国内标准HGB报表简述

1、（国内标准）HGB报表简述20XX年XX月峯年的企业咨询咸问经验.经过实战验证可以藩地执行的卓越萱理方案.值得您下载拥有这个问题相当复杂。呵呵，牵涉到法律基础，即大陆法系和英美法系(海洋法系 )。由于人文法律传统等壹息列因素造成严重的差异。著名案例就是 1993 年戴姆勒奔驰于纽约上市，按 德国会计审核盈利 6 亿多马克的账本到美国变成了 18 亿负债，造成欧洲大陆很多公司不愿 意到美国上市，影响很坏，美国国会震动。究其原因就是会计规则的不同。需要系统的学习 才能了解大概。我有以前学习的存文附上，请参阅。前言随着资本市场的全球化，建立世界性统壹的财会制度已迫于眉睫。例如，壹家外国公司若想于美国

2、上市，必须按照美国壹般公认会计原则GAAP(GenerallyAcceptedAccountingStandard, 以下简称 GAPP) 编制年度财务报表，美国证券交易委员会 SEC(SecuritiesandExchangeCommission, 以下简称 SEC)拒绝接受按照别国会计准则编制的财务报表。除 GAAP 外，国际会计准则 IAS(InternationalAccountingStandard, 以下简称 IAS), 现被称为国际财务方案准则 IFRS(InternationalFinancialReportingStandard, 以下简称IFRS)也享有越来越重要的国际地位

3、。2000年7月，德国财务监督执行组织 DRSC(DeutscheRechnungslegungStandardCommittee明文规定，上市集团公司能够按照国际上通用的会计准则GAAP或IFRS合且编制财务报表，但必须将其翻译为德语，且选用本位币欧元作为计价单位。于此以前，于美国上市的德 国公司必须分别按照德国的会计准则和美国的会计准则编制俩种不同的年度财务报 表。新规定大大缩减了上市公司年报编制开支费用。 2001 年 6 月，欧共体议会通过 议案，规定成员国所有上市集团公司自2005年1月1日起，必须按照IFRS编制合且财务报表。此后，德国各大企业纷纷进行财务转制准备工作， 2004

4、年被称为“转 制期” (TransitionPeriod)。目前德国上市公司的财务报表壹般壹式俩份，壹份按照现行的德国会计准则编制，另壹份则尝试按照即将实施的IFRS编制F面简单比较壹下德国会计制度、美国会计准则GAAP、国际会计准则IFRS的异同点，以及统壹世界会计准则的必要性。德国会计制度德国会计制度的目标德国会计规范准则主要由商法、公法、公 司法等有关条款组成。根据商法规定，德国会计制度的目标是满足不同利益 方的需求，具体包括公司管理者、股东、债权人、财政部门、税务部门等。不同利益方对企业财务方案的要求且非完全壹致。企业管理者要求财务方案反映企业的经济活动，财务方案具有明显的总结汇报性质

5、。当企业的所有权和运营权相分离时，财务方案成为连接代理人和被代理人间重要的壹环。股东和债权人需要根据财务方案对企业管理人员的工作业绩进行考核评价，决定是否更换管理人员。因此，股东和债权人要求的是财务方案的可信度。另外，财务方案仅着重于对已发生事件的分类和记录，股东和其他投资人仍需对企业未来进行预测，由此引出了企业 形势分析方案。德国商法规定，股份制公司、有限责任公司及集团公司的企业 形势分析方案是财务方案的法定组成部分。如何实现会计制度的具体目标，满足财务方案多元化的需求，德国商法规定 了许多附加条款。但这些条款的出台，相应增加了企业运营者会计变通的余地，为 满足附加条款编制出来的财务方案未必

6、客观公正。如针对某些条款过分强调谨慎原 则，企业可能暗自积累资金 （尽量压低资产的账面价值或夸大企业负债，以便应对企业将来可能出现的不测，从而影响了财务方案的真实性。德国会计制度基本原则会计目标是通过会计基本原则实现的。 德国会计制 度基本原则总称为“正规会计原则” (GrundsaetzeordnungsmaessigerBuchfuehrung 简称 GOB) ，它是于长期实 践的基础上，根据会计制度基本目标，结合具体案例和司法部门的意见形成的。于德国，企业融资的最主要方式是银行贷款。因此，保护债权人的利益，使他们 不会因为企业虚假的财务方案蒙受损失自然成为德国会计制度的基本原则。另外，

7、德国会计制度仍规定了重要性原则、可比性原则、持续运营原则和配比性原则。从保护债权人权益角度出发，德国会计制度于资产和负债的确认，收入和损失的 估计等方面采取了壹系列谨慎原则。但谨慎原则也存于许多问题。根据全面完整的原则 ,企业所属资产和负债均应按照真实价值登记入账。 谨慎原则 有时却限制了这种真实性。例如，企业于登记无形资产时，如果该资产用于偿债的 能力不能确定，便不能作为资产登记入账。再如由谨慎原则引申出的购买价值原则， 规定任何资产的账目价值不能高于其购买价值或净值，即便目前该资产市场现价高 于其购买价值或净值。购买价值原则导致个别资产账面价值无法反映该资产的实际 价值。收入盈利确认的谨慎

8、原则充分体现了德国财务制度保守的特点。有望实现但仍未 被市场证实的盈利不能被登记入账，当然也不能被作为分红流入股东的腰包。如销 货方不能根据和德国财会制度的国际化购货方签订的贸易合同确定收入，必须于产 品交付给购货方才能确定收入。再如甲方和乙方签订了壹项长期制造项目的合同， 于甲方未完工交付乙方验收前，甲方的账目上不能显示该项目的收入情况。这种做法被称为“完全合同方式”，即只有当甲方全面履行合同后，账面才能体现收入。和之相反，企业能够预测的损失则立即被登记入账。企业年度分红往往因以后年度可能出现损失而降低。谨慎原则充分体现了保护债权人利益原则，对于债权人来 说，减少企业资金的流出当然再好不过，

9、但财务方案往往过多考虑债权人的利益， 不能真实反映企业创造的价值。美国会计准则 GAAP美国会计准则的目标美国会计准则由美国财务会计准则委员FASB（FinancialAccountingStandardBoard，以下简称 FASB） 制定。其内容分为三个层次，第壹层次是财务会计制度的目标、宗旨，第二层次是会计制度的要求，第 三层次是会计工作的具体规定。美国具有成熟的资本市场，企业融资主要通过资本市场实现，这点和德国不同。 不同的融资方式决定了双方财会制度的差别。于美国，会计信息的主要作用是满足 投资者对企业信息的要求，许多势单力薄的投资者不可能从企业获取直接信息，只 能凭借企业提供的财务方

10、案及关联信息预测企业未来。因此，企业财务方案对于投 资者 （包括股东和债权人是不可或缺 （DecisionUsefulness 的前提，提供能够满足投 资者所需信息是美国会计准则的惟壹目标。美国会计准则的基本原则源于有效决策理念，即企业应提供真实信息，以便投资方做出决策。首先，会计信息的真实性要满足关联性、可靠性和及时性原则，投资者能够根据会计信息预测企业发展前景，检验以往对被投资企业预测的准确程度。因此，企业提供的会计信息必须是可靠、可测和客观的，要经得起众多投资者的验证。其次，企业会计要具备可比性和连续性原则。可比性是指壹个行业内的不同企业 的会计报表能够进行比较，壹家企业于不同时期的会计

11、报表也能够进行比较。连续 性是指企业于会计评估、资产负债的认定上要保持壹定的连续性。德国会计制度规定只有已经实现的盈利才被登记入账，而美国会计制度允许将尚 未实现的盈利登记入账。例如前面所举的大型制造项目例子，于项目尚未完工且交 付验收之前，美国会计制度允许甲方按照合同进度将尚未实现的盈利体现出来 (PercentageofCompletionMethod，简称 POC) 。对于部分短期流动资产，如贵重金属、短期购进的债券等，也能够根据市场时价来调整其账面价值，个别资产的账面价值可能超过其净值或购买价值。该准则和德国会计准则有本质的区别。和德国相同，美国也实行收入成本配比原则，如某壹时期壹台机

12、器的折旧及支付 给操作这台机器的工人的工资等费用，必须和该机器生产的产品销售收入同时登记 入账。如无特殊情况，美国也是以企业持续运营作为会计核算的前提，当企业破产倒闭 时，所有的资产、负债科目均应按照破产价值计量。由此可见，美国会计准则将谨慎原则放于了次要位置，强调的是财务方案的真实性，和德国会计制度单纯强调保护债权人权益有很大不同。实质重于形式”是美国会计准则的又壹重要特点，它包含俩层意思，壹是财务方案没有完全固定的形式，除了要做到清晰明了易于理解外，更强调内容的真实和完整。二是分析具体问题时更注重它的实际经济意义，而不是单纯依靠法律条款判 断。从美国会计准则能够见出，公允和真实披露于美国会

13、计制度中享有优先权，当其他条款和该条款冲突时，首先考虑的是公允和真实。国际会计准则 IFRS国际会计准则的目标国际会计准则 IFRS 由总部设于伦敦的国际会计准则 协会 IASC 制定颁布。 IASC 是个国际性的民间会计组织，成立于 1973 年，由澳大 利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰以及美国的会计 职业团体发起。和美国会计准则壹样，国际会计准则的惟壹目标也是提供企业运营的真实情况， 以便于阅读财务方案的各方做出选择。由于不能同时满足各利益方对会计信息的要 求，国际会计准则也将投资者作为主要被考虑的对象，投资方通过阅读财务方案， 及时了解企业流动资金能力和盈利水平

14、。 IFRS 也将谨慎原则放于了次要位置，根据 IFRS 编制的会计报表不被作为企业分红和纳税的依据，避免了过于谨慎影响报表的 真实性。国际会计准则的基本原则国际会计准则于总则中规定了财务方案的易理解性、关联性、可靠性、可比性等基本原则。财务方案不是“天书”。国际会计准则规定，对于所有读者，财务方案应该是易 于理解的。复杂的信息，如果对读者的经济决策具有特殊的意义，也应该加以公布。 信息的关联性主要表当下重要性上，如果由于信息本身的错误或对信息描述上的偏 差可能影响人们的判断，这样的信息就是关联的。信息的可靠性是指会计报表能够 将某壹会计期间发生的导致资产、负债以及资本变化的所有因素和过程进行

15、准确反 映,这种反映更强调实际经济含义，而不仅仅是法律判断。对于企业运营过程中的不 确定因素，要本着谨慎的原则加以判断。判断要有壹定的准确性，不能把谨慎原则 作为企业暗自积累资金的借口。国际会计准则要求不同企业之间或同壹企业于不同时期的财务方案能够相互比较。可比性的前提是企业必须公布记账原则和记账方法，且保持壹定的连续性。于企业变更记账原则和记账方法时，要及时公布这种变更及变更可能产生的后果。和德国会计准则、美国会计准则壹样，国际会计准则也遵循实现原则、配比原则 和持续运营原则。对于尚未实现而可能实现的阶段性盈利，国际会计准则同美国会 计准则壹致，允许将其登记入账。于会计目标和会计基本原则上，

16、国际会计准则和 美国会计准则也基本壹致，所不同的是，公允、真实的原则于国际会计准则中不享 有优先权。德国财会制度国际接轨进程随着经济全球化和欧洲壹体化的进程，德国会计制度不断发展变化，最明显的就是德国会计准则和 GAAP 、IFRS 的接轨，逐步实现财会制度壹体化。1973 年 ,国际会计准则协会 IASC 于伦敦成立时，便着手建立统壹的国际会计准 则。但德国多年来壹直固守自己的会计准则，独立于 GAPP 和 IAS/IFRS 以外，直至 1993 年。引发这壹变化的主角是德国最大集团公司戴姆乐奔驰股份公司。当时奔 驰公司为了于美国纽约证券交易所上市，被迫按照 GAPP 编制财务方案，也就意味

17、 着德国已接纳按照 GAAP 编制的企业财务方案，美国却拒绝接纳按德国会计准则编 制的企业财务方案。作为经济最发达和统领世界会计理论的美国，拒绝承认以保护 债权人利益为出发点的德国会计制度，极大地震撼了德国会计界。随之而来的是其 他著名集团公司，如 Schering ， Bayer 等，为寻找国外资本市场，纷纷仿效奔驰公 司的做法，尝试按照 GAAP 编制公司报表，也有的公司按照 IAS/IFRS 编制。 1998 年，德国终于出台了促进融资法，修改了德国商法的部分条款，增加接纳国际会计准则的HGB 292a条款，允许上市集团公司按照 GAAP或IAS/IFRS编制 财务方案。 1998 年，

18、德国通过公开法，第壹次于德国设立民间性的会计准则管 理委员会。该委员会负责解释会计准则，提供会计服务，解决国际会计争端等。1998 年是德国会计制度发展史上具有重要意义的壹年。这壹年，德国第壹次向 国际会计制度敞开大门，第壹次设立民间会计组织，借鉴国外先进会计准则，促进 本国会计制度改革。统壹会计准则的意义到目前为止，于国外上市的德国集团公司仅几十家，即只有这几十家公司需要按照商法HGB 29条款编制合且财务报表。人们也许会问，有必要为这为数不多的几十家企业而修改商法且增加有关条款吗？从国际角度出发，建立国际统壹的会计制度的必要性是无可争议的。无论是投资 方或是融资方，均迫切期望壹个统壹的会计

19、制度，任何壹家企业不希望因为会计制 度的不同而丧失资本市场。从理论上讲，如果各国间相互承认对方的会计制度，上 述问题能够迎刃而解，但这是不现实的。尽管目前计算机技术已经相当发达，但投 资方和融资方不可能完全掌握为数众多、各不相同的会计制度，单纯对国内企业的 会计报表的分析已经相当耗时耗资。如果再考虑不同国家会计制度对年度财务方案 产生的影响，只会使报表分析变得更加繁琐复杂，增加出现错误的可能性。从国内角度出发，统壹的会计制度更有利于德国企业到国外资本市场筹措资金。 德国虽然也是以私有制为基础的发达的资本主义国家，但由于其税收、家庭式银行 体系、社会保险和养老保险等制度的制约，德国的资本市场远远落后于美国，资本 市场且非德国企业融资