中级财务会计课后习题答案

1、中级财务会计习题参考答案第一章思考题（1）、财务会计信息的不同使用着，他们对财务会计信息的共性要求是什么？不同要求是什么？共性要求是：八大特征。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的 基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本 特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和 及时性等。不同要求是：各有侧重。要理解，会选择。6-9（2）财务会计信息有哪些特征？是什么原因导致财务会计信息有这些特征？见教材 5-6（3）财务会计信息生成过程与企业的经营业务有什么关系，与企业的管理要求、国家 经济政策有什么关系？与

2、经济业务的关系：会计信息是对经济业务的反映，但不是对所有经济业务的反映。与企业管理要求的关系：要尽量满足企业管理的要求，但同时也要满足外部使用者的要求。与国家政策的关系：要符合国家经济政策， 不能违反。同时国家经济政策的变动会对企业经济 活动产生影响，从而影响会计信息。（4）财务会计信息的特征与会计信息质量特征之间有什么联系？财务会计信息的特征是指四大特征。会计信息质量特征是指八大特征。两者之间的关系是既有联系又有区别。前者是总体的，是前提。后者是具体的要求特征。；自测单选题 1b、2c、3a、4d、5c、6a、7d、8c、9c、10c第二章自测单选题 1b、2b、3d、4c （总结一下支票1

3、0天，银行汇票1个月，银行本票2个月, 商业汇票6个月、接到付款通知的次日起 3日内通知银行付款， 委托收款2天，托收验单承付3天，托收验货承付10天，要学会总结）、5b、6a、（银行同城结算方式：是指在同一城市范围内各单位或个人之间的经济往来，通过银行办理款项划转的结算方式，具体有支票（包括现金支票、转账支票、定额支票）结算方式和银行本票 （定额银行本票和不定额银行本票）结算方式 异地结算方式：是指不同城镇、不同地区的单位或个人之间的经济往来通过银行办理款项划转的结算方式，具体包括银行汇票结算方式、汇兑结算方式和异地托收承付结算方式。通用结算方式是指既适用于同一城市范围内的结算，又适用于不同

4、城镇、不同地区的结算，具体包括商业汇票结算方式和委托收款结算方式，其中商业汇票结算方式又可分为商业承兑汇票结算方式和银行承兑汇票结算方式。）7b （商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。）、8c、9本题有错（其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本7种,票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款、在途货币资金等见教材44页）10a1借：库存现金 70200 10a贷：主营业务收入 60000应交税金一一应交增值税（销项税额）10200借：管理费用6000贷：库存现金6000借：待处理财产损益一

5、一待处理流动资产损益1000贷：库存现金1000借：其他应收款1000贷：待处理财产损益一一待处理流动资产损益10002 借：备用金12000贷：银行存款12000借：管理费用10740贷：银行存款10740借：备用金4000贷：银行存款40003 借：银行存款58500贷：主营业务收入 50000应交税金一一应交增值税（销项税额） 8500借：银行存款10800贷：应收账款10800借：原材料36000应交税金一一应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120借：销售费用40000贷：银行存款40000借：现金250000贷：银行存款250000银行存款余额调节表项目金额企业银行存款日

6、记账余额80400力口：银行已收、企业 未收款项9600 减：银行已付、企业 未付款项800调节后存款余额89200项目金额银行对账单余额83400加：企业已收、银行 未收款项 9000减：企业已付、银行 未付款项 3200调节后存款余额892005 借：其他货币资金一一外埠存款240000贷：银行存款240000借：材料采购 200000应交税金一一应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金外埠存款234000借：银行存款6000贷：其他货币资金一一外埠存款6000借：其他货币资金一一银行汇票存款72000贷：银行存款72000借：材料采购 60000应交税金一一应交增值税（进项税额）

7、 10200贷：其他货币资金一一银行汇票存款70200借：银行存款1800贷：其他货币资金银行汇票存款1800100000借：其他货币资金一一信用证保证金贷：银行存款100000借：材料采购 90000贷：其他货币资金一一信用证存款90000借：银行存款10000贷：其他货币资金一一信用证存款100006：应收账款甲企业美元户93840贷：主营业务收入93840 （没有考虑增值税因素）借：原材料78100贷：应付账款一一乙企业美元户78100 （没有考虑增值税因素）借：应付账款乙企业美元户23430贷：银行存款一一美元户23430借：银行存款一一港元户66950贷：短期借款一一港元户66950

8、借：固定资产93600贷：应付账款一一美元户93600借：银行存款一一美元户45783财务费用一一汇兑损益567贷：银行存款一一港元户46350(2)银行存款(美元户)科目产生的汇兑损益=( 12000-3000+5869.6 ) *7.79-93960+23430-45783 =-478.8 银行存款(港元户)科目产生的汇兑损益 =(8000+65000-45000)*1.01-8400-66950+46350 =-720 应收账款科目产生的汇兑损益=(5000+12000)*7.79-39150-93840 =-2090应付账款科目产生的汇兑损益=23490-23430+78100-(30

9、00+10000-3000)*7.79=260短期借款科目产生的汇兑损益=66950-65000*1.01 =1300本期产生的汇兑损益总额 =1300+260-2090-720-478.8=-1728.借：短期借款1300应付账款260财务费用一一汇兑损益1728.8贷：应收账款2090银行存款港元户720银行存款一一美元户478.8第三章自测单选题1a、2b(p63)、3b、4c、5b、6c、7d (企业会计制度在坏账准备科目 的企业会计制度列举了三种情况可以全额提取。即：债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足；因发生严重自然灾害等导致债务单位停产，而在短时间内无法偿还债务的；逾期

10、三年以上，尚未收回的应收款项)、8a、9c、10c(在其他应付款科目核算)业务练习题 练习一 1 价 款 1600X1 - 10X40 57600 元 增值税 57600X 17 9792 元编制会计分录借应收账款67392贷主营业务收入 57600应交税费-应交增值税销项税额 97922 价款 1600X1 -20X 100 128000 元 增值税 128000X17 21760 元 编制会计分录借应收账款149760贷主营业务收入 128000应交税费-应交增值税销项税额 217603借银行存款67392贷应收账款67392练习二参考答案1借应收账款46800贷主营业务收入40000应交

11、税费-应交增值税销项税额68002借应收账款23400贷主营业务收入20000应交税费-应交增值税销项税额34003借银行存款46000财务费用800贷应收账款 46800（ 折扣40000 X 2%= 800）4借银行存款23200财务费用200贷应收账款23400 （折扣20000X 1 %=200）练习三参考答案1借应收账款375400贷主营业务收入 320000应交税费-应交增值税销项税额 54400银行存款10002借应收账款18720贷主营业务收入 16000应交税费-应交增值税销项税额 2720借销售运费200贷银行存款2003借主营业务收入 6400应交税费应交增值税销项税额1

12、088贷应收账款74884借主营业务收入400应交税费应交增值税销项税额68贷应收账款468 （含税每彳折让117 ,1其中价款每件100,税收每件17 。）（若条件是不含税折让，如每件折让100元，则要折算出含税的应收账款，即117元，再做账务处理）5借银行存款367444贷应收账款 367444（375400-7488-468= 367444 ）6借银行存款18720贷应收账款18720练习四胜参考答案1借预付账款40000贷银行存款400002007年12月18日借原材料160000应交税费-应交增值税27200贷预付账款1872002因预付账款账户期初余额为零，则经过上述两笔业务，则预

13、付账款期末为贷方余额147200元，列入资产负债表流动负债，列入应付账款项目。这里多讲一句，资产负债表应收账款项目、应付账款项目、预收账款项目、预付账款项目其他应收款项目、 其他应付款项目的填列需要根据有关账户的明细账户余额分析填列。经常考试，非常重要。具体是：应收账款”疯收账款所属明细科目的借方余额合计数+预收账款所属明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账准备计算填列；预收款项”疯收账款所属明细科目贷方余额合计数+预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；应付账款”应付账款所属明细科目贷方余额合计数+预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；预付款项” 4艮据应付账款所属明细科目借方余

14、额合计数+预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列；其他应收款”卡艮据其他应收款明细科目借方余额合计数+其他应付款明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账准备计算填列其他应付款”卡艮据其他应收款明细科目贷方余额合计数+其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。这六条一定要弄明白。 道理就是 这是资产负债表的重分类项目问题，如应收账款某个明细账户若是贷方余额，则就变成了或者说具备了 预收账款的性质，所以在期末填制资产负债表时要归入预收账款项目，其他同理例题，多选题资产负债表中的 应收账款”项目应根据（）分析计算填列。A.应收账款所属明细账借方余额合计B.预收账款所属明细账借方余额合计C.按应收

15、账款余额一定比例计提的坏账准备科目的贷方余额D.应收账款总账科目借方余额:答案 ABC 因为D是总账练习五参考答案1、2007年11月2日 借应收票据160000贷应收账款1600002、票据到期日11月28天，12月31天，1月1天，共方f 60天，则1月1日到期 从12月1日到1月1日，贴现期1个月票据到期值 =160000+ 160000X 6 % 60/360 =160000+1600= 161600 元贴现息 161600X 12X1 /12= 1616 元实得贴现净额 161600-1616 159984 元借银行存款159984财务费用16贷应收票据1600003、2008年1月

16、1日借应收账款160 000贷银行存款160 000账龄应收账款余额预计坏帐损失率未过信用期限20000011 60 天700001061-120 天4000020过期121-180天5000030过期181天以上2000050合计380000年末该公司在调整之前坏帐准备账户有借方余额100。练习六2006年12月31日某公司对其应收账款分析如下：要求。1按账龄分析法估计期末备抵坏帐账户的余额2作出12月31日计提坏账准备的调整分录3列出期末资产负债表中的应收帐款部分4作出次年4月10日注销客户A所欠账款1000的元分录（衿过期 过期5作出10月1日收回已注销客户 A所欠账款1000元的会计分

17、录。参考答案1 ）坏账准备余额200000X 1 %H0000X 10%+40000X 20%-50000X 30 %-20000X 50 %= 420002） 12月31日应计提坏账准备=42000+计提前坏帐准备账户借方余额100=42100元借：资产减值损失 42100贷：坏账准备 421003）期末资产负债表中的应收帐款项目金额=）应收账款380000坏账准备42000=338000 元4）借：坏账准备1000贷：应收账款10005）借：应收账款1000贷：坏账准备1000同时，借：银行存款1000贷：应收账款1000第四章自测单选题1c(p79) 、2c、3d、4c、5a(p85)、

18、6a由库存商品品变为发出商品、7b 、 8a、 9d、 10c (p97)第四章练习一加权平均法:日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额9.1月1000 121121000 9.2购入存货明细账 存货类别 存货名称及规格：甲材料 计价单位：元9.5发出6009.8发出12009.12购入3000 122 3660009.15发出24009.19购入1400 121 1694009.23购入1600 120 1920009.26发出20009.29发出20009.30本月发生8000 850400 8200 107.93 885026 800 107.93 86374初结存20

19、00 123 236000本月加权平均成本 本月发出材料成本 期末结存材料成本=(121000+850400) / (1000+8000) =107.93=8200X 107.93=885026=800X 107.93=86374 (尾数问题)日期摘要 收入数量单价金额9.1 月初结存9.2 购入2000 123 246000发出 结存数量单价金额 数量单价金额1000 121 1210001000 121 1210002000 123 2460009.5发出9.8发出600 121 72600 400 121 484002000 123 246000400 121 48400800 123

20、98400 1200123 147600 9.12入 3000 122 3660001200 123 147600先进先出法：存货明细账 存货类别：存货名称及规格：甲材料计价单位：元3000 122 366000 9.15发出1200 123 1476009.191200 122 146400 1800 122 219600入 1400 121 1694001800 122 2196001400 121 1694009.23 购入 1600 120 1920001800 122 2196001400 121 1694001600 120 1920009.26发出1800 122 2196002

21、00 121 24200 1200 121 1452001600 120 1920009.29 发出1200 121 145200800120 96000 800 120 960009.30 本月发生 8000850400 8200875400 800 120 96000先进先出法可以用简便算法：即用倒算法。先求期末应结存数，再倒算本期发出材料成本。如本期期末应结存 800件，结存成本96000,则：本期发出材料成本 二吨初名存+本期孤入-期末结存=121000+850400-96000=8754002 . 2003年C材料3/5可部分用于出售， 成本为36000,元，可变现净值为 35000

22、元, 所以期末C材料的可变现净值为 59000元，应提存货跌价准备1000元，会计分录为：借: 资产减值准备1000贷：存货跌价准备10002004年C材料账面价值是24000元，虽然低于其当时的市场价格，但它是用于生产丙产品的； 丙产品售价46000元，但其制造成本及相关税费为23500元(14000+9500)。因此，不需要提减值准备。2007 年待出售的C材料可变现净值为 38000元，由于价值回升，所以C材料仍应 按36000的成本价计量，应转回已提存货跌价准备1000元。会计分录为：借：存货跌价准备1000贷：资产减值准备 10003 借：材料采购 64000应交税费一一应交增值税1

23、0880贷：银行存款74880借：原材料62600材料成本差异 1400贷：材料采购 64000借：材料采购 20000应交税费应交增值税3400贷：银行存款23400借：生产成本 100000贷：原材料100000成本差异率=(3720 + 1400 ) + ( 53400 + 62600 ) = 2%领用原材料应分摊差异额=100000X ( 2% = 2000 (元)借：材料成本差异 2000贷：生产成本20004 1）借：低值易耗品在用低值易耗品600低：低值易耗品在库低值易耗品600借：制造费用300低：低值易耗品一一低值易耗品摊销3002）借:低值易耗品-在用300贷；低值易耗品-

24、在库300借：制造费用300贷：低值易耗品一一摊销3003）借:低值易耗品-在用22贷；低值易耗品-在库22借：制造费用22贷：低值易耗品一一摊销224）借:低值易耗品-在用19贷；低值易耗品-在库19借：制造费用19贷：低值易耗品一一摊销195）借：制造费用450贷：低值易耗品一一低值易耗品摊销450借：原材料50低值易耗品低值易耗品摊销950低：低值易耗品在用低值易耗品10006）低：低值易耗品在库低值易耗品1200材料成本差异一一低值易耗品成本差异60贷：材料采购12607）本期摊销的低值易耗品计划成本=300+300+22+19+450=1091应分摊的材料成本差异超支差=1091X5

25、%=54.55借：制造费用54.55贷：材料成本差异一一低值易耗品成本差异54.55总 账：低值易耗品期末余额 =期初余额+本期购入一本期领用和摊销 =为30059 元。（要学会用丁字账户计算本期发生额和期末余额）明细账：低值易耗品一一在用低值易耗品期末余额9941元，低值易耗品一一在库低值易耗品期末余额25259元，低值易耗品一一低值易耗品摊销余额5141元。（低值易耗品摊销有三种方法.1 一次摊销法.2分次摊销法.3五五摊销法.1.一次摊销 法是指在低值易耗品领用时，将其全部价值一次转入”管理费用低值易耗品摊销帐 户的摊销方法.适用于价值较低，使用期短，一次领用不多的物品.1 .领用时（1

26、）借：低 值易耗品-在用 贷；低值易耗品-在库（2）借：管理费用-低值易耗品摊销 等贷：低值 易耗品一摊销2.报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品摊销的减少，冲减管理费用.借：现金或原材料贷：管理费用低值易耗品摊销.2 .分次摊销法.是指在低值易耗品领用时，按预计的使用时间，分次将平均价值摊入费用 的摊销方法.这种摊销方法费用负担比较均衡，适用于单位价值较高，使用期限较长的物品.采用分次摊销法，在核算上，领用时将低值易耗品的实际成本全部转入“待摊费用”帐户，以后分期从待摊费用”转入“管理费用一一低值易耗品摊销”等帐户。1）领用时，借：低值易耗品一一在用贷：低值易耗品一一在库借：待摊费用一一低

27、值易耗品摊销 贷：低值易耗品一一在用 2）摊销分录如下：借：管理费用一一低值易耗品摊销贷：待摊费用一一低值易耗品摊销3）报废时，将摊余价值扣除残料的数额，作为报废低值易耗品白摊销额|借：材料物资（残料价值）管理费用低值易耗品摊销（差额）贷： 待摊费用（摊余价值）3 .五五摊销法 五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时 再摊销一半（扣除残料价值）的摊销方法。这种方法，计算简便，但在报废时的摊销额较大，均衡性较差。1）领用时，借：低值易耗品一一在用贷：低值易耗品一一在库 借：管理费用一一低值易耗品摊销贷：低值易耗品一一低值易耗品摊销2）报废时，将报废的低值易耗品实际成本的5

28、0%,扣除残料价值后的差额计入管理费用等。两笔分录。借：管理费用，贷：低值易耗品一摊销 。同时，借：材料物资（残料价值）低值易耗品一一低值易耗品摊销（已提摊销额）贷：低值易耗品一一在用（报废的低值易耗品的实际成本）这三种方法要熟练掌握。注：这里讲的一次摊销法与教材上不太一致，主要是加了一个过度步骤，即领用时借：低值易耗品-在用 贷；低值易耗品-在库，这个是对的，可全面反映在用及摊销情况。 联系五答案1 ）借：材料采购82950应交税费应交增值税 14025贷：银行存款9697502）借：包装物 84000贷：村料采购 82950材料成本差异 10503 ）借：银行存款 28000贷：其他应付款

29、押金28000借：包装物一一出租包装物28000贷：包装物库存未用包装物28000借：其他业务成本 14000贷：包装物包装物摊销140004）借：银行存款5000贷：其他业务收入 50005）借：银行存款 42000贷：其他应付款押金42000借：包装物一一出借包装物42000贷：包装物库存未用包装物42000借：销售费用21000贷：包装物包装物摊销 210006）借：包装物库存已用包装物14000贷：包装物出借包装物14000借：其他应付款一一押金14000贷：银行存款140007）先处理报废的10件 借：原材料100其他业务成本 1300包装物包装物摊销1400贷：包装物出租包装物28

30、00再处理还回来的90件 借：包装物一库存已用包装物25200贷：包装物一一出租包装物25200然后结转已摊销包装物计划成本应分摊的材料成本差异材料成本差异率 =-1050/84000 X 100%=-1.25%应分摊的材料成本差异 =（14000+1300） X （-1.25%） = -191.25借：材料成本差异191.25贷：其他业务成本 191.25最后处理退还押金借：其他应付款一一押金14000贷：银行存款140008）借：包装物出借包装物28000贷：包装物库存已用包装物28000借：银行存款42000贷：其他应付款出租包装物押金420006 1）发出辅助材料松木借：委托加工材料1

31、773材料成本差异27贷：原材料18002)支付加工费和增值税借：委托加工材料 700应交税费应交增值税119贷：银行存款819收到部分木箱按计划成本入库借：包装物1350贷：委托加工材料 13503)支付加工费和增值税借：委托加工材料 1100应交税费应交增值税187贷：银行存款1287收到部分木箱按计划成本入库借：包装物2100贷：委托加工材料 21004)支付木箱市内运费借：销售费用50贷：银行存款505)结转材料加工成本差异材料成本差异=实际成本一计划成本 =3573-3450=123借：材料成本差异123贷：委托加工材料123第五章固定资产和无形资产自测单选题 1c , 2b, 3d

32、, 4c, 5b, 6a, 7d, 8a, 9d, 10b, 11增值税改革前应选 b, 即1177340元，改革后购进设备的增值税可以抵扣，不计入设备的价值，即应为 1007000 元。业务练习题1借：在建工程 100000贷：银行存款100000借：工程物资20000贷：银行存款20000(1) 借：在建工程 59000贷：工程物资17000应付职工薪酬30000应计利息12000借：固定资产 159000 贷：在建工程 159000借：原材料3000贷：工程物资3000(2) 借：在建工程 20000贷：工程物资20000借：在建工程 1000贷：银行存款1000 借：在建工程 1500

33、0贷：银行存款15000借：固定资产 148000贷：在建工程 136000应计利息120002 (1)方法1为双倍余额递减法；方法 2为平均年限法；方法 3为年数总 和法。(2) 方法 1 : 2009 年 5760; 2010 年 4608。方法 2: 2009 年，2010 年 均为 4000。 方法 3: 2009 年 5818; 2010 年 5091。3 1 ) 1月4日 借：固定资产120000贷：在建工程 1200002) 1月11日借：固定资产30350应交税费-应交增值税5100贷：银行存款354503) 1月15日借：固定资产清理 20000累计折旧20000贷：固定资产

34、40000借：银行存款30000贷：固定资产清理 30000借：固定资产清理 1500贷：应交税金应交营业税 1500借：固定资产清理 8500贷：营业外收入一处置固定资产所得85004) 1月22日借：固定资产清理 2000累计折旧18000贷：固定资产20000借：固定资产清理 500贷：银行存款500借：原材料6500贷：固定资产清理 6500借：营业外支出一一处理非流动资产损益1850贷：固定资产清理1850(2)华津电子公司2007年1月份固定资产折旧计算表固 士 7E 资 产类 别上月计提上月增加上月减少本月计提原价折旧 率折旧 额原价月折 旧率折旧 额原价月折 旧率 %折旧 额原

35、价月折旧率月折 旧额房 屋 建 筑7400000.375277580000.37530160000.375607320000.3752745机 器设 备5200000.75390060000.7545120000.75905140000.753855电 子 设 备3500001.55250100001.51503400001.55100合 计119257530011700注意：这两个计算表非常重要，一定要理解会算。实际工作中，就是这样计算的。本月应计提的折旧额=上月应计提的折旧额 +上月新增固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应减少的折旧额。从这个公式中可以看出来，当月新增固定资产当月不提

36、折旧， 当月减少固定资产当月照提折旧。华津电子公司2007年2月份固定资产折旧计算表固 士 7E 资产 类 别上月计提上月增加上月减少本月计提原价折旧 率折旧 额原价折旧 率折旧额原价折旧 率折旧 额原价折旧 率折旧额房 屋 建 筑7320000.37527451200000.375450600000.3752257920000.3752970机器5140000.753855303500.75227.635443500.754082.63设 备电 子 设 备3400001.551003400001.55100合计11700677.6322512152.63第六章对外投资自测单选题 1d , 2

37、b,溢价摊销时，摊余成本会逐渐递减至债券的账面价值。若为折价摊 销，摊余成本会逐渐增加至债券的账面价值。相应的，溢价摊销时摊销额会逐渐减少，折价摊销时，摊销额会逐渐增加。这个结论非常重要。3a, 4c, 5b, 6c,长期股权投资计提减值准备的条件和判断标准 市价持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资企业当年发生严重亏损；被投资企业持续 2年发生亏损；被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。（2）对无市价的长期投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：影响被投资企业经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资企业出现巨

38、额亏损；被投资企业所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资企业财务状况发生严重恶化；被投资企业所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资企业已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。7c,接受捐赠资产的价值计入营业外收入”。接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记 固定资产”、无形资产”、原材料”等科目，贷记 营业外收入捐赠利 得”科目。 分配股票股利不作会计分录，只在备查薄上登记股票数量的变化。8d, 9b,1806050=70, 10d只有在非同

39、一控制下企业合并，编制合并会计报表时，才确认商誉 （编制与长期股权投资有关的调整分录）。参考答案1. 1）借：交易性金融资产 100000应收股利5000 投资收益1000 贷：银行存款106000借：银行存款5000贷：应收股利5000借银行存款55000贷交易性金融资产 50000投资收益50002)借交易性金融资产6100贷银行存款61003)借交易性金融资产10000应收股利800贷银行存款108004)借银行存款800贷应收股利8005)借银行存款7000贷交易性金融资产6100投资收益9006)借银行存款15000贷交易性金融资产5000投资收益100007)假定12月31日云能公

40、司股票市价降为每股95元云能公司股票公允价值变动损益市价95-成本100=-5元/股500 股损失2500元 借：公允价值变动损益 2500贷：交易性金融资产 2500记住：交易性金融资产有两个明细科目，成本和公允价值变动。成本核算购买的实际价格，发生的交易费用直接借记投资收益，价格当中包含的已宣告未发放的股利，借记应收股利。平时价值变动计入公允价值变动损益科目，待处置时，要一并转入投资收益。2. (1) 购入 借：持有至到期投资 -成本300000持有至到期投资-利息调整15000应收利息2000贷：银行存款317000每年末计提利息和摊销溢价借：应收利息30000贷：投资收益27000持有

41、至到期投资-利息调整3000300000-利息调整3000027000030000(2)丙购入债时，借：持有至到期投资一成本贷：持有至到期投资 银行存款丁销售债券时，借：银行存款270000应付债券一利息调整贷：应付债券一面值 300000每年年末计算利息时，丙公司借：应U利息30000持有至到期投资-利息调整600贷：投资收益30600丁公司 借：财务费用30600贷：应付债券一应计利息30000应付债券一利息调整600债券到期时，丙公司借：银彳T存款450000贷：持有至到期投资一成本300000应收利息 150000丁公司借：应付债券一面值300000应付债券一应计利息 150000贷：

42、银行存款450000注意：关于发行债券方的核算，应付债券有四个明细科目。1）面值。2）利息调整一核算溢折价3）应计利息一核算到期一次还本付息情况下，每期按票面价值和票面利率计算 的应付利息。分期付息， 一次还本情况下，在在应付利息总账科目核算，不在本明细科目核 算。4）可转换公司债券。3. 此题为非同一控制情况下企业合并的核算，属于控制，用成本法。1）借：长期股权投资 500000贷：银行存款5000002） 2004年5月1日，借：应收股利50000贷：长期股权投资 500003） 2005年4月28日 借：应收股利 120000贷：长期股权投资40000投资收益 80000注意：在成本法下

43、，企业分得的投资以前的股利（不包括投资时即购买股票时已宣告而未发放的股利，在应收股利科目核算）冲减长期股权投资的初始成本。分得的投资以后产生的股利，贷记投资收益。见教材151页计算公式。4. 1 ） 2000年1月1日借：长期股权投资一成本1000000贷：银行存款10000002 ） 2000年12月31日 借：长期股权投资一损益调整175000贷：投资收益175000借：应收股利150000长期股权投资一损益调整1500003） 2001年12月31日 借：长期股权投资一损益调整75000贷：投资收益750004） 2002 2004年借： 投资收益 1000000贷：借：长期股权投资一损

44、益调整10000005 ） 2005年又亏损80万元，应承担亏损 20万元。因为2004年底，长期股权投资 账面价值仅剩10万元（100+17.5-15+7.5-100=10 万元），长期股权投资只能冲减至为 0为限。剩余10万元在备查薄上登记。借：投资收益100000借：长期股权投资一损益调整100000剩余10万元在备查薄上登记。6 ） 2006年，当年实现净利润 50万元，应收益12.5万元。除弥补备查薄上登记的 10万元外，剩余2.5万元增加投资收益。首先，弥补备查薄上登记的10万元。然后， 借：借：长期股权投资一损益调整25000贷：投资收益25000总结：权益法下共 6个大步骤。1

45、）分同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并、合并以外投资三种情况，按有关规定确定长期股权投资初始入账成本。2）调整长期股权投资初始入账成本。若初始入账成本大于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整。若小于，其差额借记长期股权投资，贷记营业外外收入。3）计算应享有被投资企业实现净利润的份额或应承担被投资企业实现净亏损的份额。净利润的份额借记 长期股权投资一损益调整，贷记投资U益，亏损份额作相反分录。4）计算被投资企业分配现金股利应享有的份额，借记应收股利，贷记长期股权投资一损益调整。5）超额亏损的处理。当应承担的亏损大于长期股权投资账户账面价值时，首先冲减具有长期投资性 质的长期应

46、收款。不足冲减的，若按协议需记或有负债的，贷记或有负债。若还不足的， 在备查薄上登记。实现利润后按相反方向冲减。6）其他权益变动的调整。按应享有份额， 借记长期股权投资一其他企权益变动，贷记资本公积一其他资本公积。第七章非货币性资产交换与资产减值自测单选题1a , 2b,发生的固定资产清理费用借记固定资产3b,持有至到期债权投资属于货币性资产。4a, 5a, （10-2-1 ） +3=10, 6a,用公式计算判断时，一定要以换出或换 入资产的公允价值为基础计算。7a, 8b, 9b, 10d。业务练习题第七章1、1） 2007年3月10日购入设备借：固定资产一一设备103应交税费一一应交增值税

47、17贷：银行存款1205） 2007年12月31日 计算至2007年12月31日甲设备的帐面价值原价为103万元，从2007年4月份开始计提折旧，共九个月。已提折旧=103/5*9/12 = 15.45万元帐面净值为103 15.45 =87.55万元2007年12月31日，甲设备可收回金额 86.4万元，设备减值1.15万元。借：资产减值损失一一甲设备1.15贷：固定资产减值准备一甲设备1.156） 2008年4月30日，甲设备的帐面价值2007年12月31日计提减值准备后，按新的价值和年限重新计算每年应提折旧额。每年应提折旧额=86.4/4 =21.6万元。2008年1-4月提取折旧=21

48、.6*4/12 =7.2万元截止2008年12月31日帐面价值=103 15.45 1.15 7.2 =79.2万元此时甲设备公允价值为80万元。借：固定资产清理 79.2累计折旧22.65固定资产减值准备1.15贷：固定资产103借：原材料60应交税费一一增值税10.2银行存款9.8贷：固定资产清理 80借：固定资产清理 0.8贷：营业外收入0.84)这是一道存货减值问题，在教材存货83页有讲。存货可分为“为销售而持有的存货”和“为持续生产而持有的存货”。企业持有存货的目的不同，存货的可变现净值的确定方法也不同。为销售的而持有的存货，在正常生产经营过程中，应当以估计售价减去销售费用和相关税金

49、后的金额作为可变现净值。为持续生产而持有的存货，在正常经营生产过程中，可变现净值应当以所生产产成品的估计售价 减至完工估计将 要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额确定。若生产产品的可变现净值高于产品的生产成本，则不用提减值准备，仍以存货的成本计量。此题，本身A材料是为生产B产品的，由于B产品停止生产，该材料变为为销售而持有的存货。可收回的金额=60-3=57帐面价值=60万元，减值3万元。借：资产减值损失3贷：存货跌价准备32、该设备固定资产原价400万元，已提折旧100,帐面价值300万元。资产减值额=资产账面价值-资产可回收金额。资产可回收金额可用两种方法分别计算。资产可回收金额

50、应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值之间的较高者确定。只要有一项超过了资产的帐面价值，就表明没有发生减值，不需要再估计另一项金额。1）公允价值减处置费用后的净额=240万元2）资产预计未来现金流量的现值=237.93第 1 年现金流量现值= 80*1/ （1+5%） = 80*1/1.05 =76.19第 2 年现金流量现值=72*1/ （1+5%） = 72*1/1.1025 =65.31第 3 年现金流量现值= 64*1/ （1+5%） = 64*1/1.1576 = 55.29第 4 年现金流量现值= 50*1/ （1+5%） = 50*1/1.2155

51、=41.14因公允价值减去处置费用后的净额大于资产预计未来现金流量的现值，所以可回收金额为240万元。资产减值额=300-240= 60万元所以应提减值准备60万元。借：资产减值准备60贷：固定资产减值准备一一设备603、这是一道资产组的减值问题，需要注意的是：资产组减值测试的原理与单项资产相同，即企业需要估计资产组的可收回金额并计算资产组的帐面价值，并将两者进行比较。 若可收回的金额低于其帐面价值，应当按照差额确认相应的减值损失，减值损失金额应当按照一定顺序进行分摊。分摊后的各资产的帐面价值不得低于以下三者之中最高者：1 ）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）、2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）、3）零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组 中其他金额资产的帐面价值所占的比重进行二次分摊。1）确定2006年12月31日该资产组的帐面价值因ABC设备的初始年限为 10年，到2006年整条生产线预计可使用5年，采用平均年限法计提折旧，残值预计为0。则2006年12月31日，ABC设备的帐面价值分别为 10、15、25万元。资产组帐面价值=10+15+25 = 50万元2）估计资产组可收回金额经估计生产线未来 5年现金流量及其折现率，得到其未来现金流量的现值为30万元（此题未给这个条件， 考试时一定