财务会计练习1要点

1、1. A企业每年末按照应收款项余额的3%!取坏账准备（暂且只考虑应收账款）。（1）该企业第一年末的应收账款余额为 1 000 000元；（2）第二年发生坏账60 000元，其中甲单位10 000元，乙单位50 000元， 年末应收账款余额为1200000元。（3）第三年已冲销的上年乙单位的应收账款 50000元又收回，期末应收账款 余额为1300000元。2. B企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，提取率为2% 2001年1月1 日，“应收账款”账户的余额为1 970 000元，“其他应收款”账户的余额为 30 000元，“坏账准备”账户的余额为 40 000元。A企业2001年发生有关

2、业务 如下（暂且只考虑应收账款和其他应收款）：（1）一张面值为600 000元的不带息应收票据到期不能收回。（2）因供货单位破产清算，已预付的 200 000元货款暂时无法收回，转作“其他应收款”。（3） 经厂长办公会议等类似机构批准，当年核销坏账50 000元。（4）年末计提坏账准备。实务操作（4-3）（一）目的：练习材料按实际成本计价的核算（二）资料：某工厂为增值税一般纳税企业，材料按实际成本核算。该企业 2005年7月份发生经济业务如下：1、1 日，向丙企业采购B材料，材料买价共计为30 000元，增值税为5 100 元，款项35 100元用银行本票存款支付，材料已验收入库。2、1日，将

3、上月末已收料但尚未付款的暂估入账的材料，用红字冲回，金 额为70 000元。3、5日，向甲企业购入 A材料，买价共计100 000元，增值税17 000元， 甲企业代垫运费1500元（准予扣除进项税105元）。企业签发并承兑一张票面 金额为118 500元，两个月的商业汇票结算材料款项。材料已验收入库。4、 8日按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，已开出转账支票 支付。5、 9日，上月已付款的在途A材料已验收入库，其实际成本为 50 000元。6、12日，向丁企业采购A材料1000千克，买价为120 000元，增值税为20 400元；丁企业已代垫运杂费 2 000元，其中100元为

4、运费，准予抵扣 7 元。货款共142 400元，已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。7、20日，向丁企业购买的A材料运达，验收入库950千克，短缺50千克， 原因待查。& 25日，用预付货款方式向乙企业采购的 B材料已验收入库，增值税专 用发票上列明，材料价款70 000元，增值税为11 900元，即开出一张转账支 票补付货款1 900元。9、28日，A材料短缺50千克的原因已查明，系丁企业少发货所致，丁企 业已同意退款，但款项尚未收到。10、31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间生产产品领用原材料 425 000元，车间一般性消耗领用 80 500元，厂部管理部门领用87

5、 600元， 销售部门领用52 800元。11、31日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据仍未到达， 按暂估价60 000元入账。（三）要求：根据以上经济业务编制会计分录。实务操作（4-4）（一）目的：练习委托加工材料的核算。（二）资料：某企业为增值税一般纳税人，委托乙企业将 A材料加工成B材 料，B材料属于应税消费品，加工收回后用于连续生产应税消费品。该企业材料 采用计划成本核算。有关经济业务如下：1、向乙企业发出A材料，计划成本120 000元，当月材料成本差异率为-1%。2、 用银行存款支付乙企业加工费、运杂费、税金等共计32 550元，其中 增值税25 50元，消费税13 0

6、00元。3、B材料加工完毕，验收入库，计划成本为 137 172元。（三）要求：根据以上经济业务编制会计分录。实务操作（4-5）（一）目的：练习材料按计划成本计价的核算（二）资料：某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。该企业 2005年7月初“原材料”账户余额135 000元，“材料成本差异”账户借方余额 11 961.4元。7月份发生如下经济业务：1、4日，向乙企业采购 A材料，买价110 000元，增值税为18 700元， 运杂费1 600元（其中运费1 000元），货款共计130 300元，已用银行存款 支付。材料已验收入库，计划成本为 110 000元。2、12日，向甲企业购入

7、 A材料，买价150 000元，增值税25 500元，甲 企业代垫运杂费2 000元（其中运费1 300元）。企业签发并承兑一张票面金 额为177 500元，一个月到期的商业承兑汇票结算材料款项。该批材料已验收 入库，计划成本为160 000元。3、15日，向丙企业采购B材料4000千克，买价150 000元，增值税为 25 500元，丙企业已代垫运杂费 2 400元。货款共计177 900元，已用银行存 款支付，材料尚未收到。4、 25日，向丙企业购买的B材料已运到，实际验收入库3930千克，短缺 70千克，其中：20千克属定额内合理损耗，其余 50千克原因待查。B材料单 位计划成本为38元

8、。5、28日，向丙企业购买 B材料，买价100 000元，增值税17 000元，丙 企业代垫运杂费1 800元（其中运费1 000元）。货款其计118 800元，已用银行汇票存款支付，材料尚未收到。6、28日，向乙企业采购A材料，发票等结算凭证尚未收到。材料已验收 入库，计划成本为 60 000 元。7、经查明向丙企业购入的短缺的50千克B材料，属于运输部门的责任造 成的，由其赔偿。8、31日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为 538 000元， 其中：生产产品领用 396 000 元，车间管理部门领用 45 000 元，厂部管理部 门领用 67 000 元，销售部门领用 30 0

9、00 元。（三）要求 ：1、根据以上经济业务编制有关会计分录。2、计算 7 月份的材料成本差异率，并分摊差异。实务操作 （4-6）（一）目的 ：练习商品流通企业售价金额核算法（二）资料 ：某零售商店为增值税一般纳税人，对商品收发存采用售价金 额核算法。该商店 2005 年 8 月发生以下经济业务：1、2日，向外地某厂家购进商品一批，买价为 300 000元，增值税 51 000 元，运杂费 2 300元（其中运费可抵扣的进项税额为 91元）。款项共计 353 300 元已用银行存款支付，商品已验收入库，该商品的含税售价为 449 000 元。2、10 日，上月已付款的在途商品已运达并验收入库，

10、该批商品的实际进 价为 85 000 元，含税售价为 100 000 元。3、18 日，销售商品一批，取得的含税销售收入 98 700元，款项已送存银 行，同时，按含税收入结转商品的销售成本。4、假定全月商品含税销售收入为 3 652 740 元，增值税率为 17%，月末进 行价税分解。5、假定“库存商品”账户月末余额为 246 015 元，“商品进销差价”账户 月末贷方余额为 1 169 10 0元（分摊前）。月末，对本月已销商品分摊进销差价。（三）要求 ： 根据以上经济业务编制会计分录。实务操作 （4-7）（一）目的 ：练习低值易耗品的核算（二）资料 ：某工厂为增值税一般纳税人，低值易耗品

11、采用实际成本核算，7 月份发生如下经济业务：1、6 日，从外地某企业购进低值易耗品一批，取得的增值税专用发票上标 明，买价为 30 000元，增值税为 5 100元，对方代垫运杂费 800元，货款共 35 900元，已用银行存款支付。该批低值易耗品已验收入库。2、12 日，上月已付款的在途低值易耗品已运达并已验收入库，其实际成 本为 60 000 元。3、 15 日，基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为3 800 元，采 用一次摊销法摊销其价值。4、16日，厂部管理部门领用低值易耗品一批，实际成本为 54 000元；基 本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为 12 000 元。按五五摊

12、销法摊销其 价值。5、26 日，基本生产车间报废低值易耗品一批，残料变价收入100元收到现金。该批低值易耗品在领用时已采用一次摊销法摊销完毕。（三）要求 ：根据以上经济业务编制会计分录。 实务操作 （4-8）（一）目的 ：练习包装物的核算（二）资料 ：某工厂为增值税一般纳税人，包装物采用实际成本计价核算。 该企业 2005年 6 月份发生如下经济业务：1、2 日，向甲企业购入包装物一批，买价 40 000 元，增值税 6 800 元， 款项共 46 800 元已通过银行存款支付，包装物已验收入库。2、9日，向乙企业购进包装物一批，买价 50 000 元，增值税 8 500 元， 款项 58 5

13、00 元已用银行存款支付，包装物尚未运到。3、11 日，基本生产车间生产产品领用包装物一批，实际成本8 500 元。4、12 日，销售部门为销售产品领用包装物一批，实际成本2 300 元，该批包装物随同产品出售而不单独计价。5、15 日，销售部门为销售产品领用包装物一批，实际成本4 000 元，该批包装物随同产品出售，单独计价为 5 000 元，增值税 850元，款项 5 850 元 已收存银行。6、18日，借给丙企业新包装物 20 个，每个实际成本 400 元，出借期限为 一个月，押金 8 500 元已收存银行。该包装物成本按一次摊销法摊销。7、租给丁企业新包装物 100个，每个实际成本 3

14、0 元，出租期限为一个月， 租金每个 10 元。押金 3 500 元和租金 1 000 元已收存银行。该包装物采用一次 摊销法摊销。8、上月借给丙企业的包装物到期收回，原出借10 个，现收回 8 个，没收押金 850 元，其中增值税 123.50 元。退回押金余额 3 400 元（原收押金 4 250 元）。9、上月租给丁企业的某包装物到期收回，原出租80 个，现收回 75 个，原收取押金 2 800 元，现扣除租金 800 元和应交的增值税 136元，同时，没收押 金 175 元，其中增值税 25.43 元。退回剩余的押金。10、上述丁企业退回的包装物中有 10 个报废，收回残料入库作价 5

15、0元。（三）要求 ：根据以上经济业务编制会计分录。实务操作 （4-9）（一）目的 ：练习存货清查的核算（二）资料 ：某企业对存货进行清查，清查结果及批准处理情况如下：1、发现盘盈A低值易耗品5件，单位实际成本为300元。2、发现盘亏B原材料400千克，单位计划成本为100元，材料成本差异率 为 2%。其购进时的增值税进项税额为 6 936 元。3、发现毁损C产成品80件，单位实际成本为350元，其负担的增值税进 项税额为 2 750 元。4、上述原因已查明， A 低值易耗品盘盈系收发计量差错所致； B 原材料短 缺是管理制度不健全所造成；C产成品毁损属意外事故造成，其残料价值500元, 可获保

16、险公司赔偿 18 450 元。经厂长会议批准后，对上述清查结果作出处理。要求：根据以上经济业务编制会计分录1. （ 1）第一年年末： 借：资产减值损失计提的坏账准备 30 000 贷：坏账准备 30 000（2）第二年发生坏账时：借：坏账准备 60 000 贷：应收账款甲单位10 000乙单位50 000第二年年末： 借：资产减值损失计提的坏账准备 66 000 贷：坏账准备66 000（3）第三年收回已注销的坏账时： 借：应收账款乙单位50 000贷：坏账准备50 000借：银行存款50 000贷：应收账款乙单位 50 000 第三年年末：借：坏账准备 47 000 贷：资产减值损失计提的坏

17、账准备 47 000 2（1）借：应收账款丙企业600 000贷：应收票据丙企业 600 000 （2）借：其他应收款丁单位200 000贷：预付账款丁单位200 000（3）借：坏账准备50 000贷：应收账款乙企业50 000（4）（1 970 000+30 000+600 000+200 000-50 000 ）X 2%- （40 000-50 000 ）=65 000（元）借：资产减值损失计提的坏账准备 65 000贷：坏账准备65 000实务操作 （4-3）1、借：原材料 B材料30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：其他货币资金银行本票存款35 10070 000

18、（红字）70 000（红字）101 39517 105118 50080 0002、借：原材料贷：应付账款3、借：原材料B材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据4、借：预付账款贷：银行存款80 0005、借：原材料A材料50 000贷：在途物资50 0006、 借：在途物资121 993应交税费应交增值税（进项税额） 20 407贷：银行存款142 4007、短缺材料的实际成本=121993/1000X 50=6099.65 （元）验收入库材料的实际成本 =1219936099.65=115893.35（元） 短缺材料的进项税额=（20407/1000）X 50=1020.35 （元）

19、 借：原材料 A材料115 893.35贷：在途物资借：待处理财产损溢待处理流动资产损益贷：在途物资应交税费应交增值税（进项税额转出）8、借：原材料B材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 借：预付账款贷：银行存款9、借：应收账款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益10、借：生产成本425000制造费用80500管理费用87600销售费用52800贷：原材料11 、借：原材料贷：应付账款115 893.35 71206099.651020.3570 00011 9008190019001 9001、2、3、7 1207 120645 90060 00060 000实务操作 （4-4）借

20、：委托加工物资118 800材料成本差异 1 200贷：原材料 A材料120 000借：委托加工物资 17 000应交税费应交增值税（进项税额） 2 550应交消费税13 000贷：银行存款32 550实际成本=1200001200+ 17000= 135800借：原材料B材料贷：委托加工物资材料成本差异137 172135 8001 372实务操作 （4-5）1 、结算款项： 借：物资采购应交税费应交增值税贷：银行存款 验收材料： 借：原材料贷：物资采购 结转入库材料的成本差异： 借：材料成本差异贷：物资采购2、结算款项： 借：物资采购应交税费应交增值税贷：应付票据 验收材料： 借：原材料贷

21、：物资采购 结转入库材料的成本差异： 借：物资采购贷：材料成本差异3、借：物资采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款4、验收 3930 千克材料的计划成本为： 短缺 50 千克材料的实际成本为： 短缺 50 千克材料负担的进项税额进项税额）进项税额）111 53018 770130 300110 000110 0001 5301 530151 90925 591177 500160 000160 0008 0918 091152 40025 500177 90038 X 3930=149 340 （元）152 400- 4000 X 50=1 905（元） =150 000- 4 00

22、0 X 50 X 17%=318.75（元）借：原材料贷：物资采购借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷：物资采购应交税费 应交增值税（进项税转出）149 340149 340222 3.75 1905 318.75结转入库材料的成本差异：（二152400- 149340- 1905）借：材料成本差异1 1551 155贷：物资采购5、借：物资采购101 730应交税费应交增值税（进项税额）17 070贷：其他货币资金银行汇票存款118 8006、暂不作账务处理。7、借：其他应收款2 223.75贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损益222 3.75 8、计算成本差异率，并分摊差异：11

23、961.4（1 5308 0911 155）成本差异率二135 000（ 110 000160 000149 340）=6 555.4/ 554 340 1.18%结存材料负担的成本差异=（554 340- 538 000） X 1.18% 192.81 （元） 发出材料负担的成本差异 =6 555.4192.81=6 362.59发出材料：396 00045 00067 00030 000538 0004 672.80531.00790.60368.196 362.59借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料 结转发出材料的成本差异： 借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：材料成本差

24、异实务操作 （4-6）1 、结算款项：商品进销差价2、验收商品：借：在途物资300 000应交税费应交增值税（进项税额）销售费用贷：银行存款验收商品：51 0912 209353 300借：库存商品贷：在途物资449 000300 000149 000借：库存商品贷：在途物资商品进销差价 3、取得商品销售收入： 借：银行存款贷：主营业务收入 同时结转销售成本： 借：主营业务成本贷：库存商品100 00098 70098 70085 00015 00098 70098 7004、销项税额=3 652 740/（ 1+ 17%）X 17%=530 740 （元） 借：主营业务收入530 740贷：

25、应交税费应交增值税（销项税）530 7401 169 1005、进销差价率=X 100% 30%246 015+ 3 652 740本月已销商品分摊的进销差价 =3 652 740X 30%=1 095 822（元） 借：商品进销差价贷：主营业务成本1 095 8221 095 822实务操作 （4-7）1、结算款项： 借：周转材料应交税费贷：银行存款 2、验收低值易耗品： 借：周转材料贷：在途物资3、借：制造费用贷：周转材料4、发出低值易耗品： 借：周转材料 在用低值易耗品贷：周转材料 在库低值易耗品 本月摊销： 借：制造费用管理费用贷：周转材料 低值易耗品摊销5、借：库存现金贷：制造费用30 800应交增值税（进项税额）5 10035 9006 0006 0003 8003 80066 00066 0006 00027 00