浅议我国会计环境对会计准则国际化的影响齐鲁朱坛

1、自欧盟要求其成员国的上市公司从2005年1月1日起全面采纳国际会计准则编制合并财务报告以来,至今全球累计将有91个国家和地区已经要求、或者声称将采纳国际会计准则编制财务报告。会计准则国际化的步伐越来越快。我国应如何顺应这种发展潮流,使之与我国的政治、经济、法律和教育等会计环境相适应,这是一个令我们深思的问题,本文拟就此问题作简要论述。一、政治环境政治环境是会计准则国际化的前提条件,任何国家的会计准则体系必然体现本国政治利益的要求。在市场经济不很发达的国家,会计准则通常由政府部门制订。如,我国会计工作的根本大法会计法是由全国人民代表大会于1985年首次颁布,1993年进行第一次修订,2000年进

2、行第二次修订;我国的会计准则是由财政部于1992年根据有关法律、法规制订的。由于我国会计准则在制订过程中的政府行为,造成了我国准则制订中出现的“理智的冷漠”,正如2002年财政部部长助理冯淑萍在中国会计学会第六次全国会员代表大会上的发言中所指出的,最近组织的一次在全国范围内关于会计准则的征求意见稿的征集中,竟然只收回了寥寥可数的4份反馈意见。葛家澍、刘峰(2003也曾指出,在查阅财政部会计准则委员会所保存的第一、二批具体会计准则的征求意见稿时,发现主要的反馈意见大致来自两个来源:一是高等院校和国家部委;二是各地财政部门所组织的座谈会。令人惊讶的是,竟然未见到来自上市公司(包括国有企业改制上市的

3、上市公司的反馈意见!而在英美等联邦制国家,由于其会计自主发展的空间较大,民间会计职业界比较发达,会计准则是由会计职业团体来制定的,有着广泛的代表性和实用性。由民间会计职业团体制定的国际会计准则,难以在我国充分发挥作用。如,1999年出台并于2001年1月1日实施的非货币性交易准则,借鉴国际会计准则采用公允价值的计量属性,但是,在实施过程中,由于我国公允价值大多数缺乏可以参照的市场价格,上市公司在执行过程中怨声载道,实行了一年就被迫重新修订,取消了公允价值的计量方法,改按账面价值计价,如果在制订准则的时候,上市公司能够及时提出这些意见,就不必使会计准则“朝令夕改”。二、经济环境经济环境是会计准则

4、国际化的决定因素。我们知道,中国的经济改革是渐进式的,从20多年前的完全计划经济,到1978年的改革开放,至加入WTO,我国经济已汇入世界市场经济大潮中,会计作为通用的商业语言,也随着市场经济发展的需要,从以计划为主的会计过渡到以国际标准为主的会计。1.从经济体制上看,以公有制为基础的经济体制要求会计按国家政府的要求提供信息。1978年以前的计划经济时期,会计是为政府服务的工具,我国基本上采用的是前苏联“标准账户式”,以计划为标准的会计报表体系;1978年12月,党的十届三中全会的召开,提出了改革开放的方针,使我国企业能“走”出去和外国资本“流”进来,1985年财政部正式颁布了中外合资经营企业

5、会计制度,从而打破了计划经济体制下统一会计制度的模式;1992年10月,党的十四大提出了建立社会主义市场经济体制的这一宏伟目标,我国会计制度及时进行了“两制”、“两则”的改革,并颁布了股份制试点企业会计制度,为日后资本市场的建立、第一批国有企业改组上市以及企业发行H股在香港上市奠定了一个重要基础;加入WTO后,外国资本的大量涌入和民营经济的大力兴起,我国的经济形成了多种经济成份共同繁荣的局面,客观上要求会计不仅能够为政府进行宏观调控的决策服务,而且要为不同的投资者提供决策有用会计信息。随着全球共同市场的建立,要使经济往来的双方可以相互理解财务信息所表达的经济意义,我国迫切需要制定一个全球公认的

6、会计准则。2.从资本市场特征上看,我国的资本市场属于弱式有效市场。在弱式有效市场上,不利于提供更多的决策有用会计信息和公允价值。我国著名经济学家许小年(2005年曾指出“在香港上市的中国内地H股公司的指数和中国经济的增长两者的相关度非常高,而中国的A股指数与中国经济的增长没有相关关系,甚至是负相关关系,就是经济增长往上涨,指数反而往下掉。这说明什么?这说明香港的市场初宜红浅议我国会计环境对会计准则国际化的影响 是一个比较成熟的市场,它对于资产的估值是建立在经济的基本面之上的,所以经济繁荣,指数往上涨;经济不景气,指数就下跌。而中国的资本市场,并不是建立在经济的基本面之上的,它是与政策、心理、炒

7、作、泡沫等因素有关,惟独和经济的基本面脱节。”国际会计准则是在英、美等半强式有效市场的基础上制订的,我国目前的资本市场特征还不能完全适应国际会计准则的要求。三、法律环境法律环境是会计准则国际化的基础,由于我国的国家性质,决定了我国的法律、法规与英美等国家有原则性的区别,从而形成我国会计国际准则同英美发达国家的会计准则有着较大的差异。1.土地所有权的公有制性质使得一部分国际会计准则在我国不适用。我国宪法第十条规定“城市的土地属于国家所有,农村和城市郊区的土地,除由法律规定属于国家所有的以外,属于集体所有,宅基地和自留地、自留山也属于集体所有”。也就是说,在我国土地属于全民所有和集体所有,任何单位

8、和个人都不能取得土地的所有权,而国际会计准则无形资产、厂房、设备、不动产、租赁以及投资性房地产等准则,都是以实行土地私有制为前提的,土地所有权上的差别,造成这几个准则在我国根本无法全盘接受。2.公司法和有关证券法规的不同,加大了业绩报告准则在我国实行的难度。我国上市公司在发行股票、配股、增发股票、暂停股票上市等方面都要考核上市公司的盈利水平。例如,我国公司法规定,公司发行新股,必须在最近三年内连续盈利;公司上市后,如果需要申请增发新股,则公司最近三年的加权平均年净资产收益率不得低于10%,而且最近一个会计年度的加权平均净资产收益率不得低于10%等,这与国际会计准则理事会正在研究的业绩报告准则中

9、准备将“利润表”改为“全面收益表”的资产负债观相差较远。这也与我国长期以来形成的“利润至上”业绩考核基本思路相矛盾。四、教育环境教育环境是实现会计准则国际化的有利保障。制定一套符合国际惯例的会计准则固然重要,但是如果没有一大批高水平的会计人员,会计准则得不到有效的执行。王跃堂等(2004年运用中国资本市场A、B股公司境内外审计利润的数据对比进行了实证研究,研究结果发现,与国际会计准则一致的改革政策执行当年并未消除实质性差异,而与国际会计准则背离的改革政策也并未产生实质性差异。由此证实会计准则的国际化并不能保证会计实务的可比,同时也说明没有高质量的会计人员,再标准的准则,也得不到有效执行。鉴于目

10、前我国会计人员的水平和在实务工作中会计政策运用的随意性,笔者认为,应该加强会计人员的教育,包括会计职业道德教育、会计诚信教育,提高会计人员的职业判断能力,建立一支高素质的会计队伍,包括会计师资队伍、注册会计师队伍,这是推行会计国际化的前提。五、结束语我国理论界和实务界都对会计准则国际化付出了巨大的努力,也取得了明显进展。但是由于我国目前在政治、经济、法律和教育等环境上与国际会计准则产生的基础有很大的差别,因此,笔者认为,照搬照抄国际会计准则是不可取的,急功近利地推行会计国际化只能是欲速则不达。同时应注意,判断一个准则是否国际化的标准,不在于会计准则的条文是否与国际会计准则相同,而应分析其是否适

11、应目前我国的会计环境,会计准则是否能客观真实地反映经济业务活动,是否能为有关各方提供决策有用的会计信息。针对我国目前的经济环境、法律环境和会计教育的现状,可以采用如下的策略:(1对会计环境完全具备国际准则要求的,可以采用与国际会计准则相同的会计准则;(2对会计环境不完全具备国际会计准则要求的,我们可以借鉴澳大利亚在会计准则国际化中的策略,即在采用国际准则的同时,根据本国具体情况增加或删除部分条文;(3对会计环境完全不具备国际会计准则要求的,并且是我国特有的、在今后很长一段时间无法改变的,我们应积极参加国际交流与合作,呼吁国际会计理事会接纳我国特殊的政治、经济环境条件下的特殊经济事项,以期在国际会计准则理事会制订会计准则时