批准，延期申报。45日内，无论盈利或亏损，都应向当 纳税人进行清算时，应当在办理工 纳税人在规定的申报期申报确有困(3)企业所得税税款缴纳方式企业所得税按年计算，但为了保证税款及时、均衡入库，对企业所得税采取分期(按月或季)预缴、年终汇算清缴的办法。纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的

22、1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。（4）企业所得税的纳税期限按月份或季度预缴税款的纳税人，应在月份或季度终了后 进行纳税申报并预缴税款。其中，第四季度的税款也应于季度终了后 然后在年度终了后 45日内进行年度申报，税务机关在15日内向主管税务机关15日内先进行预缴,5个月内进行汇算清缴，多退少补。（5）企业所得税的纳税地点除国家另有规定者外， 企业所得税由纳税人在其所在地主管税务机关就地缴纳。谓“所在地”是指纳税人的实际经营管理所在地。”收入费用确认企业所得税规定，纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，同时对分期收款销售商

23、品、长期工程（劳务）合同等经营业务规定可按下列方法确定:（1）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买入应付价款的日期确定销售收入的实现；（2）建筑。安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过 或完成的工作量确定收入的实现；1年的，可以按完工进度（3）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过四年的，可以 按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。高新技术企业根据科技部、财政部、国家税务总局2008年4月联合颁布的高新技术企业认定管理办法及国家重点支持的高新技术领域，高新技术企业的一般标准是:标准（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受赠、并购等

24、方式，或通过 5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥受让、有自主知识产权;（二）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围;30%以上，其中研发人（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的 员占企业当年职工总数的 10%上;（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的 研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例

25、不低于4%;3.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算;（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上;（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年。企业应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。国家重点支持的高新技术领域、电子信息技术、生物与新医药技术

26、三、航空航天技术四、新材料技术五、高技术服务业、.八、新能源及节能技术七、资源与环境技术八、咼新技术改造传统产业企业进行高新申报的重要意义国家级高新技术企业证书属于企业无形资产,在企业的生产经营中发挥着巨大的作用。2008年国家改革并颁布了新的 高新技术企业认定管理办法 及工作指引，提高了认定工作的门 槛，实行百分制打分，由四大部委组织专家进行考评，提高了认定的难度， 原来的高新技术 企业也同样面临着重新认定。 在此背景下，企业如果能够取得新的高新证书， 足以证明企业的科研实力及水平。截止 2009年12月，北京市先后分13批认定了 5225家高新技术企业, 数量居全国首位。是十分必要的。主国

27、家级高新技术企业证书具有对于企业的发展具有重大的现实意义, 要表现为以下几方面：1、企业所得税减免 10%按照15%E收（一般企业按照 25%征收）。2、咼新技术企业享有咼级人才引进政策。经市人事局高新技术企业和高新技术成果转化项目所需的外省市专业技术和管理人才，批准，给予工作居住证，享受本市市民待遇。持工作居住证工作满三年的，经用人单位推荐、有关部门批准，办理调京手续。若干规定）（北京市关于进一步促进高新技术产业发展的3、高新技术企业是申报其他政府专项资金的必要条件。高新技术企业是企业属于科技型企业的重要衡量标准，技项目的时候，也是一个重要的参考标准，甚至在一些项目中是必备的标准。在申报国家

28、和地方各部委其他科4、高新技术企业是市场竞争的重要资质，对于企业提高社会影响力具有重要作用。2010年高新技术企业申报工作将于4月份正式开始，根据我公司两年来的申报经验来看，北京市科委为鼓励企业申报，尽早尽快的进行申报工作，对整个申报过程有积极地推进意义。高新技术企业优惠政策、人才激励1.北京市高新技术企业和高新技术成果转化项目所需的外省市专业技术和管理人才， 市人事局批准，给予工作居住证，享受本市市民待遇。持工作居住证工作满三年的， 经用人单位推荐、有关部门批准，办理调京手续。-北京市关于进一步促进高新技术产业发展的若干规定京政发200138 号第四条第一款2.市人事局、市科委、市经委、市教

29、委和中关村科技园区管委会等部门要每年统一制定高新技术企业高级经营管理人员和技术骨干培训计划，-北京市关于进一步促进高新技术产业发展的若干规定京政发委托国内外高等学校或机构组织实施。200138号第二十五条二、财税优惠1.高新技术企业研制开发新技术、新产品、新工艺当年所发生的各项费用和为此所购置200138号第十条的单台价值在10万元以下的试制用关键设备、测试仪器的费用，可一次可分次摊入成本; 购买国内外先进技术、专利所发生的费用，经税务部门批准，可在两年内摊销完毕。- 京市关于进一步促进高新技术产业发展的若干规定京政发2.高新技术企业当年发生的技术开发费比上年实际增长50%经主管税务机关批准，

30、可再按技术开发费实际发生额的北京市关于进一步促进高新技术产业发展的若干规定京政发10% （含10%）以上的，当年抵扣当年应纳税所得额。-200138 号第 一条3.对单位和个人在本市从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入，免征营业税；对从事软件著作权转让业务和软件研制开发业务,比照技术转让与技术开发业务免征营业税。三、政策倾斜1.市政府设立专项资金，用于鼓励高新技术产业发展市科委、（1）市政府设立技术创新资金，用于支持高新技术成果转化。由市财政局、市计委、中关村科技园区管委会等部门以及政府出资引导设立的投资机构，市场调研投入、项目开发、风险投资、贷款贴息、贷款担保等

31、方式，促进高新技术成果转化多渠道筹资，以（2）市政府设立知识产权发展和保护资金，用于鼓励本市组织和个人取得自主知识产权。对申请国内外专利的组织和个人， 可给予一定的专利申请费和专利维持费补贴； 对具有 市场前景的专利技术实施项目， 可一次性给予一定的专利实施资金支持。 -北京市关 于进一步促进高新技术产业发展的若干规定京政发200138 号第二条第一款、第二款.2.发挥政府采购政策对高新技术企业的扶持作用。通过预算控制、招投标等形式，凡纳入本市市级预算管理的机关、事业单位和社会团体，对于同类产品，优先采购转化高新技术成果的产品。北京市关于进一步促进高新技术产业发展的若干规定京政发200138号第二十六条。如何成为高新技术企业一个企业必须同时满足以下六个方面的认定条件，才能被认定为高新技术企业。受让、（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、 受赠、并购等方式，或通过 5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥 有自主知识产权。（二）企业的产品（服务）应属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围。30%以上，其中研发人（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的 员占企业当年职工总数的 10%以上