行业会计比较(第一版) 08第八章 旅游餐饮服务企业会计

1、第八章第八章 旅游企业会计旅游企业会计本章主要内容本章主要内容第一节第一节第二节第二节第三节第三节旅游企业及特点旅游企业及特点旅游企业收入与结算旅游企业收入与结算旅行社经营业务的核算旅行社经营业务的核算餐饮餐饮经营业务的核算经营业务的核算第四节第四节旅游宾馆旅游宾馆经营业务的核算经营业务的核算第五节第五节学习目的与要求学习目的与要求 通过学习本章，要求学生：通过学习本章，要求学生： 了解旅游企业基本业务内容及特点；了解旅游企业基本业务内容及特点； 明确旅游企业会计核算的特点明确旅游企业会计核算的特点； 熟练掌握其收入及成本的构成及账务处理方法。熟练掌握其收入及成本的构成及账务处理方法。第一节第

2、一节 旅游企业及特点旅游企业及特点旅游企业以旅游资源为凭借对象，以服务设施为条件，旅游企业以旅游资源为凭借对象，以服务设施为条件，通过组织通过组织旅行旅行游览活动向游客出售劳务的服务性企业。游览活动向游客出售劳务的服务性企业。是我国第三产业重要组成部分。是我国第三产业重要组成部分。 一、旅游企业的主要业务及特点一、旅游企业的主要业务及特点旅游企业构成：旅游企业构成：1.旅行社旅行社2.旅游宾馆饭店旅游宾馆饭店3.旅游车船公司旅游车船公司4.旅游商店旅游商店 等等（一）旅行社的主要业务特点（一）旅行社的主要业务特点1没有固定服务场所，没有固定服务场所， 不需为客人提供服务设施。不需为客人提供服务

3、设施。2占用流动资金少，占用流动资金少， 不需为经营活动储备物资。不需为经营活动储备物资。3服务活动的依存性强。服务活动的依存性强。 （二）宾馆饭店的主要业务特点（二）宾馆饭店的主要业务特点 1经营项目多、投资大。经营项目多、投资大。 2对服务人员的要求高。对服务人员的要求高。 3经营季节性强。经营季节性强。（三）旅游车船公司的主要业务特点（三）旅游车船公司的主要业务特点 最大的特点：其经营上的流动性。最大的特点：其经营上的流动性。必须在运输服务的过程中，为客人提供参观必须在运输服务的过程中，为客人提供参观游览的条件，利用优质服务创造更多的收益。游览的条件，利用优质服务创造更多的收益。（四）旅

4、游商店的主要业务特点（四）旅游商店的主要业务特点1服务对象主要是旅游者。服务对象主要是旅游者。2旅游者的活动特点决定销售网点的布局。旅游者的活动特点决定销售网点的布局。3销售商品的目的主要是为满足旅游需求，销售商品的目的主要是为满足旅游需求， 即即:旅游完美、更具纪念意义。旅游完美、更具纪念意义。4经营活动波动性较大。经营活动波动性较大。5旅游商店有一定的外汇收支业务。旅游商店有一定的外汇收支业务。系统性系统性 配套性配套性核算对象的多样性核算对象的多样性生产、销售和服务生产、销售和服务成本核算的特殊性成本核算的特殊性组织国内居民出国旅游组织国内居民出国旅游、接待外接待外国人来华旅游具有涉外性

5、国人来华旅游具有涉外性货币核算的涉外性货币核算的涉外性第一节第一节 旅游企业及特点旅游企业及特点旅游企业属于第三产业，其生产特点是以出售劳务服务为中心，旅游企业属于第三产业，其生产特点是以出售劳务服务为中心，辅之以辅之以地产地产特色商品销售，直接为消费者服务。与其他企业相比，核算特点：特色商品销售，直接为消费者服务。与其他企业相比，核算特点： 二、旅游企业会计核算特点二、旅游企业会计核算特点第二节第二节 旅游企业收入与结算旅游企业收入与结算一、一、旅游旅游品种品种销售销售价格价格确定确定（四）单项服务价格（四）单项服务价格 指旅行社接受旅客的委托为其提供单项旅游服指旅行社接受旅客的委托为其提供

6、单项旅游服 务的价格。务的价格。 （五）特殊形式的旅游收费（五）特殊形式的旅游收费 新婚、生态、森林、学术交流旅游等新婚、生态、森林、学术交流旅游等. （二）半包价（二）半包价 指不包含午餐、晚餐费用的综合包价。指不包含午餐、晚餐费用的综合包价。（三）小包价（三）小包价 小包价仅包括住宿费、早餐费、保险费、接送服小包价仅包括住宿费、早餐费、保险费、接送服务费、国内城市间交通费及手续费。务费、国内城市间交通费及手续费。（一）组团包价（一）组团包价 指由组团社根据成团人数、等级、路线、时间和指由组团社根据成团人数、等级、路线、时间和提供服务的质量等制定的价格。一般包括：综合服提供服务的质量等制定的

7、价格。一般包括：综合服务费、住宿费、餐饮费、车费、保险费、文娱活动务费、住宿费、餐饮费、车费、保险费、文娱活动费、城市间交通费、专项附加费费、城市间交通费、专项附加费. 第二节第二节 旅游企业收入与结算旅游企业收入与结算二、二、旅游旅游企业企业收入收入结算结算 旅游企业按照一定的价格，通过提供旅游企业按照一定的价格，通过提供 劳务或出租、出售等方式所取得的劳务或出租、出售等方式所取得的 货币收入为其营业收入货币收入为其营业收入. 主要包括旅行社组团、接团收入，饭店主要包括旅行社组团、接团收入，饭店 出租客房、提供餐饮、出售商品及其他出租客房、提供餐饮、出售商品及其他 服务项目所取得的收入。服务

8、项目所取得的收入。收入取得主要有三种方式：收入取得主要有三种方式：一是预收，一是预收，二是现收，二是现收，三是事后结算，三是事后结算，第三节第三节 旅行社旅行社经营业务的核算经营业务的核算旅行社营业收入的核算旅行社营业收入的核算 在一定时期内提供各种劳务的全部收入在一定时期内提供各种劳务的全部收入 组团社营业收入接团社营业收入营业成本、营业费用、辅助营业支出和管理费用、财务费用旅游经营业务营业成本的核算旅游经营业务营业成本的核算 直接用于接待旅游者并为其提供各直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出项服务所发生的全部支出 第三节第三节 旅行社旅行社经营业务的核算经营业务的核算 一、

9、旅行社的营业收入一、旅行社的营业收入 v旅行社的营业收入：旅行社的营业收入：指旅行社通过各项经营业务所得的全部收入，包括旅行社按照规定的旅游服务收费标准，在一定时期内提供各种劳务的全部收入。v具体包括：具体包括：综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收入和其他服务收入。 v科目设置：科目设置：“主营业务收入” “本年利润”第三节第三节 旅行社旅行社经营业务的核算经营业务的核算v（一）组团社营业收入的核算（一）组团社营业收入的核算v组团社在收费方式上通常采用包价形式，与旅游者一次结算费用。v一般是在旅游者入境日期15天前，通过中国银行将旅游包价费用汇到组团社。v

10、在组织国外旅游团结束旅游后，根据旅游团的实际来华人数及实际旅游项目等，编制“结算账单”送交财务部门入账，同时把“结算账单”的有关联寄给国外旅游机构，通过中国银行退还余款或补收欠款。第三节第三节 旅行社旅行社经营业务的核算经营业务的核算v 例题华夏旅行社200年3月6日收到美国S旅行社旅费汇款水单，金额为US$15 000，当日中国银行汇率为RMB￥7.7US$1。4月3日该旅游团如期结束全部旅程离境。业务部报送的结算账单中，应收综合服务费等总计为RMB￥123 836，按合同规定汇率RMB￥7.7US$1折合为US$14 920。4月5日财务部将余下的US$80预收款退回，当日中国银行汇率为R

11、MB￥7.2US$1。 第三节第三节 旅行社旅行社经营业务的核算经营业务的核算收到汇款时：借：银行存款美元户（$15 0007.7） ￥115 500 贷：应收账款应收国外结算款（$15 0007.7） ￥115 500收到业务部报送的结算账单时：借：应收账款应收国外结算款（$14 9207.7） ￥114 884 贷：主营业务收入 114 884退回余款时：借：应收账款应收国外结算款（$807.7） ￥616 贷：银行存款美元户（US$807.6） ￥608 财务费用 8第三节第三节 旅行社经营业务的核算旅行社经营业务的核算v（二）接团社营业收入的核算（二）接团社营业收入的核算v接团业社的营

12、业收入是由组团社按拨款标准及规定，拨付的综合服务费、城市间交通费和加项服务费、全程陪同费等。v拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。第三节第三节 旅行社经营业务的核算旅行社经营业务的核算例题例题春华旅行社（接团社）4月3日向华夏旅行社（组团社发出拨款结算通知单，金额为96 400元。该笔款项于4月5日收到。根据有关凭证，会计处理如下：发出拨款通知单时：借：应收账款应收国内结算款（华夏旅行社） 96 400 贷：主营业务收入 96 400收到款项时：借：银行存款 96 400 贷：应收账款应收国内结算款（华夏旅行社） 96 400第三节第三节 旅行社经营业务的核

13、算旅行社经营业务的核算 二、旅游经营业务的营业成本二、旅游经营业务的营业成本v营业成本：营业成本：指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出，主要包括旅游者的膳食费、住宿费、游览船（车）票、门票以及交通费、文娱费、行李托运费、票务费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。v如果由旅行社自行安排旅游车辆的，还包括其耗用的汽油费、车辆折旧费、司机工资等 v科目设置：科目设置：“主营业务成本” “本年利润”第三节第三节 旅行社经营业务的核算旅行社经营业务的核算 例题例题华夏旅行社3月份拨付给接团社综合服务费260 790元， 支付城市间交通费24 500元、餐费7

14、 320元、专项附加费12 960 元。根据有关凭证，应作如下会计处理： 支付各种款项时，应及时分别记入有关账户： 借：主营业务成本综合服务费 260 790 城市间交通费 24 500 餐费 7 320 专项附加费 12 960 贷：银行存款 305 570 月末，结转营业成本时： 借：本年利润 305 570 贷：主营业务成本 305 570第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算v餐饮业餐饮业又称饮食业，包括各种类型和各种风味的中餐馆、西餐馆、酒馆、咖啡馆、小吃店和冷饮店等，是国民经济中的一个重要行业 。第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算花色品种多，根据顾客的需

15、求花色品种多，根据顾客的需求烹制加工，现制现卖，每个品烹制加工，现制现卖，每个品种生产销售的数量不多种生产销售的数量不多生产销售时间短促，而且生产销售时间短促，而且集中在早、午、晚三餐时间集中在早、午、晚三餐时间 每一种饮食制品的规格质量每一种饮食制品的规格质量不一，配料随季节变化而不不一，配料随季节变化而不同，烹制方法和风味也多种同，烹制方法和风味也多种多样，色、香、味、形要求高多样，色、香、味、形要求高餐饮业的生产餐饮业的生产成本只能粗算成本只能粗算，不能细算。，不能细算。一般只算总成一般只算总成本，不算单位本，不算单位成本；只算原成本；只算原料成本，不算料成本，不算全部成本全部成本 特特

16、点点第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算原材料和原材料和饮食制品饮食制品成本的核算成本的核算 定价：销售毛利率定价：销售毛利率 成本毛利率法成本毛利率法销售结算方式：先就餐后结算销售结算方式：先就餐后结算 一手钱一手货一手钱一手货 先存款后就餐先存款后就餐 饮食制品饮食制品定价和销定价和销售的核算售的核算 餐餐饮饮经经营营业业务务的的核核算算原材料：原材料：入库管理 购进后直接交付厨房使用饮食制品：饮食制品：“领料制”核算法 “以存计耗”核算法第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算v“领料制领料制”核算法核算法v所有发出的原材料均需填制领料单，并据此借记“主营业务成本

17、”账户，贷记“原材料”账户。 v在月份终了对存放在操作间里已领用而未耗用的原材料和已制成但尚未售出的成品及半成品进行实地盘点，调整营业成本，借记“主营业务成本”（红字）账户，贷记“原材料”（红字）账户。调整后的“主营业务成本”账户本期借方发生额合计数，即为本月耗用原材料总成本。v下月初，再将假退料数额原数冲回，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。 第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算v为简化核算手续，月末对盘存的原材料也可以不办理假退料手续，将其保留在“主营业务成本”账户中。但本月的原材料总成本则不再是“主营业务成本”账户的借方发生额合计数，而应根据下面的公式计算求得：

18、v =操作间月初原材料结存额+本月原材料领用 v 额-操作间月末原材料盘存额材料总成本本月耗用原第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算v“以存计耗以存计耗”核算法核算法 v购进的原材料记入“原材料”账户，操作间平时领用时，只办理领料手续，会计上不作账务处理。v月末，将操作间剩余原材料的盘存金额加上库存原材料的盘存金额，倒挤出本月耗用的原材料总成本。 v =月初原材料仓库和操作间结存额+本月购进原材 v 料额- 月末原材料仓库和操作间结存额本月耗用原本月耗用原材料总成本材料总成本 第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算v“以存计耗以存计耗”核算法核算法v优点优点：计算简单

19、v缺点缺点：平时原材料发出不记账，无法分清耗用成本和保 v 管损失，会将各种损失、浪费甚至贪污统统计入v 成本，不利于加强企业管理。v适用适用：经营规模较小、没条件也没必要建立原材料v范围范围 库房的小型餐饮企业 第三节第三节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算v饮食制品的定价-销售毛利率法v销售毛利率是指毛利额与售价的比率第三节第三节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算%100%100售价原材料成本售价售价毛利额销售毛利率销售毛利率原材料成本售价1第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算v例题例题西芹百合每盘的原材料成本为6.8

20、4元，规定的销售毛利率为40%，则西芹百合每盘的售价应为：v v （元）4 .11%40184. 6西芹百合每盘售价第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算v饮食制品的定价-成本毛利率法v成本毛利率是指毛利额与成本的比率 v %100成本毛利额成本毛利率售价售价= =原材料成本原材料成本（1+1+成本毛利率）成本毛利率） 第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算v例题例题 西芹百合每盘的原材料成本为6.84元，假定其成本毛利率为66.66%，则西芹百合每盘的售价应为：v西芹百合每盘售价=6.84(1+66.66%)=11.4（元）第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务

21、的核算v销售毛利率与成本毛利率的换算销售毛利率与成本毛利率的换算 %1001销售毛利率销售毛利率成本毛利率%1001成本毛利率成本毛利率销售毛利率例题例题销售毛利率为40%，将其换算为成本毛利率则为： %67.66%100%401%40成本毛利率第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算v餐饮企业销售收入的核算餐饮企业销售收入的核算 第四节第四节 餐饮经营业务的核算餐饮经营业务的核算v餐饮企业销售收入的核算餐饮企业销售收入的核算 v例题例题某餐厅2016年8月10日“营业收入日报表”列明当天应收现金5 830元，实收现金5 030元。财会部门据此作如下会计分录：v借：库存现金 5 03

22、0v 应收账款XX单位 800v 贷：主营业务收入 5 830第五节第五节 旅游宾馆经营业务核算旅游宾馆经营业务核算v旅游宾馆经营业务是服务经营业务之一，旅游宾馆经营业务是服务经营业务之一，一般是指利用一定的场所、设备和工具提供服务劳动的行业。它的经营方式多样，服务项目繁多，而且所提供的往往是带有一定技艺的服务性劳动。v即不以实物形式向社会提供服务。v服务经营业务同时具有生产、服务、销售生产、服务、销售三项职能。第五节第五节 旅游宾馆旅游宾馆经营业务核算经营业务核算 v旅馆：旅馆：为住宿的客人提供住房、生活设施和服务人员的劳动，并收取一定费用的行业。v客房经营情况的好坏主要是看其出租和收入情况，反映这一信息的是客房出租率客房出租率和租金收入率租金收入率两个指标。 第五节第五节 旅游宾馆经营业务核算旅游宾馆经营业务核算v客房出租率，又称客房利用率和客房开房率，是指已出租客房占可以出租客房的比例。v客房出租率越高，说明经营效