医院年度财务报表和部门决算报表审计工作规程

1、上海市医院审计工作底稿参考格式 试行版上海市医院年度财务报表和部门决算报表审计工作规程（试行版）上海市注册会计师协会二O一二年十一月目录编写说明一、综合类工作底稿101 初步业务活动 101-1被审计单位基本情况表102 审计计划103 内控测试 103-1 采购与付款循环内部控制测试 103-2 销售与收款循环内部控制测试 103-3生产与仓储循环内部控制测试 103-4 固定资产循环内部控制测试 103-5 预算执行内部控制测试103-6预算收入执行情况内部控制测试 103-7 预算支出执行情况内部控制测试 103-8预算结余执行情况内部控制测试104 管理层声明书105 审计完成阶段底稿

2、106 审计总结106-1 审计监督工作小结106-2 审计案例106-3 审计沟通107 与管理层、治理层沟通二、资产类工作底稿201 现金审计工作底稿202 银行存款审计工作底稿203 零余额账户用款额度审计工作底稿204 其他货币资金审计工作底稿205 短期投资审计工作底稿206 财政应返还额度审计工作底稿207 应收在院病人医疗款审计工作底稿208 应收医疗款审计工作底稿209 其他应收款审计工作底稿210 坏账准备审计工作底稿211 预付账款审计工作底稿212 库存物资审计工作底稿213 在加工物资审计工作底稿214 待摊费用审计工作底稿215 长期投资审计工作底稿216 固定资产审

3、计工作底稿217 累计折旧审计工作底稿218 在建工程审计工作底稿219 固定资产清理审计工作底稿220 无形资产审计工作底稿221 累计摊销审计工作底稿222 长期待摊费用审计工作底稿223 待处理财产损益审计工作底稿三、负债类工作底稿301 短期借款审计工作底稿302 应缴款项审计工作底稿303 应付票据审计工作底稿304 应付账款审计工作底稿305 预收医疗款审计工作底稿306 应付职工薪酬审计工作底稿307 应付福利费审计工作底稿308 应付社会保障费审计工作底稿309 应交税费审计工作底稿310 其他应付款审计工作底稿311 预提费用审计工作底稿312 长期借款审计工作底稿313 长

4、期应付款审计工作底稿四、净资产类工作底稿401 事业基金审计工作底稿402 专用基金审计工作底稿403 待冲基金审计工作底稿404 财政补助结转（余）审计工作底稿405 科教项目结转（余）审计工作底稿406 本期结余审计工作底稿407 结余分配审计工作底稿五、收入类工作底稿501 医疗收入审计工作底稿502 财政补助收入审计工作底稿503 科教项目收入审计工作底稿504 其他收入审计工作底稿六、费用类工作底稿601 医疗业务成本审计工作底稿602 财政项目补助支出审计工作底稿603 科教项目支出审计工作底稿604 管理费用审计工作底稿605 其他支出审计工作底稿七、部门决算报表审计工作底稿八、

5、报告参考格式801 2012年审计报告参考格式802 2012年会计报表附注参考格式803 2012年度部门决算报表专项审计报告参考格式804 2012年审计总体评价及建议参考格式九、附表附表1 2012年度年报审计意见情况统计表（初稿）附表2 2012年度年报审计意见情况统计表（正式报告）附表32012年度年报审计意见情况汇总表附表42010年度财务会计报表和部门决算报表审计问题整改复核情况表附表52011年度财务会计报表和部门决算报表审计问题整改复核情况表附表62012年市级事业单位其他各类收入核算情况表附表72012年度市级事业单位“三公经费”核对表附表82012年度市级参公事业单位“行

6、政经费支出”核对表附表92012年度非税收支项目核对情况表附表10 2012年度市级事业单位人员经费核对表附表11 2012年度市级参公事业单位人员经费核对表附表12 2012年度市级事业单位公用经费核对表附表13 2012年度市级事业单位公共财政预算项目执行情况核对表编写说明一、上海市医院年度财务报表和部门决算报表审计工作规程（试行版）（简称医院审计工作规程)是根据中国注册会计师执业准则、事业单位会计准则（试行）、事业单位财务规则、医院财务制度、医院会计制度等规范文件，在总结上海市实施了两年医院审计工作和听取有关方面意见的基础上，对原医院审计工作底稿参考格式（2012试行版）进行的修订与完善

7、。二、医院作为公益性事业单位，不以营利为目的，不计量和分配利润，没有明确的所有者权益，不得向出资者分配剩余资产，具有较强的社会性。但医院的双重性质和多元职能决定了其会计核算的主要特点是：经费来源既有财政预算拨款，又有自行组织的收入。国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。医院会计制度为此分设了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素，并按会计要素分类设置会计科目。医院会计核算基础采用权责发生制，运用借贷记账法，并实行成本核算，以历史成本模式来编报会计报表。本次修改后的审计工作规程主要规范了资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类、部门决算报表审核的审计程

8、序与相关的审计要点，并非是全部医院的审计工作底稿。三、医院审计工作规程以审计工作底稿为主。医院审计工作底稿是指注册会计师对制定的医院审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论所做出的记录，是审计证据与审计质量的重要载体。本次修改后的医院审计工作规程仍以各级各类独立核算的公立医院为主要对象，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。同时，根据基层医疗卫生机构财务制度、基层医疗卫生机构会计制度，还专门编制了一套针对城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构的上海市基层医疗卫生机构审计工作底稿参考格式（2012试行版），供有关会计师事务所和注册会计师

9、在实施上海市医院及基层医疗卫生机构审计业务时参考借鉴。四、目前医院审计工作底稿的设计内容主要是规范了审计程序中的部分审查表，具体分为综合类工作底稿、资产类工作底稿、负债类工作底稿、净资产类工作底稿、收入类工作底稿、费用类工作底稿、部门决算报表审核工作底稿七个部分。第八部分为报告参考格式，主要包括2012年审计报告参考格式、2012年会计报表附注参考格式、2012年度部门决算报表专项审计报告参考格式、2012年审计总体评价与建议。第九部分为财政部门要求提供的各种附表。五、医院审计工作规程主要考虑了医院审计的基本需求，相关会计师事务所和注册会计师应当根据各医院具体业务的特点选用工作底稿，或在此基础

10、上，基于审计准则及在实务中的经验等做出适当的修改、调整和增删，制定适用于具体项目的审计工作规程及其相应的工作底稿。六、医院审计工作是适应新情况新要求而新开展的审计业务，会计师事务所和注册会计师需要在实践中积极探索、加强能力建设，以适应注册会计师事业不断发展的需求。七、目前，财政部正在研究修订事业单位会计准则（试行）（财预字1997286号）和事业单位会计制度（财预字1997288号）等，本套医院审计工作规程（试行版）也将随之修订与完善，欢迎大家提出宝贵意见。上海市注册会计师协会 2012年11月上海市医院审计初步业务活动程序表被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间

11、： 复核： 日期： 一、初步业务活动目标在接受业务委托后，确保在计划审计工作时达到下列要求：1.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接该项业务意愿的情况；3.与委托方不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动程序索引号执行人1.首次接受审计委托，实施下列程序：(1)按照与上海市财政局签订的业务委托书与被审计单位面谈，讨论下列事项： 审计的目标； 审计报告的用途； 管理层对认定报表的责任； 审计范围； 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 管理层提供必要的工作条件和协助； 注册会计师

12、不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）；(2) 初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。(3) 征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通（如适用）。2.应当考虑的事项(1)被审计单位关键管理人员的诚信情况(2)评价是否具备执行该项审计业务所需的专业胜任能力。(3)会计师事务所与项目组是否遵守职业道德。3.完成业务承接评价表业务承接评价表被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、被审计单位法定名称 ： 地址： 电话： 传真： 电子信箱： 网址： 主要负责人： 主要负责人

13、职务称谓： 上级主管部门（机关）： 单位级别： 二、业务委托书规定要求出具审计报告的日期： 三、财务负责人： 技术级别 ： 四、需要审计的分支机构的名称、地址、审计项目负责人、分支机构名称地址负责人审计项目负责人五、被审计单位主管税务机关： 六、被审计单位法律顾问或委托律师： 七、根据对客户及其环境的了解，记录下列事项：客户的诚信信息来源与考虑因素：八、客户的风险级别（高/中/低）： 九、根据本所目前的情况，考虑下列事项：项目组的时间和人力资源预计审计需要时间： 自 年 月 日 至 年 月 日止预计安排人员：专业胜任能力评价职务 / 姓名执业资格接受本项审计培训时间项目负责人：助理人员：独立性

14、是否因经济利益而损害独立性：是否因曾是客户的高级管理人员、向客户提供其他服务等影响独立性：与客户关系：是否因与客户关键管理人员存在近亲属关系： 前期是否承接财务报表审计业务 收取的费用预计审计收费： 元，预计成本（计算过程）： 十、其他方面的意见：(如果初步了解的内容与委托方委托事项有较大变化的，及时书面沟通。)项目负责合伙人评价结论： （签名）日期： 被审计单位基本情况表被审计单位名称：住所邮政编码联系地址邮政编码法定代表人主要负责人单位网址联系人财务负责人职称财务岗位设置财务经理主办会计会计出纳人员名称职称与资格联系方式单位性质：全额拨款/差额拨款/自收自支涉及分支名称地址负责人联系人联系

15、方式备注财务状况资产金额上年度本年度上海市医院审计总体审计策略被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计范围报告要求说 明适用的会计准则事业单位会计准则（试行）、医院会计制度、医院财务制度适用的审计准则中国注册会计师审计准则、医院财务报表审计指引与认定报告相关的行业特别规定关于本市贯彻执行新的医院会计制度的实施意见需审计的分支机构的数量及所在地点需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的相关信息制定审计策略需考虑的其他事项委托方对审计的特殊要求二、审计业务时间安排（一）对外报告时间安排： （二）执行审计时间安排执行审计时间安排时 间执行人员1制

16、定总体审计策略、具体审计计划2实施控制测试3实施实质性测试（1）（2）（3）4与审计质量控制复核人员沟通（三）沟通的时间安排所 需 沟 通时 间参加人员与管理层、治理层沟通项目组会议（包括预备会和总结会）与专家或有关人士的沟通与其他注册会计师沟通与委托方沟通三、影响审计业务的重要因素（一）重要性确定的重要性水平索引号计算基准金额重要性标准费用总额收入总额资产总额（二）可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域索引号应当重点关注的领域相关金额原因或风险迹象（三）重要的分支机构和账户重要的组成部分和账户余额索引号1重要的分支机构机构名称地点确定原因提示：确定原因可以依据业务收入金

17、额、资产总额或费用总额为标准确认2重要的账户及发生额账户名称累计发生额四、对专家或有关人士工作的利用（如适用） 上海市医院审计具体审计计划第一部分：了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计目标从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1.被审计单位的性质，包括主要业务类型；2.被审计单位所属行业状况、法律及监管环境；3.被审计单位的目标与发展战略；4.被审计单位对会计政策的选择和运用；5.被审计单位对财务业绩的衡量与评价；二、实施的风险评估程序风险评估程序执行人执行时间索引号了解主要

18、业务类型了解行业状况、法律环境、监管环境及其他外不因素了解被审计单位性质了解会计政策的选择与运用了解目标、战略及相关业务风险了解财务业绩的衡量和评价三、了解的内容和评估出的风险（一）了解主要业务类型1被审计单位的主要业务类型 2医疗科研成果的应用、先进诊疗技术的实施和专业技术人才的引进对总体技术水平的影响（二）了解行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素1行业状况（提示：主要了解被审计单位所在地区的行业状况）(1)本地区同级别的医院数量(2)医疗费用增长情况(3)其他2统计数据及医院关键业绩指标指标名称201年201年索引1.上海市指标（1）卫生机构数量（2）百人拥有床位数（3）人均卫生费用

19、金额2.被审计单位指标（1）门急诊人次（2）出院人数（3）住院病人手术人次（4）每门急诊人次平均收费水平（5）出院者平均医药费用3法律环境、监管环境(1)公益性事业单位所处的税收环境，适用的税种及相关税率情况 影响医疗机构运营业绩的主要税种：原税率：现税率颁布的新税收文件名称及文号：对财务报表涵盖年度的影响（ ） 对以后年度的影响（ ）(2)利率变动对运营业绩的影响程度原中国人民银行颁布的基准利率：期限：允许浮动幅度：现中国人民银行颁布的基准利率期限：允许浮动幅度：对财务报表涵盖年度的影响：对以后年度的影响：(3)医改政策、物价变动与监管法规对运营业绩的影响程度 新颁布的法规名称：（如有多个，

20、应逐个填写）开始执行日期：对被审计单位开展医疗服务及其他活动的主要影响： 例如：对地区、对服务量、对成本、对收费等影响对财务报表涵盖年度的影响：对以后年度的影响：(4)环保法规规定的变化 对医疗垃圾的处理方式废气废水废渣及废弃物化学物质其他原国家（地方）规定的排放标准：现国家（地方）规定的排放标准新颁布的法律法规名称： 开始执行日期：对被审计单位运营业绩的主要影响程度： 例如：对成本的影响、对销售数量、地区的影响等对财务报表涵盖年度的影响：对以后年度的影响：(5) 会计核算规定原执行的会计制度名称新颁布的会计制度名称新会计制度开始执行日期：对财务报表可能的影响：4.其他外部因素四、被审计单位的

21、性质（一）实施的风险评估程序风险评估程序执行人执行时间索引号了解被审计单位组织结构。了解业务活动了解投资与投资活动了解筹资与筹资活动（二）了解的内容和评估出的风险1组织结构 绘制组织结构图 （索引： ）2出资者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系主要出资者（或举办单位）及出资额领导层成员单位名称出资额出资比例姓 名职 务3.上级主管部门： （三）业务活动1主营业务业务名称201年201年说明2联营、合营机构与外包情况机构名称合作对方合作性质所在地区3分支机构情况名称地区主要业务4自制药品、卫生材料名称年产数量营业收入说明5医疗科研情况研究名称主要研究人员目前状况预期成果形式6主要

22、医疗资源项目名称数量/面积/人数预期成果形式房屋及建筑物()其中：门诊用房()住院用房()其他用房()管理人员（人）职业医师（人）其中：高级职称（人）中级职称（人）注册护士（人）其中：高级职称(人) 中级职称(人)大型医疗设备总额(万元)其中：甲类大型医用设备 乙类大型医用设备7药品与卫生材料的供应主要药品供应商单位名称年供应金额供应资格确定方式说明主要卫生材料供应商单位名称年供应金额供应资格确定方式说明8医疗服务能力服务类型相应资质实际实施简要情况说明提示：服务能力包括：实施突发事件的紧急救助、国家安排的公共卫生服务等9重大医疗事故情况事故名称发生时间事故登记责任程度赔偿情况10重大医患纠纷

23、及处理（四）投资及投资活动1投资计划支出资产名称主要功能金额 外购 / 自制财政资金自筹资金说明：主要指大型设备、医疗用房等固定资产投资2委托施工（外包）情况项目名称委托情况受托方委托业务委托金额委托方式合同编号说明：委托方式是指是否按照公开招标方式、邀标方式或其他方式。 （五）筹资及筹资活动时间筹集金额贷款方筹资原因利息及支付（六）了解信息系统1系统类型： 多个软件未集成统一系统 / 多个软件集成统一系统 2建设方式： 自行设计开发 / 外购 / 委托开发 3外购或委托开发系统名称出售或开发商目前版本开始使用时间4系统维护部门： 负责人： 5系统授权管理：（1）权限管理规定： （2）密码管理

24、规定： （3）日志管理规定： 五、被审计单位对会计政策的选择和运用（一）实施的风险评估程序风险评估程序执行人执行时间索引号了解执行的会计制度与相关规定了解行业惯例了解重要会计政策及变更（二）了解的内容和评估出的风险1执行的会计制度名称： 2被审计单位选择和运用的会计政策重要的会计政策与行业惯例被审计单位选择和运用的会计政策或行业惯例对会计政策或行业惯例的选择和运用评价3会计政策变更的情况原会计政策变更后会计政策变更日期变更原因对变更的处理（调整、列报等）对变更的评价六、了解被审计单位目标、战略和相关风险（一）实施的风险评估程序风险评估程序执行人执行时间索引号了解被审计单位的战略目标、发展规划评

25、估相关风险（二）了解的内容和评估出的风险1战略目标、发展规划2相关风险七、与相关的业绩衡量和评价（一）实施的风险评估程序风险评估程序执行人执行时间索引号了解业绩评价指标及其历史数据（二）了解的内容财务业绩指标计量单位201年201年说明预算执行率财政专项拨款执行率业务收支结余率资产负债率流动比率总资产周转率应收医疗款周转天数每门诊人次收入每门诊人次支出门诊收入成本率每出院人次收入每出院人次支出住院收入成本率百元业务收入药品、卫生材料消耗额人员经费支出比率公用经费支出比率管理费用率药品、卫生材料支出率药品收入占医疗收入比率总资产增长率净资产增长率固定资产净值率（三）评估出的风险第二部分：项目组讨

26、论纪要风险评估被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 会议日期： 会议地点： 参加人员： 讨论内容记录：第 149 页 共 149 页第三部分：风险评估结论与应对措施被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、识别的重大错报风险汇总表识别的重大错报风险余 额风险性质专项资金列报情况报表/认定层次是否特别风险资金名称明细分类会计科目报表项目二、应对措施上海市医院审计内部控制测试工作底稿被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 采购与付款循环一、测试本循环控

27、制运行有效性的工作1.针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。二、了解与测试内部控制控制目标（环节）控制活动发生频率控制测试程序测试结果与索引一、药品采购与付款循环提出采购申请1由XX部门提出采购申请2采购部门收到请购单后，对金额在人民币元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币元至人民币元的请购单由部门负责人负责审批；金额超过人民币元的请购单需经XXX审批。每月发生三次实施抽查采购申请书，检查是否符合制度规定区分采购类型签订采购合同采购核准发出采购定单

28、验收入库受到采购发票发票审核支付款项付款入明细账汇总明细账并计入总账二、退货、折扣与折让提出退货、折扣与折让申请退还药品或得到折扣、折让编制退货、折扣或折让表单记录退货、折扣与折让更新应付账款账户余额三、维护供应商档案提交变更申请审核与批准更新供应商档案四、上海市医院审计内部控制测试工作底稿被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 销售与收款循环一、测试本循环控制运行有效性的工作1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动；2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论；3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范

29、围的影响。二、了解与测试内部控制控制目标（环节）控制活动发生频率控制测试程序测试结果与索引一、门诊挂号循环收到挂号申请区分是否医保患者输入挂号系统收妥挂号费用或得到特殊授权递交挂号收据生成挂号明细账汇总明细账至总账定期核对库存收据定期与各科室核对二、门诊收费循环接诊医生开具检查治疗申请单或药品处方收到付费申请核对收费项目及金额区分是否医保患者收妥费用或得到特殊授权递交交款凭证生成收费明细账汇总明细账至总账定期核对库存收据定期与各科室进行核对三、住院收入循环收到住院申请收妥预收医疗款或得到特殊授权生成当日费用清单核对预收医疗款使用情况补交预收医疗款收到出院申请生成住院期间费用清单区分是否医保患者

30、收妥费用或取得特殊授权递交交款凭证或进行催讨生成明细账汇总明细账至总账定期核对库存收据定期与住院部进行核对四、退费循环收到退费申请责任人签署退费意见核对退费内容及手续区分是否医保患者收妥退费原始单据退还款项并请患者确认生成收费明细账汇总明细账至总账定期核对库存收据定期与各科室进行核对五、上海市医院审计内部控制测试工作底稿被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 生产与仓储循环一、测试本循环控制运行有效性的工作1.针对了解的被审计单位生产与仓储循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动；2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论；3.根据测试结论，确

31、定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。二、本底稿适用于被审计单位的自制药品、卫生材料的制造过程与对药品、医疗器材、卫生材料等存货的存放和保管过程的内部控制测试。三、了解与测试内部控制控制目标（环节）控制活动发生频率控制测试程序测试结果与索引一、入库办妥入库手续财务登记入账二、移库库房移出登记库房移入登记三、出库销售出库医院内部领用出库自制药品领用原材料汇总出库统计表，登记入账四、退库销售退回领用退回汇总退库统计表，登记入账五、自制药品生产生产领用原材料组织生产辅助生产成本的归集和分摊产成品的成本核算和结转产成品验收入库六、库存盘点编制盘点计划组织实施盘点查找差异原因确认盘点报告进行账务处理七

32、、成本核算确定外购物资成本确定自行加工或委托加工完成的物资成本确定接受捐赠的物资成本确定药房从库房领出物资成本确定药房销售物资的销售成本确定自行加工或委托加工发出物资成本确定对外捐赠或用于免费救治发出物资成本确定医院在开展医疗活动中内部领用物资成本以科室、诊次和床日（或医疗服务项目、病种）为核算对象进行归集以科室、诊次和床日（或医疗服务项目、病种）为核算对象进行分摊八、上海市医院审计内部控制测试工作底稿被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 固定资产循环一、测试本循环控制运行有效性的工作1.针对了解的被审计单位固定资产循环的控制活动，确定拟进行测

33、试的控制活动；2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论；3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。二、了解与测试内部控制控制目标（环节）控制活动发生频率控制测试程序测试结果与索引一、立项与预算管理实施可行性论证编制购置预算审批购置预算二、日常购置填写采购单复核批准采购单组织采购安装、建造三、记录组织验收结算办理验收结转固定资产手续移交资产登记入账四、折旧计提计提折旧复核折旧账务处理五、后续支出提出修理改造申请批准修理改造申请组织实施修理改造组织验收结算登记入账六、盘点与核对编制盘点计划组织实施盘点查找差异原因确认盘点报告进行账务处理七、资产处置提交处置申请批准处置申请实施资产处置进行账务处理八、上海市医院审计预算内部控制测试工作底稿被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 报表截止日/期间： 复核： 日期： 预算执行内部控制测试一、测试预算执行情况的合规性、严肃性、准确性1.针对了解的被审计单位预算执行的控制活动，确定拟进行测试的控制活动；2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论；3.根据测试结论，确