财务会计报告改进的理性透视

1、财务会计报告改进的理性透视王桂花（ 铜陵学院 安徽 铜陵 244000）摘要： 财务会计报告是面向市场的一个重要的经济信息系统，要随着环境的变革而 不断改变其内容和表述形式。 传统的财务报告越来越不适应新经济时代信息披露的要求， 因 此财务会计报告的改进迫在眉睫。 必须适应新经济的发展形势和投资的决策需要， 建立面向 未来、价值和更相关基础上的财务报告。关键词： 财务会计报告 改进 实时财务报告我们正处于一个新经济时代， 竞争、 技术和全球化三股力量势不可挡的融合在一起。 在 资本市场产生并成熟之后， 财务会计报告， 变成了会计师作为资本市场最主要的守门员手中 的锐利武器。 财务报告对市场所起

2、的财务信息传递， 帮助投资人进行投资决策和促进社会资 源的有效配置的作用，是独特的，也是不可替代的。财务报告作为立足企业、面向市场的一 个重要的经济信息系统，要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己的内容和表述形 式，需要对它进行重大的改革与创新， 以便为企业信息使用者提供决策相关的财务会计信息。一、财务会计报告改进的必要性著名会计史学家迈克尔查特菲尔德曾说过：“会计的发展是反映性的 会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。 ”财务报告作为一个重要的经 济信息系统， 要适应环境的变化而不断改变自己的内容和表述形式。 但是， 在目前新经济社 会环境下， 财务报告在许多方

3、面已经滞后于社会的需求： 快速变化的环境要求企业披露更多 的、面向未来经营发展的关键性信息。但是， 现行财务报告反映的是历史性的信息，而不是 面向未来； 现行财务报告模式 （在确认方面的苛刻的要求以及主要限于货币计量） 使得很多 反映企业未来前景、 对使用者决策有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外； 虽然存 在多种计量属性， 但财务报告基本以成本反映着现代企业的经济活动， 无法直接计量和表现 企业的价值， 只能用盈利和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。 可是使用者 （特别 是投资人） 更关注企业价值的创造和增加。 现行财务会计报告体系已经不能适应新经济时代 信息披露的要求，如何改进

4、现行财务会计报告是理论界和实务界迫在眉睫的使命。因此，财务会计报告的改进迫在眉睫， 应根据环境的变化和使用者日益增长的需要作若 干创新。二、财务会计报告改进的基础（ 一） 财务会计报告改进的理论基础经济后果理论 史蒂芬杰夫在其 1978年发表的一篇名为经济后果'的兴起文章中将经济后果定义为： “会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响。”这个定义的本质在于，财务会 计报告能够影响管理者和其他人员所作出的真实决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。财务会计报告所产生的会计信息与报告使用者的经济利益密切相关， 作为会计信息生成 的财务会计报告， 必然具有“经济后果”性质。 财务会计报告

5、的披露内容会对报告的使用者 的决策产生重要影响。 现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上， 而对一些前瞻性、 不 确定性的信息，将其排斥在财务报告之外，在知识经济时代，这类信息却是最重要的信息。 由于现行会计报告模式无法反映此类重要信息， 势必会影响投资者的决策， 从而增加了信息 作者简介：王桂花（ 1972-），女，安徽庐江人，铜陵学院会计学系讲师、硕士风险， 进而影响到社会经济资源的有效配置。 财务报告的有用性正在日益削弱， 在这个比以 前任何时期都变化得迅猛的世界里， 未来预测性信息的价值已比以往任何时期更重要。 因此， 现行财务报告无法适应知识经济满足信息使用者预测的需要，必须加以改

6、进。（二）财务会计报告改进的现实基础 财务会计报告的改进需要相关的会计理论、广泛应用的信息技术和配套的会计法律法 规。1、会计理论的研究。会计理论的深入研究是财务会计报告发展的基础，这涉及到财务 报告本身结构框架的改变， 从而也导致财务报告所依据的会计基础理论的创新。 只有会计理 论真正解决了知识资本、 人力资本的确认， 衍生金融工具的计量与报告， 以及未来信息和非 财务信息的内涵及外延， 财务报告的内容才能得以延伸与拓展。 我国的财务会计理论结构目 前正处于研究阶段， 许多具体问题还有待于进一步探索和研究。 随着会计实践和社会环境的 不断发展， 人们对适合建立我国的财务会计理论结构将有更深刻

7、的认识。 会计理论界正在深 入探讨与研究这些问题，从而为未来财务报告的发展奠定理论基础。2 、信息技术的广泛应用。 当前人类正迈入一个崭新的信息经济时代。 随着计算机技术、 信息技术和网络技术的高速发展， 越来越多的企事业单位运用国际互联网和电子商务进行生 产和交易， 企业的经济活动发生了很大的变化。 就目前科学技术的发展来看， 信息化的程度 决定着现代化的程度。 知识经济时代的到来， 信息技术的迅猛发展， 为未来财务报告的发展 奠定物质基础， 使财务报告的发展与创新不再是技术上的问题。 这些信息技术主要包括计算 机、数据库（数据仓库） 、网络、远程通讯、多媒体、人工智能、超文本、信息链接等高

8、科 技技术。 当然， 新兴技术的发展给会计发展带来了挑战与机遇， 会计理论及实务只要与这些 信息技术相结合，相互促进，共同发展， 会计的发展才可能有实质性的突破，财务报告才能 得以完善与发展。3、会计法律法规及相关制度的完善。会计法律法规及制度的完善是财务报告发展的制 度基础。伴随着财务报告的内容拓展和形式创新，会计数据的维护与保密将成为新的难题。 如果任何使用者均可查询企业的财务报告甚至明细信息，有可能导致企业商业秘密的泄露， 而网上黑客的攻击更有可能破坏企业的会计信息系统。那么财务报告应披露哪些会计信息， 包括强制性信息、 自愿披露信息等， 防止随意篡改网上传递的财务报告， 保证其信息的真

9、实 性、可靠性、保密性和安全性， 都必须要有一套完善的会计法律与规范制度进行控制。 按照 现代市场经济规律， 必须完善会计立法， 增强网络安全“免疫”能力， 例如口令控制， 权限 控制， 数据加密，回收设备及防火墙技术等， 建立一套行之有效的法律规章体系， 保障会计 信息的完整性和真实性。三、完善会计政策，改进财务会计报告体系 会计政策与财务会计报告的关系十分密切。 会计政策直接影响着财务会计报告的真实性 与可靠性， 影响着财务会计报告的质量。 随着我国经济的飞速发展， 我国的会计政策相对滞 后，需要改进的地方也日渐明显。因此必须关注会计政策对财务会计报告的影响。会计政策对财务会计报告的影响有

10、宏观和微观两方面。 宏观会计政策对财务会计报告体 系存在一定的影响。 企业会计制度对财务会计报告的格式、内容和编制方法做了详细的 规定，而各具体会计准则仅是对现金流量表以及资产负债表的日后事项发布了具体会计准 则，使财务报表的编制更为合法合理， 还没有对财务会计报告做具体的规定。 宏观会计政策 的制定是一个十分复杂的系统工程， 从其开始到形成需要的时间较长， 这种滞后性必然会影 响财务会计报告的编制； 微观会计政策对财务会计报告也产生一定的影响。 微观会计政策实 际上就是企业关于会计核算方法选择或宏观会计政策具体执行的问题。对于不同类型的企 业，企业可以根据自己的实际情况， 在国家允许的范围内

11、，选择不同的会计政策。 一个企业 在不同发展阶段， 其微观会计政策一般是不一样的， 从而必然会对财务会计报告的编制产生 影响。 由于会计政策对财务会计报告有直接的影响，因此，要改进财务会计报告体系， 健全 会计政策是一个十分重要的途径。为此要进一步完善会计法 ，建立一套多栏财务会计报 告体系框架模式。四、财务会计报告的改进内容 财务会计报告是会计环境的产物 ，随着会计环境的演变 ，财务会计报告也必须进行相 应的改进， 以适应新环境下新的需求。 新经济时代， 资本、 技术、 人才在全球范围快速流动， 金融市场瞬息万变， 投资者要做出面向市场与未来的正确决策， 财务报告应该满足投资者决 策的需要。

12、 显然传统的财务报告不能满足其需要。 会计在与其他信息源竞争的过程中， 要保 持竞争优势， 必须适应新经济的发展形势和投资的决策需要， 真正建立面向未来、 价值和更 相关基础上的财务报告。1、扩充财务报告要素新经济时代， 影响企业经营发展的因素变得更加复杂， 如知识资本信息、 人力资源信息、 衍生金融工具所产生的收益和风险信息、 股东权益稀释方面的信息等愈来愈影响企业的经营 发展。而现行财务报告的信息披露重点放在实物资产上， 给信息使用者的决策带来很大的风 险。因此， 在新经济时代， 要提高财务会计报告内容决策的有用性， 财务报告中应扩充下列 要素：（1）知识资本信息。知识是新经济时代最基本、

13、最核心的要素，它影响企业的生存、 发展。 新经济时代， 企业间的竞争不再局限于物质财富， 更为重要的是包括知识资本的质与 量各方面的全面竞争， 企业的成功依赖于企业对知识资本的有效管理。 财务会计报告中应该 反映知识资本信息。 知识资本信息主要包括企业无形资产信息和人力资本信息、 人力资源信 息等。企业无形资产指企业拥有的知识产权、先进技术、专利、品牌价值、商誉等。（2）人力资源信息。新经济 时代的到来，使得人力资源因素对企业经营成败的 影响 越 来越大， 投资者对人力资源信息的需求也越来越大。但传统财务报告既不反映人力资产的价值，也不反映人力资本， 从而低估了企业资产总额，忽视了劳动者对企业

14、的 经济 贡献。员工 的教育水平、 知识水平、 工作经验、 专门技术、 创新能力等信息应当在财务报告中得到反映。（3）衍生金融工具的相关信息。新的经济环境中，衍生金融工具的蓬勃发展已突破了 传统会计理论和会计原则的界限。 企业外部关系人需要财务报告提供已确认及未确认的衍生 金融工具对企业财务状况、 经营成果及现金流量等方面影响的信息， 以利于正确估计衍生工 具风险及未来的现金流量。 为满足报表使用者对衍生金融工具信息的需求， 财务报告必须扩 大报表要素范围，如金融资产、金融负债、权益工具等。（ 4）股东权益稀释方面的信息。 随着证券市场的发展， 股东更加关心股票的市场价值。 由于公司股票的账面

15、价值往往与股票的市场价值存在着较大差异， 且多是股票市价高于 股票账面值（这种情况在我国的 A股市场上特别明显），公司经营者往往利用这个机会，通过 权益交换方式来增加利润。 比如公司发行可转换债券， 通过降低转换价格的方式来降低债券 利息， 因利息率降低而减少的利息费用就转化为企业利润， 企业利润于是得到增加。 但公司 这种利润增加是建立在原股东权益稀释基础上的。这种利润增加对公司原股东有利还是不 利，现行财务会计中并没有反映， 它反映的只是因利息费用减少而增加的利润， 却将原股东 权益稀释的核算排除在外。 对外披露这种信息， 必然会误导投资者对公司发行可转换债券的 行为加以肯定， 可能作出有

16、损自身经济利益的决策。 因此， 财务报告在这方面有必要加以改 进， 提供股东权益的稀释信息 。2、改进财务报告要素的计量属性随着我国资本市场的日趋完善， 市场的资源配置功能的增强， 投资者、 债权人对企业未 来事项的关注变得越来越突出， 历史成本的地位将逐渐削弱。 目前， 尽管各种计量属性同时 并存， 实际上， 在财务报告中， 是成本而不是价值反映着现代企业的经济活动，但是使用者特别是投资人) 却更加关注企业价值的创造和增加。 资本市场的股价涨落， 反映的也是企 业价值的变化。 现行财务报告却无法直接计量和表现企业的价值， 只能用盈利和现金流量两 个会计信息间接地作为替代变量。 因此， 针对我

17、国实际， 对企业权益影响不大的资产仍按历 史成本计量，而对报表中的重要资产、负债改为按公允价值计量。3、提供影响企业未来价值的预测信息 随着我国资本市场的发展和完善， 投资者、 潜在投资者以及利益相关集团都亟须了解企 业未来发展状况和成长能力， 要求得到有关企业未来的预测信息， 尤其是财务预测信息。 由 于报表使用者的经验、 技术的某些欠缺， 无法对企业的未来情况做出合理的预计， 企业应当 根据前瞻预测原则， 根据经营环境的变化情况， 对企业未来的财务状况、 经营成果和现金流 量作出预测， 向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。 预测信息虽然缺乏可 靠的保证， 但一定程度上能克服历

18、史信息的不足， 增强信息使用者决策的相关性。 目前，我 国仅要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息。 当然， 预测信息的提供也 应当注意成本与效益，并加强规范和监督，提高其规范性、准确性和及时性。4、提供企业对社会贡献的信息 企业在追求经济效益的同时，应积极履行社会责任，实现企业发展与员工发展相一致， 企业发展与社会、环境相和谐。 四川汶川大地震后，很多企业积极向灾区捐款，这表明它们 积极的履行社会责任。 而传统财务报告所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷 决策相关的盈利能力与财务状况，这些报表不能反映企业对社会的真实贡献额。在政治经济日趋民主化的今天， 货币资本的支配

19、力逐渐减弱。 政治经济民主化的趋势要 求货币资本的支配者公布企业对社会的贡献额以及贡献额的分配，以利于社会对企业的监 督，也有利于协调劳资双方、各种资本供应者以及企业与社会、政府的关系，从而在化解利 益分配中的矛盾、增加利益创造中的合力等方面起到积极的作用。5、提供企业消耗自然资源和对环境影响的信息企业创造社会财富的同时， 又消耗了自然资源， 同时也是环境的主要污染者。 财务报告 应披露企业的运营对资源的消耗及对自然环境造成影响的相关信息。时下， 国家大力倡导建设节约型社会，倡导树立节能环保科学观念，如果一个实体有“绿色”的形象，就可能吸引 更多的顾客，正因为如此，现在很多商品都打上环保品牌。

20、目前已有很多的激励措施， 鼓励 企业控制污染、 使用再生资源、 选用可更新物质， 以及发展循环经济和生产环保产品等保护 环境方式。 信息使用者有必要了解因环境因素而产生的或有负债、 治理污染的成本、 资产价 值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息，也有利于他们做出正确的决策。而现行财务会计报告忽略了此方面信息的披露， 已不适应环保要求日益提高的社会经济 形势的要求。因此，财务报告应披露企业环境影响方面的信息。6、建立网络实时财务报告系统财务信息披露的滞后会给信息使用者带来诸多不便， 面对汹涌而来的信息技术浪潮， 网 络化、数据化、 知识化已成为新经济时代的主旋律， 现行财务报告方式

21、相应要作出及时的变 革，发展为网络实时财务报告系统，以便及时、全面、多样化的提供使用者所需的信息， 提 高信息决策的有用性。为此，企业首先要在企业内部局域网( Intranet )内实现企业的会计 信息系统和管理信息系统的信息集成，其次将企业内部局域网( Intranet )与国际互联网 (Internet )相连， 建立自己的网站，网站中安装实时财务报告系统(实时财务报告系统中 所用的数据信息来源于企业内部局域网的中心数据库) 。这样就可以实现企业内部局域网和 国际互联网上企业的网站之间的数据共享和同步更新。 实时财务报告信息由网站技术人员对 数据库信息进行网页化处理后上传到网站上供用户浏览， 同时用户也可根据需求自己定制所 需信息，通过 ASP(Active Sever Pages )等动态页面生成技术即时生成所需的财务信息页 面。总之