章消费税法习题答案与解析

1、第三章消费税法习题答案与解析【例题1】下列关于消费税特点的说法，正确的有（）。A. 征收范围具有选择性B. 征收环节具有单一性C. 征收方法具有灵活性D税负具有可转嫁性【答案】ABCD【解析】我国消费税的特点是：征收范围具有选择性；征税环节具有单一性；平均税负水平比较高且税负差异大；征收方法具有灵活性；税负具有转嫁性。【例题2】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A. 生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B. 委托加工应税消费品的单位C进口应税消费品的单位D. 受托加工应税消费品的单位【答案】ABC【例题3】下列行为应缴纳消费税的有 （）。A. 将自产应税消费品用于投资B. 将自产应税消费

2、品用于集体福利C将委托加工收回的应税消费品（受托方已代收代缴消费税）连续生产应税消费品后销 售的D.将委托加工收回的应税消费品 （受托方已代收代缴消费税 ）直接销售的【答案】ABC【解析】选项 AB属于视同销售行为缴纳消费税 ；选项C在出厂环节计算缴纳消费税 ；选项D 直接销售时不必再缴纳消费税。【例题4】下列环节既征消费税又征增值税的有（）。A .卷烟的批发环节B. 金银首饰的生产和零售环节C. 化妆品的生产和零售环节D .某商场销售粮食白酒【答案】A【解析】金银首饰（含铂金首饰）的生产环节不征消费税，只是在零售环节征收消费税。化妆 品的生产环节征收消费税，零售环节不征收消费税。商场销售粮食

3、白酒不征收消费税。【例题5】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为 2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。【答案】应纳消费税=（10.53- 5.85） - 1.17 X 5%+2.34 - 1.17 X 5%=）.3（万元应纳增值税=（10.53- 5.85） - 1.17 X 17%+2.34 - 1.17 X 17%=1.0 2（ 万元【例题6】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业

4、 企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的 条件有（）。A. 联营企业按公示调拨价格申报纳税B. 回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号C. 回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入D. 回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格正确答案 ABCD【例题7】某酒厂生产的下列白酒，属于按粮食白酒税率征收消费税的有（）。A. 以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒B. 用粮食、薯类等多种原料混合生产的白酒C. 用薯类为原料生产的白酒D. 用糠麸为原料生产的白酒【答案】AB【解析】粮食白酒、薯类白酒范围的划分原则为：以单一酒基为原料生产的白酒，

5、按其酒基属于粮食类和薯类分别确定，本题中C、D选项均为薯类白酒范围； 以混合酒基为原料生产的白酒，从高适用税率，即适用粮食白酒的税率；以不同种类的白酒勾兑的白酒，从 高适用税率，即适用粮食白酒的税率。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收 消费税。【例题8】下列说法正确的有（）。A. 啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税B. 戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油，应当征收消费税C体育用的发令纸不需征收消费税D. 翻新轮胎停止征收消费税【答案】ACD【解析】舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于消费税的征税范围。【例题9】下列

6、项目中，应征消费税的是（）。A. 啤酒屋销售的自制扎啤B. 土杂商店出售的焰火、鞭炮C黄河牌卡车D.销售使用过的小轿车【答案】A【解析】啤酒屋销售的自制扎啤应缴纳消费税；土杂商店出售的焰火、鞭炮在生产出厂环节缴纳消费税，商业零售环节不缴纳；卡车不是消费税的征税范围；使用过的小轿车不交消费税， 只在某些情况下交增值税。【例题10】以下说法不正确的是（）。A. 果汁啤酒应按照啤酒税目征收消费税B. 动力艇不征收消费税C. 卡丁车不征收消费税D. 香粉应按化妆品税目征收消费税【答案】B【解析】应该征收消费税的游艇包括动力艇。【例题11】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是

7、（）。A. 从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B. 从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C. 从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D. 从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D【解析】轮胎不能垮税目进行消费税抵扣；酒类、溶剂油都不属于消费税连续加工的扣税项目；只有选项D符合消费税扣税规定。【例题12】以下征收消费税的车辆是 （）。A. 越野吉普车B. 电动汽车C. 沙滩车D. 大客车【答案】A【解析】征收消费税的汽车包括小轿车、越野车、小客车。电动汽车、沙滩车、大客车都不是消费税的征收范围。【例题13】以下应税消费品中，适用单一定额税率的有（）。A. 粮

8、食白酒B. 酒精C潢酒D.啤酒【答案】C【解析】选项 A采用复合计税；选项B采用比例税率；选项D有两档定额税率；黄酒采用单一 定额税率。【例题14】下列情况应征消费税的有（）。A. 药厂外购已税酒精配制成含酒精药膏后销售B. 商业企业外购已税珠宝玉石加工成金银首饰后销售C. 收回后的委托加工实木地板用于职工福利D收回后的委托加工粮食白酒直接销售【答案】B【解析】药膏不属于消费税的征收范围，所以不征消费税；商业企业外购已税珠宝玉石加工成金银首饰销售的，在零售环节缴纳消费税；委托加工收回的消费品在提供时已由加工方代收代缴了消费税，所以收回后继续投入生产的在移送使用时不交消费税，收回后直接销售的也不

9、再交消费税。【例题15】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费 30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A. 214359 元B. 240000 元C. 250800 元D. 280800 元【答案】B【解析】 （250800+30000）- （1 + 17%）=2400元【例题16】下列各项收入应当计入货物（从价计征）销售额征收消费税的是（）。A. 向购买方收取的延期付款利息B. 向购买方收取的包装物租金C单独核算并随同应税消费品销售的包装物价款D. 不作价随同应税消费品销售收取的包装物押金【答案】ABC【解析】价

10、外向购买方收取的延期付款利息、包装物租金、包装费等价外费用均应当并入销 售额征收消费税；从价定率办法计征消费税的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装 物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。【例题17】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具增值税专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元;销售B型啤酒10吨给宾馆,开具普通发票取得收入32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是()。【解析】A型啤酒出厂价格（含包装物和包装物押金)=5

11、8000- 20+3000- (1 + 17%)- 20=3028.2)3000元元),适用250元/吨的定额税率;B型啤酒出厂价格（含包装物和包装物押金)=(32760+1500)- (1+17%)- 10=2928.2)(25000+15000)+8000- -(20%) X 20%=33050( 元乙酒厂应纳增值税=(25000+15000) X 17%=6800( 元【例题34】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，将委托加工收回的900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价 100元通过非独立核算门市部销售完毕 ；还 将委托加工收回的100公斤散装药酒作为福利分给职工

12、，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。(说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为 20%加0.5元/500克)计算：(1)销售瓶装药酒应缴纳消费税。(2)分给职工散装药酒应缴纳消费税。【解析】乙酒厂应纳增值税=(25000+15000)X 17%=6800(元(2)分给职工散装药酒不缴纳消费税。【例题35】某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元(已支付)。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金1万元，装卸费1万元，保险费

13、1.5万元，有关费用已在货运发票 上分别注明。将成本为 20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成 木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。计算：(1) 加工企业应代收代缴的消费税；(2) 加工企业应纳增值税；(2)筷子厂应纳增值税；【解析】(1) 加工企业应代收代缴的消费税=(20+5)%) X 5%=1.32( 万元(2) 加工企业应纳增值税=5 X 17%=0.85() 万元(2)筷子厂应纳增值税=60 X-I5C%X 13%+(5+1) X 7%+0.85=2.43

14、()万元【例题36】甲酒厂2009年10月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。【解析】乙酒厂应代收代缴的消费税=8 X 2000 X 0.5+60000-l3%)+(25000+15000)+8000坨0%) X 20%=33050( 元【例题37】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，将委托加工收回的900公斤散装药酒继

15、续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价 100元通过非独立核算门市部销售完毕 ；还 将委托加工收回的100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为 20%加0.5元/500克）计算：（1）销售瓶装药酒应缴纳消费税。（2）分给职工散装药酒应缴纳消费税。【解析】（1）销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800 X 100 - 10000 X 10%=1.8（ 万元（2）分给职工散装药酒不缴纳消费税。【例题38】下列可按生产领用量抵扣委托加工收回已纳消费税的是（）。A. 首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链

16、B. 化妆品厂将委托加工收回的已税酒精作为生产护肤品的材料之一C. 首饰厂将委托加工收回的已税戒面制成22K黄金镶嵌项坠D. 汽车制造厂将委托加工收回的小轿车改装成工程抢修车【答案】A【解析】选项 A属于税法规定的用委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的珠宝玉石，可按生产领用数量抵扣；选项B中酒精虽然缴纳消费税，但与护肤品不属于一个税目，不能跨越税目抵扣已纳消费税；选项C中黄金镶嵌首饰应在零售环节纳税，不能抵扣戒面已纳消费税税款；选项D中小轿车改装行为不属于消费税的征收范围，故也不能抵扣上一环节已纳 消费税。【例题39】甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格10万元，受托方

17、代垫辅料费1万元（含税），另收取加工费3万元（含税），假定该消费品消费税税率为 5%，则该项委托加工组成计税价格为 （）。A. 13.68 万元B. 14.13 万元C. 14.74 万元D. 15万元【答案】B【解析】委托加工组价公式中的实际成本是指委托方提供加工材料的实际成本，不含增值税；加工费（含代垫辅料费）也为不含增值税的费用。组成计税价格 =10+（1+3）/（1 + 17%）（1-5%）=14.13（万元）。【例题40】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本5000元，球具厂收取含税加工费 2300元（其中包含代垫辅料实际成本800元），球具

18、厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，则组成计税价格为（）元。A. 5555.56B. 7739.79C. 6980.06D. 6269.23【答案】B【解析】委托加工组成计税价格=（材料成本+加工费）+-消费税税率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金），因此本题组成计税价格=5000+2300- （1+17%0%）=7739.79（ 元）。【例题41】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%）,则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为3%）

19、A. 消费税6.5万元B.消费税2万元C. 增值税11.05万元D.增值税11.39万元【答案】BD【解析】关税完税价格=15十30%=50（万元口消费税 =（50+15） -%）1 X 3%=2（万元,进口增值税=(50+15)-(3%) X 17%=11.39( 万元【例题42】有进出口经营权的某外贸公司，2009年9月从国外进口卷烟 320箱(每箱250条，每条200支)，支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为 20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消 费税。【答案】(1) 每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=

20、(2000000+120000+80000)- (320 X 250) X (1+20%)+0.-36%)=52.51 元)单条卷烟价格小于 70元，适用消费税税率为36%。320 X 250=80000()条(3) 进口卷烟应缴纳的消费税=80000 X 52.5 X 36%+80000 X 0.6=1560000(进口环节应缴纳的增值税=320 X 250 X 52.5 X 17%=7)14000( 元【例题43】某有进出口经营权的外贸公司，2010年1月从国外进口卷烟 300箱(每箱250条，每条200支)，支付买价2000000元，到达我国海关前的运输费 20000元，保险费8000

21、元，假定进口卷烟关税税率为 20%，则该批卷烟在进口环节应缴纳消费税 ()。A. 1439212.5 元B. 2072945.45 元C. 1073571.43 元D. 1103142.86 元【答案】A【解析】(1)关税完税价格=2000000+20000+8000=2028000(元)关税=2028000 X 20%=405600()元(2) 每条进口卷烟适用比例税率的价格=(2028000+405600)- (300 X 250)+0.6-36%戶5(164( 元)70(元),适用56%的比例税率 每条进口卷烟的组成计税价格=(2000000+120000+80000)- 40000 X

22、 (1+20%)+0.6-56%)=1151.36( 元) 进口卷烟应缴纳的消费税=40000 X 0.6+40000 X 151.36 X 56%=24000+3390464=3414464()。 元【例题57】某地板生产厂 6月发生下列业务：(1) 向某林场购入原木 3000立方米，规定的收购凭证注明的支付款项300000元，请运输公司将上述原木运送回厂，支付运输费1000元；(2) 外购生产用油漆一批，取得增值税专用发票，注明价款25000元，增值税4250元,将其中20%用于企业基建工程；(3) 外购生产用粘胶一批，取得增值税专用发票，注明价款10000元，增值税1700元,将其中10

23、%赠送给购买企业木质地板的老客户；(4) 从其他木地板厂购入未涂漆的木地板50箱，取得增值税专用发票，价款180000元,增值税30600元，将70%投入生产上漆；(5) 数月前购入的一批原木因保管不善毁损，账面成本31680元(含运费1395元)；(6) 销售自产实木地板取得不含税收入560000元。上述需要认证的发票均经过认证，地板生产厂的成本利润率是10%，实木地板消费税税率5%，要求计算：(1) 该企业当期外购货物可抵扣的增值税进项税额合计数；(2) 该企业当期进项税额转出；(3) 该企业当期增值税的销项税额合计数；(4) 该企业当期应纳的增值税税额；(5) 该企业当期实际应纳的消费税

24、税额。【答案及解析】(1) 该企业当期外购货物可抵扣的增值税进项税合计数74770元 购入原木可抵扣的增值税=300000 X 13%+1000 X 7%=3)9070( 元 外购油漆可抵扣的增值税=4250 X 80%=3400(元 外购粘胶可抵扣的增值税1700元 外购未涂漆的实木地板可抵扣的增值税30600元 当期可抵扣进项税 =39070+3400+1700+30600=74770(元)(2) 该企业当期进项税转出数4630.34元进项税转出数=(31680- 1395)- (13%) X 13%+1395 - (7%) X 7%=4525.34+105=4630.34()元(3) 该

25、企业当期增值税的销项税额合计95387元 粘胶赠送客户视同销售缴纳的销项税=10000 X (1 + 10%) X 10% X) 17%=187(元 销售自产实木地板销项税=560000 X 17%=95)200( 元 当期增值税的销项税额合计=187+95200=95387(元)当期应纳的增值税税额 =95387-74770+4630.34=25247.34(元)(5)该企业当期实际应纳的消费税21700元560000 X 5%180000 X 70% X 5%=28000-6300=21700（ 元）【例题58】某经央行批准从事金银首饰经营的中外合资首饰厂(增值税一般纳税人)，经营范围为首

26、饰的制作、批发、零售、带料加工，2010年3月发生下列业务：(1) 购入红宝石戒面 800粒，价款80000元，增值税13600元购入18K黄金价款 200000元，增值税34000元。(2) 将500粒红宝石戒面加价转售给另一首饰厂继续加工，不含税价款60000元;将300粒红宝石戒面加工成黄金镶嵌戒指，按照合同交由央行批准经营的某中外合资首饰零售店赊销，该商店当月零售戒指200只，含增值税销售额 230000元，商店与该厂发生结算销售，不含增值税价款140000元。(3) 将自行设计的纯银项链(没有同类价格)用于赞助，成本为19000元。(4) 接受某工艺品厂委托(没有提供经营金银许可资质证明)，为该工艺品厂加工一批银饰品和铜质镶玛瑙手镯，合同规定工艺品厂提