金融企业会计课件第3章贷款业务的核算

1、 金融系金融系 普通高等教育普通高等教育“十二五十二五”规划教材规划教材 金融企业会计金融企业会计 Jin rong Qiye Kuaiji copyrightdingxinya金融企业会计金融企业会计3 贷款业务的核算贷款业务的核算第三章第三章 贷款业务的核算贷款业务的核算l贷款业务概述贷款业务概述l自营贷款业务的核算自营贷款业务的核算l贷款减值的核算贷款减值的核算l受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算l票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述l贷款的性质贷款的性质l贷款的种类贷款的种类l贷款业务核算的相关会计科目贷款业务核算的相关会计科目l贷款业务核算的基

2、本规定贷款业务核算的基本规定一、贷款业务的性质一、贷款业务的性质l贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。期限还本付息的一种信用活动。u可以满足生产和商品流通资金的需要可以满足生产和商品流通资金的需要u促进企业改善经营管理，提高经济效益促进企业改善经营管理，提高经济效益u可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主

3、要来源）收入的主要来源）二、贷款的种类二、贷款的种类按贷款风险按贷款风险贷贷 款款按贷款用途按贷款用途 按贷款期限按贷款期限 按贷款有无担保按贷款有无担保流动资金贷款流动资金贷款 固定资产贷款固定资产贷款短期贷款短期贷款长期贷款长期贷款中期贷款中期贷款担保贷款担保贷款正常贷款正常贷款 关注贷款关注贷款 次级贷款次级贷款 可疑贷款可疑贷款 损失贷款损失贷款 信用贷款信用贷款 保证贷款保证贷款 抵押贷款抵押贷款 质押贷款质押贷款 不不良良资资产产二、贷款的种类二、贷款的种类l其他分类：其他分类：u贷款经营方式（或银行承担责任）贷款经营方式（或银行承担责任）n自营贷款：自筹资金，自主发放，收取本息，

4、自营贷款：自筹资金，自主发放，收取本息，自担风险自担风险n代理业务资产：委托人代理业务资产：委托人 银行银行 贷款人贷款人 本金本金 收手续费收手续费 不垫付本金不垫付本金 不承担风险不承担风险二、贷款的种类二、贷款的种类l其他分类：其他分类：u贷款账户管理贷款账户管理u正常正常贷款：贷款期内贷款：贷款期内u展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款( (一一次，中长期贷款不超过原期限一半，最长次，中长期贷款不超过原期限一半，最长3 3年年) )u逾期逾期贷款：贷款到期贷款：贷款到期( (展期展期) )后，仍未收回贷款后，仍未收回贷款u非应计贷款：非应计贷款：

5、逾期逾期9090天以上，或生产经营已停天以上，或生产经营已停止还款困难。止还款困难。 u呆账呆账贷款：贷款： 逾期逾期3 3年，准备核销。年，准备核销。三、贷款业务核算的相关会计科目三、贷款业务核算的相关会计科目贷贷 款款 应收利息应收利息 利息收入利息收入 会计科目会计科目 贷款损失贷款损失准准 备备 资产类科目，核算商业银行按规定发放资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。贷款、保证贷款、信用贷款等。 损益类科目，核算商业银行确认的利息损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他

6、金收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。售金融资产等实现的利息收入。 资产类科目，核算商业银行发放贷款、资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。应收取的利息。 资产类科目，资产类科目，“贷款贷款”科目的备抵科目，科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。核算商业银行贷款的减值准备。 四、贷款业务核算的基本规定四、贷款业务核算的基本规定l本金和利息分别核算；本金和利息分别核算；l商业性贷款和政策性贷款分别核算；商业性贷款和政策性

7、贷款分别核算；l自营贷款和受托贷款分别核算；自营贷款和受托贷款分别核算；l应计贷款和非应计贷款分别核算；应计贷款和非应计贷款分别核算；l资产负债表日，按贷款户分别明细计算应收未资产负债表日，按贷款户分别明细计算应收未收利息。收利息。第二节第二节 自营贷款业务的核算自营贷款业务的核算l贷款业务会计核算的基本内容贷款业务会计核算的基本内容l信用贷款的核算信用贷款的核算l担保贷款的核算担保贷款的核算l抵债资产的核算抵债资产的核算一、贷款业务会计核算的基本内容一、贷款业务会计核算的基本内容l贷款发放的核算贷款发放的核算l贷款利息的核算贷款利息的核算l贷款收回的核算贷款收回的核算l会计分录：会计分录：

8、借：贷款借：贷款贷款贷款户户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户贷款发放的核算贷款发放的核算l贷款利息的有关规定：贷款利息的有关规定：u商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银行规定的利商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。率及浮动幅度加以确定。u商业银行发放的贷款，期限在一年以内的，贷款期内按合同商业银行发放的贷款，期限在一年以内的，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。利率计息，遇利率调整，不分段计息。u商业银行发放的贷款，期限在一年以上的，遇利率调整，从商业银行发放的贷款，期限在一年以上的，遇利率调整，从新年度开始按调整后的利率计

9、息。新年度开始按调整后的利率计息。u商业银行发放的贷款，到期日为节假日的，若在节假日前一商业银行发放的贷款，到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。款利率计算利息。贷款利息的核

10、算贷款利息的核算l贷款利息的计提贷款利息的计提u资产负债表日，商业银行应按贷款的合同本金与合资产负债表日，商业银行应按贷款的合同本金与合同利率计算确定的应收未收利息，借记同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利科目，按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利息收入，贷记息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记或贷记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”科目。合同利率与实科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。利息收入。贷款利息的核算贷款利

11、息的核算l贷款利息的计提：贷款利息的计提：l会计分录会计分录贷款利息的核算贷款利息的核算借：应收利息借：应收利息户户借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款发放贷款及垫款l贷款利息的计算方法：贷款利息的计算方法：贷款利息的核算贷款利息的核算定期结息定期结息逐笔结息逐笔结息即按规定的结息期结计即按规定的结息期结计利息，一般为按季结息利息，一般为按季结息或按月结息，每季末月或按月结息，每季末月20日或每月日或每月20日为结息日为结息日。日。即利随本清，指银行按即利随本清，指银行按规定的贷款期限规定的贷款期限, ,在收在收回贷款的同时逐笔计

12、收回贷款的同时逐笔计收利息。利息。l银行收回贷款本息时，填制两借一贷特种转账银行收回贷款本息时，填制两借一贷特种转账传票，办理转账。传票，办理转账。l其会计分录为：其会计分录为：贷款收回的核算贷款收回的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户（客户实际归还的金额）户（客户实际归还的金额） 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（本金）户（本金） （贷款的合同本金）（贷款的合同本金） 应收利息应收利息户户 （收回的应收利息金额）（收回的应收利息金额） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （借贷方差额）（借贷方差额）二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算l信用贷款信用贷款是商业银行仅凭借款人

13、的信誉而发放是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。l 所谓逐笔核贷所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔是借款单位根据借款合同逐笔填写借据填写借据,经银行信贷部门逐笔审核经银行信贷部门逐笔审核,一次发放一次发放,约定期限约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利个别为利随本清。随本清。 u借款人与银行签订借款合同。借款人需要借款人与银行签订借款合同

14、。借款人需要用款时用款时,填写借款凭证填写借款凭证,经银行审批并审查无经银行审批并审查无误后，进行账务处理。误后，进行账务处理。u商业银行按当前市场条件发放的贷款，应商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。为初始确认金额。 信用贷款发放的核算信用贷款发放的核算l贷款发放的会计分录：贷款发放的会计分录：借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款户户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户信用贷款发放的核算信用贷款发放的核算l到期收回的核算到期收回的核算u在贷款到期日或提前在贷款到期日或提前, 借款人签发转账支票并填写

15、借款人签发转账支票并填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借贷方还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借贷方传票各一联，办理转账。传票各一联，办理转账。u会计分录：会计分录：借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额） 贷：应收利息贷：应收利息户户 （收回的应收利息金额）（收回的应收利息金额） 贷款贷款信用贷款信用贷款户（本金）（客户归还的贷款本金）户（本金）（客户归还的贷款本金） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （借贷方差额）（借贷方差额）信用贷款收回的核算信用贷款收回的核算l贷款展期的核算：贷款展期的核算：u短期

16、贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。期日之前一个月，向银行提出展期申请。u每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。的一半，最长不得超过三年。u对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。息利率。u贷款展期无需办理转账手续。贷款展期无需办理转账手续。 信用贷款收回的核算信用贷款收回的核算l贷款逾期的核算贷

17、款逾期的核算u逾期贷款：指借款人超过借款合同规定的逾期贷款：指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。期限未能偿还的贷款。u包括三种：包括三种：n未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。n超过贷款展期未能偿还的贷款。超过贷款展期未能偿还的贷款。n借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。偿还的贷款。信用贷款收回的核算信用贷款收回的核算l贷款逾期的核算：贷款逾期的核算：u未超过未超过90天的核算：天的核算：n转为逾期贷款，填制特种转账借贷方传转为逾期贷款，填制特种转账借贷方传票办理转账。票办理转账。

18、n会计分录：会计分录：信用贷款收回的核算信用贷款收回的核算借：贷款信用贷款借：贷款信用贷款逾期贷款逾期贷款XXXX户户 贷：贷款信用贷款贷：贷款信用贷款XXXX户户l贷款逾期的核算贷款逾期的核算u超过超过90天的核算：天的核算：n逾期逾期超过超过9090天时，应转入天时，应转入“非应计贷款非应计贷款”科目单独核算。科目单独核算。信用贷款收回的核算信用贷款收回的核算l贷款逾期的核算贷款逾期的核算u超过超过90天的核算：天的核算：n会计分录：会计分录：信用贷款收回的核算信用贷款收回的核算 转为非应计贷款：转为非应计贷款： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款非应计贷款非应计贷款 XX XX户户 贷：贷

19、款贷：贷款信用贷款信用贷款逾期贷款逾期贷款 XX XX户户 冲销已入账的利息收入：冲销已入账的利息收入： 借：利息收入借：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-XX-XX户户 贷：应收利息贷：应收利息XXXX户户 将逾期将逾期9090天逾期未归还利息纳入天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息应收未收贷款利息” ” 表外科目核算：表外科目核算： 收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息XXXX户户例：甲厂购原料一批，于例：甲厂购原料一批，于1 1月月1818日申请信用贷款日申请信用贷款2424万，期万，期限限3 3个月，月利率为个月，月利率为4.24.2，经批准发放贷款。，经批准发放贷款。 1

20、1月月1818日，会计分录：日，会计分录： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000240000 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 240000240000信用贷款核算举例信用贷款核算举例l1月月31日按合同利率计算应收利息为：日按合同利率计算应收利息为： 14天天4.2/30 240000元元=470.4元元 借：应收利息借：应收利息甲厂甲厂 470.4 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入甲厂甲厂 470.4 2月月28日和日和3月月31日日借：应收利息借：应收利息甲厂甲厂 1008 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入甲厂甲厂

21、 1008信用贷款核算举例信用贷款核算举例l甲厂甲厂4月月18日转账支付贷款本息。日转账支付贷款本息。借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 243024 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000 应收利息应收利息甲厂甲厂 2486.4 利息收入利息收入贷款利息收入贷款利息收入甲厂甲厂 537.6信用贷款核算举例信用贷款核算举例实际收到的利息与应实际收到的利息与应收利息的差额收利息的差额,计入计入“利息收入利息收入”l假设甲厂假设甲厂4月月18日支付贷款本金日支付贷款本金10万元及相应利息，万元及相应利息，剩下的剩下的14万元于万元于7月月8日归还，假设日归还，

22、假设逾期逾期贷款罚息利率贷款罚息利率日万分之五。日万分之五。l4月月18日归还日归还10万元贷款时，万元贷款时， 借：借：吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 101260 贷款贷款信用贷款信用贷款逾期贷款逾期贷款甲厂甲厂 140000 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000 应收利息应收利息 1036 利息收入利息收入 224 借：应收利息借：应收利息 313.6 贷：利息收入贷：利息收入 313.6 信用贷款核算举例信用贷款核算举例计提未还贷款正计提未还贷款正常期间产生的利常期间产生的利息息l7月月8日归还日归还14万元贷款及相应的利息时，万元贷款及相应的利息时

23、， 借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 147434 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款逾期贷款逾期贷款甲厂甲厂 140000 应收利息应收利息 1764 利息收入利息收入贷款逾期罚息贷款逾期罚息 5670 逾期贷款罚息逾期贷款罚息=140000810.5=5670（元）（元）信用贷款核算举例信用贷款核算举例l假设企业超过了假设企业超过了90天还没有归还天还没有归还14万元，此时：万元，此时： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款非应计贷款非应计贷款甲厂甲厂 140000 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款逾期贷款逾期贷款甲厂甲厂 140000 同时，冲减已入账的利息：同时，冲

24、减已入账的利息： 借：利息收入借：利息收入 1764 贷：应收利息贷：应收利息 1764 应收未收利息转入表外记账：应收未收利息转入表外记账： 收入：收入：应收未收贷款利息应收未收贷款利息甲厂甲厂 1764信用贷款核算举例信用贷款核算举例三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算l担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。还款保障而发放的贷款。l担保贷款依担保方式的不同，担保贷款依担保方式的不同，u保证贷款：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，保证贷款：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。按约定

25、承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。u抵押贷款：以借款人或第三人的财产作为抵押物而抵押贷款：以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款，抵押物的占有不转移发放的贷款，抵押物的占有不转移 。u质押贷款：以借款人或第三人的动产或权利作为质质押贷款：以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款，质押物的占有转移。押物而发放的贷款，质押物的占有转移。担保贷款发放核算担保贷款发放核算借：贷款借：贷款担保贷款担保贷款户户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户l抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。账支票到银

26、行办理还款手续。l会计处理与信用贷款相同。会计处理与信用贷款相同。l其会计分录为：其会计分录为：担保贷款收回的核算担保贷款收回的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户 （客户归还的金额）（客户归还的金额） 贷：应收利息贷：应收利息户户 （收回的应收利息金额）（收回的应收利息金额） 贷款贷款抵押贷款抵押贷款户（本金）（客户归还的贷款本金）户（本金）（客户归还的贷款本金） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （借贷方差额）（借贷方差额）担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算l抵押率：抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比价值之比。

27、l银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。势的分析，确定合理的抵押率。l抵押率一般在抵押率一般在50%80%。100%放款本息总额抵押率抵押物现值l收到抵押物：对抵押物进行详细登记收到抵押物：对抵押物进行详细登记,并列入并列入表外科目核算。表外科目核算。l其会计分录为：其会计分录为： 担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品户户l贷款到期还款后，退还抵押物：贷款到期还款后，退还抵押物：担保贷款抵押物的核算担保

28、贷款抵押物的核算付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品户户l处置抵押物：如果贷款逾期未还，银行有权处处置抵押物：如果贷款逾期未还，银行有权处置抵押物。置抵押物。l处置所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本处置所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本息（先本后息）。息（先本后息）。l处置的方式有作价入账和变卖两种。处置的方式有作价入账和变卖两种。u变卖收入大于应还贷款本息的，应退还给借款人，变卖收入大于应还贷款本息的，应退还给借款人，不足的，由借款人继续清偿；不足的，由借款人继续清偿；u作价入账：作为银行自有资产。作价入账：作为银行自有资产。担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算l2005年年7月

29、月5日，借款人新兴百货办理抵押贷款日，借款人新兴百货办理抵押贷款200000，期限为，期限为3个月，年利率个月，年利率6%，新兴百货提供住，新兴百货提供住房一套作抵押物，价值房一套作抵押物，价值25万元。万元。 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款新兴百货新兴百货 200000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款 200000同时，表外科目记录：同时，表外科目记录： 收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品 250000担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算l7月底，计提利息：月底，计提利息： 借：应收利息借：应收利息 833.3 贷：利息收入贷：利息收入 833.3 l8月和月和9月计提

30、利息：月计提利息： 借：应收利息借：应收利息 1000 贷：利息收入贷：利息收入 1000l9月月5日到期公司无法偿还贷款本息：日到期公司无法偿还贷款本息： 借：应收利息借：应收利息 166.7 贷：利息收入贷：利息收入 166.7担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算l银行将抵押物住房一套进行拍卖，拍卖收入为银行将抵押物住房一套进行拍卖，拍卖收入为24万元，万元，l借：库存现金借：库存现金 240000 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款新兴百货新兴百货 200000 应收利息应收利息 3000 其他应付款其他应付款新兴百货新兴百货 37000同时，登记表外科目：同时，登记表外科目： 付出：

31、代保管有价值品付出：代保管有价值品 250000担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算l若银行将抵押物住房一套作价入账，则有：若银行将抵押物住房一套作价入账，则有： 借：固定资产借：固定资产 203000 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款新兴百货新兴百货 200000 应收利息应收利息 3000担保贷款抵押物的核算担保贷款抵押物的核算四、抵债资产的核算四、抵债资产的核算l抵债资产：借款无法偿还贷款时，提供给银行抵债资产：借款无法偿还贷款时，提供给银行的用以抵债的实物资产。的用以抵债的实物资产。l核算会计科目：核算会计科目： “抵债资产抵债资产”l抵债资产的核算：抵债资产的核算：u取得的核算取

32、得的核算u保管期间的核算保管期间的核算u处置的核算处置的核算l入账价值：公允价值入账价值：公允价值l会计分录：会计分录：抵债资产取得的核算抵债资产取得的核算借：抵债资产借：抵债资产 贷款损失准备贷款损失准备 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额） 贷：贷款贷：贷款/应收手续费及佣金应收手续费及佣金 应交税费应交税费 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额） l取得的收入：取得的收入： 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款/存放中央银行款项存放中央银行款项 贷：其他业务收入贷：其他业务收入l发生的费用：发生的费用： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：库存现金贷：库存现金/

33、银行存款银行存款/存放中央银行款项存放中央银行款项保管期间的核算保管期间的核算l会计分录：会计分录：处置的核算处置的核算借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款/存放中央银行款项存放中央银行款项 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额） 贷：抵债资产资产贷：抵债资产资产 应交税费应交税费 营业外收入（贷方差额）营业外收入（贷方差额）第三节第三节 贷款减值的核算贷款减值的核算l贷款损失准备金及提取贷款损失准备金及提取l贷款减值的核算贷款减值的核算l贷款核销的核算贷款核销的核算一、贷款损失准备金及提取一、贷款损失准备金及提取n贷款损失准备的概念贷款损失准备的概念n是商业银行按一定比例提取，用

34、于补偿贷款损失的是商业银行按一定比例提取，用于补偿贷款损失的准备金准备金一、贷款损失准备金及提取一、贷款损失准备金及提取l贷款损失准备金的提取：贷款损失准备金的提取：u2002年年4月中国人民银行颁布月中国人民银行颁布银行贷款损失准备银行贷款损失准备计提指引计提指引（以下简称（以下简称指引指引），），指引指引中规中规定了对一般准备、专项准备和特种准备性质的界定，定了对一般准备、专项准备和特种准备性质的界定，同时规定贷款损失准备由总行统一计提，未提足准同时规定贷款损失准备由总行统一计提，未提足准备的商业银行不得进行税后利润分配。备的商业银行不得进行税后利润分配。 u贷款损失准备的计提范围为承担风

35、险和损失的资产，贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。u银行不承担风险和还款责任的代理业务资产，不计银行不承担风险和还款责任的代理业务资产，不计提损失准备。提损失准备。一、贷款损失准备金及提取一、贷款损失准备金及提取l贷款损失准备金的种类：贷款损失准备金的种类：u一般准备：根据全部贷款余额的一定比例计提的、一般准备：根据全部贷款余额的一定

36、比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。按季计提，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。按季计提，一般风险准备年末余额应不低于年末贷款余额的一般风险准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。u专项准备：指根据专项准备：指根据贷款风险分类指导原则贷款风险分类指导原则，对，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。的用于弥补专项损失的准备。u特种准备：指针对某一国家、地区、行业或某一类特种准备：指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。贷款风险计提的准备。l贷款五级分类，分别不同计提比例，及时足额按季计提：贷

37、款五级分类，分别不同计提比例，及时足额按季计提： 正常类：正常类：0 0 关注类：关注类：2%2% 次级类：次级类：25%-25%-可上下浮动可上下浮动20%20% 可疑类：可疑类：50%-50%-同上同上 损失类：损失类：100%100%l专项准备余额专项准备余额= =贷款五级分类的余额贷款五级分类的余额* *计提比例计提比例l专项准备的提取作为当期成本支出，专项准备的提取作为当期成本支出，计提准备的会计分计提准备的会计分录：录：专项准备的核算专项准备的核算借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备l根据贷款国别、行业（根据贷款国别、行业（9.11后航空公司贷款后航空

38、公司贷款)、特别风险（股票交易）等提取的准备金，比例特别风险（股票交易）等提取的准备金，比例由银行自行确定。由银行自行确定。l特种准备的提取作为当期成本支出。会计分录特种准备的提取作为当期成本支出。会计分录为：为：特种准备的核算特种准备的核算借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备l只与当前贷款余额有关，而与不良信贷资产没只与当前贷款余额有关，而与不良信贷资产没有直接关系。有直接关系。l一般准备从净利润中提取。一般准备从净利润中提取。一般准备金的核算一般准备金的核算借：利润分配借：利润分配提取一般风险准备提取一般风险准备 贷：一般风险准备贷：一般风险准备二、贷款减值的

39、核算二、贷款减值的核算l在资产负债表日，银行应根据借款人的还款能在资产负债表日，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。发生了减值，应对其计提贷款损失准备。二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算l单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其单独进行减值测试的贷款，有

40、客观证据表明其发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其帐面价值之间率作为折现率），该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失。的差额确认为贷款减值损失。l采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量贷款减值损失。理的方法确认和计量贷款减值损失。二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算l发生减值的核算：发生减值的核算

41、：u会计分录：会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户借：贷款借：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（本金）户（本金） 贷款贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整）这是比较特殊的这是比较特殊的处理，这样做目处理，这样做目的是便于金融机的是便于金融机构对于减值的贷构对于减值的贷款进行专项的管款进行专项的管理和追踪。理和追踪。 二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算l计提减值贷款利息的核算：计提减值贷款利息的核算：u资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利资产负债表日，应按减值贷

42、款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备贷款损失准备”科科目，贷记目，贷记“利息收入利息收入”科目。同时，将按合同本金科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。u会计分录：会计分录：借：贷款损失准备借：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款发放贷款及垫款收入：应收未收利息收入：应收未收利息二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算l减值贷款价值恢复的核算：减值贷款价值恢复的核算：u若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予以转若减值贷款价值恢复，原确

43、认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不应当回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。摊余成本。u会计分录为：会计分录为：借：贷款损失准备借：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算l收回减值贷款的核算：收回减值贷款的核算：借：贷款损失准备借：贷款损失准备准备准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：吸收存款借：吸收存款 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 同时，销记表

44、外登记的应收未收利息，会计分录为：同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录为：付出：应收未收利息付出：应收未收利息户户三、贷款核销的核算三、贷款核销的核算l对于符合规定的核销范围、条件、办法和审批对于符合规定的核销范围、条件、办法和审批权限的贷款损失，按法定程序审批后予以核销。权限的贷款损失，按法定程序审批后予以核销。 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款XXXX户户三、贷款核销的核算三、贷款核销的核算l已核销的贷款又收回：已核销的贷款又收回：u已核销的贷款损失在以后期间又收回的，应已核销的贷款损失在以后期间又收回的，应调增贷调增贷款损失准备（分录与上相反）款损失准备（分录与上

45、相反）；借：贷款借：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户借：吸收存款（存放中央银行款项）借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 资产减值损失资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户例题：例题：l某银行某银行2006年末贷款余额为年末贷款余额为100 万万 元，经测元，经测试贷款减值试贷款减值20万元，万元， 2007年年5月月1日经批准从日经批准从贷款损失准备中冲销呆帐贷款损失准备中冲销呆帐10万元，万元， 2007年末年末贷款余额为贷款余额为500万元，经测试贷款减值万元，经测试贷款减值50

46、万元，万元，2008年年1月月5日，已核销的贷款收回日，已核销的贷款收回10万元，万元， 2008年末贷款余额为年末贷款余额为800万元，经测试贷款减万元，经测试贷款减值值60万元，试计算万元，试计算2006年末、年末、2007年末、年末、 2008年末关于贷款损失准备的会计分录。年末关于贷款损失准备的会计分录。例题：例题：l2006年末：年末： 借：资产减值损失借：资产减值损失 20万万 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备准备准备 20万万l2007年年5月月1日日 借：贷款损失准备借：贷款损失准备准备准备 1010万万 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户户(已减值已减值) 10万万l2007年末：年

47、末： 借：资产减值损失借：资产减值损失 40万万 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备准备准备 40万万例题：例题：l 2008年年1月月5日日借：贷款借：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 10万万 贷：贷款损失准备金贷：贷款损失准备金-准备准备 10万万 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款 10万万 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户户 （已减值）（已减值）10万万l2008年末：年末： 借：资产减值损失借：资产减值损失 10万万 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备准备准备 10万万收回的金额增收回的金额增加贷款损失准加贷款损失准备金备金同时在借款单同时在借款单位的活期存款位的活期存款账户内扣

48、收逾账户内扣收逾期贷款期贷款第四节第四节 受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算l受托贷款业务概述受托贷款业务概述l受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算一、受托贷款业务概述一、受托贷款业务概述l受托贷款业务：由政府各部门委托商业银行发受托贷款业务：由政府各部门委托商业银行发放的贷款放的贷款代理业务代理业务资产资产 手续费及手续费及佣金收入佣金收入 代理业务代理业务负债负债 会计科目会计科目 核算商业银行不承担风险的代理业务所核算商业银行不承担风险的代理业务所形成的资产，即受托发放的贷款和受托形成的资产，即受托发放的贷款和受托理财等形成的证券投资等，分理财等形成的证券投资等，分“本金本金”和和“已

49、实现未结算收益已实现未结算收益”明细科目明细科目核算商业银行不承担风险的代理业务所核算商业银行不承担风险的代理业务所收到的款项，如受托投资的资金、受托收到的款项，如受托投资的资金、受托贷款的资金，分贷款的资金，分“本金本金”和和“委托客户委托客户的收益的收益”明细科目。明细科目。 核算商业银行在受托贷款过程中所取得核算商业银行在受托贷款过程中所取得的手续费和佣金收入。的手续费和佣金收入。二、受托贷款业务的核算二、受托贷款业务的核算l收到委托人的资金：收到委托人的资金： 委托贷款合同委托贷款合同 委托人委托人 - - 银行银行 存入款项存入款项 借：吸收存款借：吸收存款XXXX委托人委托人 10

50、00010000 贷：贷：代理业务负债（本金）代理业务负债（本金）XXXX委托人委托人 1000010000二、受托贷款业务的核算二、受托贷款业务的核算l受托贷款的受托贷款的发放：发放： 借：借：代理业务资产（本金）代理业务资产（本金）XXXX借款人借款人 1000010000 贷：吸收存款贷：吸收存款XXXX借款人借款人 1000010000二、受托贷款业务的核算二、受托贷款业务的核算l受托贷款本息的收回：受托贷款本息的收回：借：吸收存款借：吸收存款( (或现金等或现金等) )XXXX借款人借款人 1100011000 贷：贷：代理业务资产代理业务资产( (本金）本金）XXXX借款人借款人

51、1000010000 代理业务资产（已实现未结算损益）代理业务资产（已实现未结算损益） XXXX借款人借款人 10001000二、受托贷款业务的核算二、受托贷款业务的核算l定期或在合同到期与委托单位结算损益时定期或在合同到期与委托单位结算损益时u按合同约定比例分成时：按合同约定比例分成时： （银行（银行20%） 借：借：代理业务资产（已实现未结算损益）代理业务资产（已实现未结算损益） XX借款人借款人 1000 贷：代理业务负债（委托客户的收益）贷：代理业务负债（委托客户的收益） XX委托人委托人 800 手续费及佣金收入手续费及佣金收入受托贷款受托贷款 200二、受托贷款业务的核算二、受托贷

52、款业务的核算l受托贷款受托贷款合同到期：合同到期： 借：借：代理业务负债（本金）代理业务负债（本金）XXXX委托人委托人 1000010000 代理业务负债代理业务负债（委托客户的收益）（委托客户的收益） XXXX委托人委托人 8 800 00 贷：吸收存款贷：吸收存款XXXX委托人委托人 1080010800第五节第五节 票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算l票据贴现的概念票据贴现的概念l会计科目设置会计科目设置l银行票据贴现业务的核算银行票据贴现业务的核算一、票据贴现的概念一、票据贴现的概念l票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，

53、向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。通资金的行为。l贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务，贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务，是借款人的融资方式是借款人的融资方式,商业银行都要计收利息，但两者商业银行都要计收利息，但两者又存在着明显的区别。又存在着明显的区别。二、会计科目的设置二、会计科目的设置贴现资产贴现资产核算商业银行办理商业票据的贴现、核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。转贴现等业务所融出的资金。按贴现类别和贴现申请人，分别按贴现类别和贴现申请人，分别“面面值值”、“利息调整利息调整”进行明