3应收及预付款项题

1、第三章 应收及预付款项的教案（三）订阅2008-05-22 12:58:31|分类： 教学信息| 标签：|字号大中小第三章应收及预付款项的教案（三）一、教学目标：1、掌握应收票据贴现的核算2、掌握应收账款的商业折让和现金折扣的核算3、掌握预付账款的核算4、掌握其他应收款的核算5、计提坏账的核算二、教学重点：1、应收票据贴现的核算2、掌握应收账款的商业折让和现金折扣的核算3、计提坏账的核算三、教学难点；1、应收票据贴现的核算2、计提坏账的核算三、教学课时六课时（总56课时之7-12课时）第一、二课时应收票据教学流程一、新课导入上节课我们学习了结算方式， 随着赊账、赊购等商品交易方式的不断发展和活

2、跃，企业相互间的结算关系由单一依赖于银行信用逐步转为银行信用于商业信 誉相结合。二、教学内容一）应收票据概念二）应收票据的计价三）、应收票据的核算四）应收票据的贴现三、新课讲授一）、应收票据概念一-是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的 商业汇票。应收票据包括一-商业承兑汇票和银行承兑汇票应收票据根据是否带息分为一-带息应收票据和不带息应收票据二）、应收票据的计价1 应收票据取得时一-按票据面值确认入账2带息票据的利息的处理一一期末按期计息，票据利息=票据面值X票面利率X计息期限计提利息时的账务处理：借：应收票据贷：财务费用三）、应收票据的核算一 不带息应收票据不带息应收票据基本账务处理

3、如下：（1）收到票据时：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税金 应交增值税（销项税额 ）（ 2）到期收款：借：银行存款（面值）贷：应收票据（ 3 ）到期承兑人无力支付：借：应收账款贷：应收票据（票面金额）二带息应收票据带息应收票据基本账务处理如下：（ 1）收到票据时借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额 ）（ 2 ）期末计息应收票据利息二应收票据的票面金额X票面利率X期限借：应收票据贷：财务费用（ 3）到期收款借：银行存款（实际收到的金额二到期值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未计提的利息）（ 4）到期付款人无款支付借：应收账款贷：应收票据（账面余额）四）应

4、收票据的贴现（重点）贴现是指企业将未到期的票据转让给银行 , 由银行按票据的到期值扣除贴 现日至票据到期日的利息后， 将余额付给企业的融资行为， 是企业与贴现银行之 间就票据权利所作的一种转让。1、应收票据贴现的特点（1）票据贴现是一种票据的买卖关系， 是银行融资的一种方式， 实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。（2）贴现票据到期时由付款人（承兑人）承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。（ 3）贴现利息实行预扣。（4）贴现追索是多方面关系， 因为商业汇票贴现至少涉及贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时， 如承兑人无款支付，可以向贴现申请人

5、追索，以保证汇票款的安全收回。2、应收票据贴现额的计算（1）计算票据到期值。 不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值等于面值加利息。（2）计算贴现期。贴现期是贴现日至到期日前一天的天数。（ 3）计算贴现利息贴现息=票据到期值 *贴现率*贴现期（4）计算贴现额贴现额=票据到期值 -贴现息3、应收票据贴现的核算 例 甲公司于 2002 年 6 月 8 日向 A 企业出售一批商品，价税合计为 46800元，A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46800元，期限为3个月 的商业承兑无息汇票。 因临时资金需要， 甲公司于 8 月 1 日持票据到银行申请贴 现，贴现率为 8%。请计算贴现额并编

6、制相应的会计分录。票据到期值 =票据面值 =46800元贴现息 =46800*8%/12*2=624元贴现额 =46800-624=46176元借：银行存款46176财务费用 624贷：应收票据 46800 例 若上例中的票据为带息票据， 票面利率为 6%，其他条件不变， 企业于 8 月 1 日向银行申请贴现， 贴现时票据账面余额 47034 元。请计算票据的贴现额并 编制相应的会计分录。贴现息=47502*8%*2/12=633.36 元贴现额 =47502-633.36=46868.64 元借：银行存款 46868.64财务费用 165.36贷：应收票据 47034例承上两例，到10月1日

7、，甲公司已办理贴现的商业汇票到期，但 A企业无力向贴现银行付款，贴现银行将票据退回甲公司并从公司科目中将票款划出。借：应收账款 -A 企业 47502贷：银行存款 47502若甲公司银行存款账户余额不足，贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知甲公司。借：应收账款 -A 企业47502贷：短期借款47502四、板书、五、 作业、某企业 4月 5日，持面值为 300 000元的无息商业承兑汇票一张，向银行申请贴现，银行审查同意贴现，该汇票到期日为同年 5月 10日，年贴现率为 6%。要求：计算贴现天数、贴现息和贴现净额，并编制相关的会计分录。六、 教学总结：利息核算、票据贴现是财务会计核算的常见事项，

8、同学们要熟练掌握。第三、四课时应收账款教学流程导入新课在企业的资产构成中， 应收账款的流动性仅次于货币资金， 在财务核算中也 是重要的一环， 有时企业为了促销或抢占市场采取一定的促销手段， 给予消费者 一定的商业优惠，比如本章要学的商业折扣与现金折扣。教学内容一）、应收账款的概念二）、应收账款的确认三）、应收账款的核算四）、预付账款的核算五）、其他应收款的范围三、新课讲授一）、应收账款的概念应收账款是企业因销售商品、 产品、提供劳务等业务， 应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项。、应收账款的确认、1 .应收帐款应于销售商品或产品、提供劳务时，按向购货单位、接受劳务单位收取的款项予以确认。2.

9、 应收账款通常应按实际发生额计价入账。企业代垫的包装费、运杂费也 就应通过“应收账款核算。三）、应收账款的核算应收账款入账时涉及商业折扣和现金折扣的处理：（1）商业折扣 一-商业折扣俗称打折。商业折扣一般在交易发生时即已确定，因此， 应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账。 商业折扣不需在买卖双方 任何一方的账上反映，即商业折扣对应收账款入账价值没有影响。例1:甲公司2003年2月1日，销售1000件A商品给乙公司，一般销售单价 1000 元/ 件，增值税税率为 17%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业 折扣 10%，款项尚未收到。甲公司有关会计分录如下:借：应收账1053贷：主营业务收入

10、90应交税金应交增值税 （ 销项税额 ） 15.3（90X 17%2现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款， 而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣 / 付款期限”表示。如：2/10 ： 债务人 1 0天内付款可按售价给予 2%的折扣1/20: 债务人 20天内付款可按售价给予 1%的折扣n/30: 债务人 30 天内则不给折扣存在现金折扣的情况下， 应收账款入账金额的确认有两种方法： 总价法和净价法我国会计实务中通常采用总价法， 即应收账款以不减去现金折扣的实际售价总额作为入账价值。 在客户实际取得现金折扣时， 才将实际发生的现金折扣确认为企业的财务费用。净价法

11、则是按扣除现金折扣后的金额确认应收账款入账价值， 当客户超过折扣期限再付款时所丧失的现金折扣， 则作为销售方的一项理财收益， 计入财务费用。例2:甲公司2003年3月1日销售商品一批给A公司，售价100000元，增 值税17000元，款项尚未收到，给予 A公司现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。 假定A公司在第3月19日付款。甲公司有关账务处理如下：1 ）销售时:借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金应交增值税（销项税额）170002）收款时：现金折扣额=117000X 1%= 1170（如果现金折扣条件规定计算时不考虑增值税， 则现金折扣额=100000X1%=

12、1000）实收金额=117000- 1170= 115830借：银行存款115830财务费用1170贷：应收账款117000例3：某企业 2003年 5月1 0日销售产品一批，销售收入为 20 000 元，规 定的现金折扣条件为 2/10,1/ 20,n/30, 适用的增值税率为 17%。 企业5月26 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（） 元。（计算现金折扣时考虑增值税）A.OB.200C.468D.234答案：D解析：本题的考核点是现金折扣的核算。应给予客户的现金折扣= 20 000X（ 1+17%）X 1%= 234（元）。四）、预付账款的核算预付账款是企业按照有关合同，预先支付

13、给供货方的款项。预付账款是资产类科目， 借方登记企业向供货方预付的货款， 贷方登记企业 收到所购货物时结转的预付款项。例甲公司于 2002年3月20日按照合同规定向乙公司预付购买原材料的款 项60000元，甲公司于 4月5日收到原材料， 乙公司开来的专用发票上注明价款 50000元，增值税额 8500元， 4月 1 0日乙公司向甲公司退回多余货款。1 、 3 月 20 日预付货款时借：预付账款 - 乙公司60000贷：银行存款600002、4月 5日收到原材料时借：物资采购 50000应交税金应交增值税8500贷：预付账款585003、4 月 10 日收回多余货款时借：银行存款 1500贷：预

14、付账款 1500若实际收到的材料价款是 60000 元，增值税为 10200 元，甲公司应向乙公司补付货款 10200 元。借；物资采购 60000应交税金 - 应交增值税 10200贷：预付账款 60000银行存款 10200五）、其他应收款的核算应收其他应收款是指企业因非购销活动而产生的短期债权， 是除应收账款、票据、预付账款以外的各种应擞、暂时给其他单位和个人的款项。包括： 1、预付给企业内部个职能部门的备用金2、应手的各种赔款，包括向个人和保险公司收取的赔偿金3、应收的各种款项4、应收出租包装物押金5、存出保证金，如租用包装物押金6、应向职工个人收取的各种垫付款7、应收、暂付上级单位或

15、所属单位的款项 例 甲公司材料物资因火灾被毁损，应向保险公司收取赔偿 15000 元 借：其他应收款 - 保险公司 15000贷：待处理财产损益 - 待处理流动资产损益 15000收到赔偿款时借：银行存款 15000贷：其他应收款 - 保险公司 15000四、板书、五、作业1、3月1日，甲公司销售给乙公司A商品一批，价款8000元，增值税款1360 元，规定付款条件“1/10, n/30 ”。3月10日，乙公司开出转账支票支付上述 款项。要求：根据上述业务，编制甲公司销售及收款的会计分录，并写出相关的 计算过程。（折扣按价款计算）2、企业代职工垫付本月水电费 2000元，在发工资时从应付工资中

16、扣除。 要 求进行账务处理。七、 教学总结应收账款核算时现金折扣和商业折扣的核算要掌握， 其他应收款的范围要掌 握。第五、六课时 坏账及其核算教学流程一、新课导入在应收账款的账务处理过程中， 都有可能产生坏账， 为谨慎起见， 都应计提 坏账准备。、教学内容一）、坏账及其确认标准二）、坏账的核算三、新课讲授一）坏账损失的确认坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生 的损失，称为坏账损失。1坏账损失确认的标准企业应当在期末检查应收账款的可收回性， 并预计可能产生的坏账损失。 对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。一般来说，应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：1债

17、务人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回；2债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收回；3债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回和收回的可能性不大外 （如债务单 位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停 产而在短时间内无法偿付债务等， 以及 3 年以上的应收款项） ，下列各种情况不 能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。2 计提坏账准备的方法和比例企业计提坏账准备的方法由企业自

18、行确定。 坏账准备计提方法一经确定， 不 得随意变更。 如需变更，应按会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表 附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时， 企业应当根据以往的经验、 债务单位的实际 财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。3 对于预付账款和应收票据企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质， 或者因供货单位 破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的， 应当将原计入预付账款的金额转入 其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业不应对应收票据计提坏账准备， 但如有确凿证据证明应收票据不能够收 回或收回的可能性不大时， 也应将其账面余额转入应收账款， 并计提相应的坏账 准备

19、。4. 企业不得设立秘密准备，否则应作为重大会计差错进行处理（二）坏账损失的核算坏账损失的核算方法一般有两种： 直接转销法与备抵法。 在我国， 企业应采 用备抵法核算坏账损失。1.备抵法备抵法一-是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或 部分被确认为坏账时， 应根据其金额冲减坏账准备， 同时转销相应的应收款项金 额的一种方法。计提坏账准备的方法有应收款项余额百分比法、 账龄分析法、销货百分比法、 个别认定法等。（1）应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法一-是根据应收款项的余额的一定百分比来估计坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准备的应提数（即“坏账准备”账户期末余额）二期末

20、应收款项的余额 X坏账准备计提比例这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收 账款所属明细账的借方余额之和。 而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账 款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。 同样，其 他应收款也是如此， 其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他 应付款明细账的借方余额之和。从应试的角度讲， 如果题目中没有特别说明， 则可认为题目中的应收账款余 额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。当期应提取的坏账准备=当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备的应提数“坏账准备”账户贷方余额企业在各期末计提坏账准备

21、前， 一定要先考虑坏帐准备已有的余额， 余额是 借方余额还是贷方余额1）若提取前“坏账准备”科目余额为零一-当期应按坏账准备的应提数计提例4:甲公司设立于2000年初，并于2000年开始采用余额百分比法计提坏 账准备， 2000 年末应收账款余额为 100 万元，坏账准备提取比例为 10%。甲公司 有关会计处理如下:2000年末坏账准备应提数=100X 10% 10 （万元）借:管理费用10贷:坏账准备102）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但V坏账准备的应提数一->当期应按其差额补提坏账准备；接例 4:假定甲公司 2001 年未发生坏账损失， 2001 年末应收账款余额为 160

22、万元。甲公司有关会计处理如下:2001年末坏账准备应提数=160X 10% 16 （万元）2001年应补提坏账准备=16- 10= 6 （万元）借:管理费用6贷:坏账准备63）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但坏账准备的应提数一->当期应按其差额冲销多提的坏账准备；接例 4:假定甲公司 2002 年未发生坏账损失， 2002年末应收账款余额为 90万元。甲公司有关会计处理如下:2002年末坏账准备应提数=90 X 10%= 9 （万元）2002年应冲销坏账准备=9- 16= 7 （万元）借：坏账准备 7贷：管理费用74）若提取前“坏账准备”科目已有借方余额一-当期应按坏账准备的应提

23、 数提取前“坏账准备”科目已有的借方余额计提坏账准备。接例4:假定甲公司2003年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公 司10万元，应收B公司2万元，2003年末应收账款余额为130万元。甲公司 有关会计处理如下：2003年 8 月发生坏账损失时：借：坏账准备12贷：应收账款 A10B22003年末坏账准备应提数=130X 10%= 13 （万元）2003 年应计提坏账准备= 13（ 9 12）= 16（万元）借：管理费用 16贷：坏账准备165）已核销的坏账又收回时的账务处理：借：应收账款XX企业贷：坏账准备（实际收回数）同时：借：银行存款贷：应收账款XX企业接例4: 2004年5月，

24、甲公司收回上年已核销的 A公司坏账10万元。甲公司有关账务处理如下：借：应收账款 A公司10贷：坏账准备10同时:借：银行存款10贷：应收账款 A公司10（2）账龄分析法账龄分析法一-是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率， 账龄时间越长，所确定的坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总，以确定“坏账准备”账户的期末余额数。企业采用帐龄分析法计提坏帐准备时，对于当期有变动的应收款项账龄的确定:采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后， 剩 余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定； 在 存在多笔

25、应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还 的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项； 如果确实无法认定的，按 照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。例5：甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为：应收账款账龄 1年以下的按其余额的5%计提；1 2年的按其余额的10%计提；2年以上的按其余额的50%计提。甲公司2000年12月31日的应收账款余额如下（单位：万元）：账龄2000年12月31日1年以下4001 2年（含1年）6002年以上（含2年）400合计14002001年发生应收账款200万元，收回应收账款

26、500万元则甲公司2001年12月31日的应收账款余额如下（单位：万元）：账龄2001年12月31日1年以下2001 2年（含1年）4002年以上（含2年）寸500 二合计二11002001年12月31日，甲公司对应收账款应计提坏账准备=（200X 5% 400X 10% 500X 50% （ 400X 5% 600X 10% 400X 50%=300 280 = 20 （万元）会计分录如下：借：管理费用20贷：坏账准备20（3）赊销百分比法（销货百分比法）赊销百分比法一-是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。例6:某企业2003年全年赊销收入为500万元，估计坏账损失比例为2%, 计提

27、坏账准备前，“坏账准备”账户有贷方余额2万元，计算该企业2003年坏账准备计提数。2003年坏账准备计提数=500X 2%= 10万元。会计分录如下：借：管理费用10贷：坏账准备10（4）个别认定法个别认定法一-是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应 当视具体情况而定。如果其某期应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明 显的差别（例如：债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与 其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可 对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间

28、内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。四、板书、五、作业、对本课次的四种坏账准备的核算认真复习，熟练掌握其中至少两种核算方法。六、教学总结本课次的坏账准备的核算有一定的难度，同学们要加强复习。第三章应收及预付款项第一节应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的性质与分类1. 按照票据是否带息，商业汇票可分为带息票据和不带息票据两种。2. 按照票据承兑人的不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。3. 按照票据是否带有追索权，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。（二）应收票据的确认和计价（三）应收票据到期日的确定在实务中，票据的期限一般

29、有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少， 统一按次月对日 为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时， 统一以到期月份的最后一日 为到期日。票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在 票据签发承兑日和票据到期日这两天中只计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。、应收票据的取得企业收到承兑的商业汇票时， 应按票面金额借记“应收票据”科目， 并根据不同 的业务内容分别贷记“主营业务收入”“应交税费”，“应收账款”等科目。【例 3-1 】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下：(1) 向华能公司销售产

30、品一批，价款 20 000 元，增值税 3 400 元，收到由华能公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计 23 400 元。借：应收票据23 400贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税(销项税额)3 400(2) 原向华联公司销售产品的应收货款共计 11 700 元(其中产品价款 10 000 元， 增值税 1700 元)，经双方协商， 采用商业汇票方式结算， 并收到银行承兑汇 票 一张。借：应收票据11 700贷：应收账款11 700三、应收票据持有期间的利息对于带息商业汇票来说， 在票据到期之前， 尽管利息尚未实际收到， 但企业已经 取得收取票据利息的权利。 会计核算上， 应按权责

31、发生制的原则于会计期末反映 这部分利息收入，并将应收而未实际收到的利息作为应收票据的增加额予以记 录，“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。【 例 3-2 】某企业 2006 年 9 月 1 日采用商业汇票结算方式销售产品一批， 发票上注明的销售收入为 1 000 000 元，增值税额为 170 000 元，企业当即收 到带息商业承兑汇票一张，期限为 6 个月，到期日为 2007 年 3 月 1 日，票 面利率为 8%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。企业应 编制有关会计分录如下：(1)2006 年 9 月 1 日收到商业承兑汇票时：借：应收票据1 170 000贷：主营业

32、务收入1 000 000应交税费应交增值税(销项税 额) 170 000(2)2006 年 12 月 31 日计提应收票据利息 3120 元：1 17 0 000 X 8%X 4/12=31 200借：应收票据31 200贷：财务费用31 200四、应收票据到期企业对持有的即将到期的商业汇票，应匡算划款时间，提前委托开户银行收款。 一般来说， 银行承兑汇票的票款能够及时收妥入账。 商业承兑汇票的票款视付款 人账户资金是否足额， 有两种情况： 一是付款人足额支付票款， 结清有关的债权 债务；二是付款人账户资金不足，将托收的汇票退回，由收付款双方自行处理。商业汇票到期时， 应按商业汇票的到期值借记

33、有关科目， 按商业汇票的账面金额 贷记“应收票据”科目，按两者的差额 ( 未计提利息部分贷记“财务费用”科 目。商业汇票到期值是指票据到期应收的票款额， 对于不带息票据来说， 到期值就是 票据面值； 对于带息票据来说， 其到期值是票据面值加计应收票据到期利息的合 计金额。计算应收票据到期利息的方法是：应收票据利息=应收票据面值X利率X时期【例 3-3 】某企业持有一张面值为 58 500 元的商业汇票，年利率为 7.2%，票 据的出票日 (承兑生效日)为 3 月 31 日，票据期限 4 个月，到期日为 7 月 31 日。则该商业汇票到期值为 120 744 元。计算方法是：应收票据利息 =58

34、 500 X 7.2%X 4/12=1 404 （元）票据到期值 =58 500 十 1404=59 904 （元）当商业汇票的期限按天数表示时，应收票据到期利息的计算方法是：应收票据利息=应收票据面值X利率X时期（天数）/360【例 3-4 】某企业持有一张面值为 40 000 元、年利率为 8.4% 的商业汇票， 出票日（承兑生效日）为 1 月 31 日，期限为 90 天，到期日为 5 月 1 日。则 该商 业汇票的到期值为 40840 元。计算方法是：应收票据利息 =40 000X 8.4%X 90/360=840 （元）票据到期值 =40 000 十 840=40 840 （元）【例

35、3-5 】某企业某商业汇票的生效日和到期日均在同一会计年度，且票据利 息金额对企业财务成果的影响较小， 对于该票据利息收入采用票据到期确认的处 理方法。根据发生的有关到期商业汇票的经济业务，编制会计分录如下：（ l ）到期的商业汇票面值为 58 500 元，票据到期利息为 1 404 元，企业共收到 59 904 元。借：银行存款59 904贷：应收票据58 500财务费用1 404（ 2）企业持有的一张面值为 20 000 元，到期利息为 420 元的商业承 兑汇票到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。借：应收账款20 420贷：应收票20 000420财务费【例 3-6 】某企业对某

36、票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法，根据发生的有关商业汇票的经济业务，编制会计分录如下：（ 1）年末，企业将持有的签发承兑日为 10 月 1 日、面值为 300 000 元、 利率为 7.2% 、期限为 6 个月、到期日为第二年 4 月 1 日的银行承兑汇票的应 计利息入账。当年应计利息 =300 000 X 7.2% X 3/12 =5 400（元）借：应收票据5 400贷：财务费用5 400（ 2）第二年 4 月 1 日，上述票据到期，票款全部收妥人账，共计 419 200 元。款借：银行存310 800据贷：应收票305 400用财务费5 400五、应收票据的转让六、应

37、收票据的贴现七、应收票据备查簿第二节 应收账款、应收账款的确认应收账款是企业在正常经营活动中， 因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活 动而应向客户收取的款项。应收账款应于收入实现时确认。二、应收账款的计价与核算应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额 （价款增值税代购货方垫付的包 装费运杂费）入账。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣。（一）商业折商业折扣是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣， 实际上是对商品报价进行的折扣。【例 3-13 】某企业根据发生的有关应收账款的经济业务，编制会计分录如下：（1）某企业销售甲商品，商品价目单中所列示的价格为每件 100 元，现销售 500 件，并给予购

38、货方 5% 的商业折扣。则该企业销售甲商品的实际销售单价为 95 元/ 件100 X （1-5%）,销售500件的价款共计47 500元 （95 X 500）, 应收取的销项税为 8 075 元，共计 55 575 元。借：应收账款55 575贷：主营业务收入47 500应交税费8 075（2）实际收到货款时。借：银行存款55 575贷：应收账款55 575（二）现金折扣。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款， 对客户提供的 债务扣除。如 2/10 ， 1/20 ， n/30 。现金折扣使得企业应收账款的实收数额在规 定的付款期限内，随着顾客付款时间的推延而增加，因而对会计

39、核算产生影响。 对于这种折扣，会计上有两种处理方法可供选择：一是总价法；二是净价法。1. 总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。 现金折扣只有客 户在折扣期内付款时，才予以确认，计入“财务费用”。【例 3-15 】某企业对应收账款采用总价法核算，根据发生的有关应收账款的经 济业务，编制会计分录如下：1） 企业销售甲产品，扣除商业折扣后的货款总额为 55 575 元 （其中产品价款 47500 元，增值税 8 075 元），规定的付款条件为： 2/20 ，n/30 。借：应收账款55 575贷：主营业务收入47 500应交税费8 075购货方于 20 天内付款，给予购货

40、方的折扣为 1 111.5 元，实际收到货款 54463.5 元存入银行。借：银行存款54 463.50财务费用1 111.50贷：应收账款55 5752、净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在净价法下， 应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。【例 3-16 】某企业对应收账款采用净价法核算， 根据发生的有关应收账款的经 济业务，编制会计分录如下：（ 1） 1 月 10 日销售产品，货款为 10 000 元，其中，产品价款 8 547 元，增值税 1 453 元。付款条件为： 2/10 ，1/20 ， n/30 。借：应收账款9 800贷：主营业务收入8

41、347应交税费1 453（ 2）购货方于 1 月 25 日付款，给予购货方的折扣为 100 元。企业实际收到货款 9 900 元。借：银行存款9 900贷：应收账款9 800财务费用100我国会计准则对于应收账款是按总价法进行规范的，即采用总价法核算应收账 款，也不要求在会计报表中提供现金折扣的信息。（ 二 ） 销货退回与折让销货退回是指企业销售商品后，由于商品的品种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方所退回的现象。销售折让是指企业销售商品后， 由于商品的品种、 质量与购销货合同不符或由于 其他原因，应购货方要求在价格上给予减让的现象。出现销货退回和销货折让， 会使企业的销售收入相应减少。

42、企业发生的销货退回和销货折让， 可分别以“销 货退回 ”和“销货折让”科目进行核算，也可一并通过“销货退回和折让”科 目进行核算；如果企业发生的销货退 回与折让业务较少或数额较小，也可以将发生的销货退 回与折让直接冲减销售收入。三、应收账款坏账坏帐是指企业由于种种原因而不能收回或收回的可能性极小的应收款项，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。（一）坏账损失的确认有确凿证据表明确实无法收回的应收款项， 应确认为坏账，如债务单位已经撤销、 破产、资不抵债、现金流量严重不足等。（二）坏账损失的核算核算坏账的方法有两种，一是直接转销法；二是备抵法。1、直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时，

43、直接冲销应收账款， 并确认坏账损失，借记“坏 账损失”科目，贷记“应收账款”科目。简单，但不符合谨慎原则。2、备抵法备抵法是根据收入和费用配比的原则， 按期估计坏账损失， 列为坏账费用， 形成坏账准备， 当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时， 应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。在备抵法下， 企业应设置“坏账准备”科目。 按期估计坏账损失时， 借记“资产 减值损失”科目， 贷记“坏账准备”科目； 实际发生坏账时， 借记“坏账准备” 科目，贷记“应收账款”科目。采用备抵法核算应收账款的坏账， 必须采用一定的方法合理估计各会计期间坏账 损失。按期估计坏账损失的方法主要有三种， 即应收账款余额百分比法、 账龄分 析法和赊销百分比法。1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是按应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。【例3-19】某企业按应收账款余额的5%。计提坏账准备，根据发生的有关 经济业务，编制会计分录如下：（1）20X6年应收账款的年末余额为 2 400 000 元。估计坏账损失=2 400 000 X 5%=12 000 （元）借：资产减值损失12 000贷：坏账准备12 0