企业所得税法与企业会计准则差异一览表

1、新企业所得税法与企业会计准则差异一览表暂时性差异确认一览表序号1暂时性差异项目产生暂时性差异原因应收账款、其它应收款、预付账款等(1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算 企业所得税不得扣除坏账准备。利息、租金、特许权使用费收入会计上按权责发生制确认 收入，而税法规定按照合同约定的应付利息、 租金、特许权使 用费的日期确认。2交易性金融资产会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。3可供出售金融资产会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由 于公允价值大于账面价值的部分既不影响会计利润， 也不影响 应纳税所得额，因此会计处理时不确认该项递延所得税负债。4长期股

2、权投资在成本法下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首 先按会计准则规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提 减值准备相应减少长期股权投资账面价值； 被投资方用留存收 益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照 历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追 加投资计税基础。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权 益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处 理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存 收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。5贷款坏账准备计提比例若与税法规

3、定扣除的比例不同，会产生暂时 性差异。6存货(1) 存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除。(2) 建造合同资产(建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设 备、开发产品等)，因会计资本化利息大于税法资本化利息， 导致会计基础大于税法基础。但考虑到影响历史成本的准确性，实际操作中不确认递延所得税资产。7持有至到期投资持有至到期投资减值准备不得在税前扣除； 一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。8、* 、/ 商誉商誉在非同一控制下的企业合并时产生。会计上规定商誉不得 摊销，但可计提减值准备。税法规定，外购的商誉在整体转让 或公司清算时一次性扣除。(1) 与

4、商誉有关的递延所得税资产，应当直接调整商誉的账面 价值和权益，不涉及损益。(2) 与商誉有关的递延所得税负债，由于影响到会计信息的可 靠性及因计提商誉减值准备使得递延所得税负债和商誉价值 量的变化不断循环，会计上不予确认。9固定资产(1) 弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同 年度的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值 与计税基础不同。(2) 租赁准则中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允 价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入 账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定 的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其 计税基础。除

5、房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除。(4)应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过 了同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础。 由于该项暂时性差异的确认会导致固定资产初始计量违背历 史成本原则，故实务中不确认递延所得税负债。2007年12月31日前内资房地产企业将开发产品转作固定 资产应做视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确 定，会计上按开发产品账面价值结转。2008年1月1日以后发 生的类似业务不再做视同销售处理。10投资性房地产(1) 公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异。(2) 成本计量模式不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导

6、致账面价值与计税基础不同。11在建工程在建工程减值准备不得税前扣除。12无形资产(1) 无形资产减值准备不得在税前扣除。(2) 使用寿命不确定的无形资产会计上不得摊销，但税法规定 可在不少于10年的期限分期扣除。自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的150 %确认。(4)税法规定企事业单位购买的软件最短可按 2年期限扣除。13开办费2007年12月31日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续 扣除，应确认递延所得税资产，并在剩余年限内结转。2008年1月1日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开 办费，在实际发生时借记“管理费用(开办费)”贷记“银行存 款”等科目。计算所得税时在开始生产经

7、营的当期一次性扣除。14非货币性资产交换取得的非现金资产成本模式下，会计上规定换入资产的初始计量， 按照换出资产 的账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值 作为计税基础。15以改组方式取得的非现金资产免税改组方式取得的非现金资产按照公允价计量时，计税基础 仍按原计税基础(历史成本)结转。16企业的存货、固 定资产、无形资 产和投资发生 永久或实质性 损害当有确凿证据表明企业的存货、固定资产、无形资产和投资已 形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，会计上要求将 处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存 货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。税法规定应扣除变价 收入、

8、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产 损失。可收回金额可以由中介机构评估确定。 已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回 金额确认损益。17递延收益会计上规定政府补助可一次或分次确认损益。税法要求在实际 收到时一次性确认。18应付账款、其它应付款、预收账款由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分， 会计上 要求企业将该应付款项划为金融负债，并按市价低于账面价值 部分进行调整。税法规定应并入所得征税，实际支付时纳税调 减。19预计负债会计上按照履行现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计 量。税法要

9、求，除另有规定者外，预计负债在实际发生时扣除。20应付职工薪酬工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付， 会计上按权责发生制原则计提，计算所得税时按照实际发放数 据实扣除。21预收账款房地产企业取得的预收账款会计上作为负债处理，但按税法规 定应按照预计利润率计算预计利润并入当期利润总额预缴企 业所得税，以后实际结转收入时，前期已纳税款允许退还。22广告与宣传费(1)2007年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入 之前发生的广告与宣传费，可结转至以后 3年在税法的标准范 围内扣除。从2008年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超 过销售(营业)收入的15 %，超过部分无限

10、期结转扣除。23业务招待费2007年底前新办内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发 生的业务招待费，可结转至以后 3年在税法的标准范围内扣 除。24职工福利费会计上规定，非上市公司2007年不再计提职工福利费，福利 费余额结转以后年度使用，余额用完后，据实列支。税法要求， 2007年度继续执行企业所得税暂行条例的规定，按照计 税工资的14 %计算扣除。2007年应予扣除的金额与实际列入 损益的差额调减应纳税所得额。这部分金额在以后年度实际使 用时，会计上据实列支，但不得重复扣除，应予调增所得。25职工教育经费会计上据实列支。税法上规定从2008年起，企业每一年度计 提并使用的职工教育经费，不得

11、超过工资总额的 2.5 %，超过 部分无限期结转至以后年度扣除。26股份支付权益结算的股份支付，会计上在资产负债表日计入所有者权益 （资本公积-其他资本公积），税法将其作为负债处理，在实际 行权时扣除。27股权转让或清算损失股权转让或清算损失，会计上列入当期损益。关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 规定，企业因收回、 转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失， 不得超过 当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得， 超过部分可向 以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转 5年仍不能从股权投资收益和股权投资

12、转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。28股权转让所得会计上规定，股权转让所得列入当期损益。税法规定，企业在 一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得， 占当年应纳税所得50 %及以上的，可在不超过5年的期间均匀 计入各年度的应纳税所得额。29非现金资产投资所得同上30债务重组所得同上3l接受捐赠所得同上32弥补亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5年。33专用设备投资税额抵免企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目 录、节能节水专用设备企

13、业所得税优惠目录和安全生 产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护、节能节水、 安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10 %可以从企业当年应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5个纳 税年度结转抵免。34创业投资额所得额抵免创业投资企业米取股权投资方式投资于未上市的中小高新技 术企业2年以上的，可以按照其投资额的70 %在股权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额； 当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。永久性差异一览表序号永久性差异项目产生永久性差异的原因1不征税收入(1)财政拨款。(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金。(3)国务院规定的

14、其他不征税收入。2免税收入(1) 国债利息收入。(2) 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。(3) 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。(4) 符合条件的非营利组织的收入。3先征后返的部分税款(1) 企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收 到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应 计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。(2) 软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应 税收入，不予征收企业所得税。4减计

15、收入(1) 对纳入农产品连锁经营试点范围，且食用农产品收入设台账 单独核算的企业，自2006年1月1日起至2008年12月31日止经 营食用农产品的收入可以减按90 %计入企业所得税应税收入。(2) 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90 %计入收入总额。原材料占生 产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目 录规定的标准。5减免税所得(1) 企业农林牧渔项目的所得可以减免企业所得税。(2) 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的 所得、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自

16、项目取 得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征 企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。(3) 一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 500万元的 部分，免征企业所得税；超过500方元的部分，减半征收企业 所得税。(4) 对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、 债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及 其他收入，暂不征收企业所得税；对投资者从证券投资基金分 配中取得的收入，暂不征收企业所得税；对证券投资基金管理 人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。6加计扣除(1) 企业为开发新技术、新产品、新工乙发生的研究开发费用，

17、未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础 上，按照研究开发费用的50 %加计扣除；形成无形资产的，按 照无形资产成本的150 %摊销。(2) 企业安置残疾人员所支付的工资可以加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在据实扣除支付给残疾职工工资的基础上，按 照支付给残疾职工工资的100 %加计扣除。残疾人员的范围适 用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。7不征税收入用于支出企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除 或者计算对应的折旧、摊销扣除。8超过扣除标准的“五险一金”企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和 标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费

18、、失业保 险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积 金，准予扣除。超过标准缴纳的部分，不得扣除。9超过扣除标 准的补充养 老保险和补 充医疗保险企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险 费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予 扣除，超过标准的部分不得扣除。10超过扣除标隹的商业保险除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保 险费和国务院财政、税务主官部门规疋可以扣除的其他商业保 险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费， 不得扣除。11借款费用(1) 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除；超过部 分的利息支出，不得扣除。(2) 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超 过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。12职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14 %的部分，准予扣除。超过部分不得扣除。13工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，准予 扣除。超过部分不得扣除。14业务招待费企业发生的与