1合并财务报表下--作业及答案

1、1.2007 年母公司甲将成本为 8000 元的商品销售给子公司乙 ,售价为 10000 元。乙公司当年对 集团外销售 60%，售价为 9000 元。2008 年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销 售，又从甲公司购入商品 5000 元，当年销售其中的 80% 。甲公司 2007 年和 2008 年的销售 毛利率均为 20%。要求：编制 2007 年和 2008 年甲公司合并财务报表的抵消分录。答案：（1）2007 年抵销分录 对外售出 60%借：营业收入6 000（内部售价）贷：营业成本 6 000留存 40%借：营业收入4 000（内部售价）贷：营业成本 3 200存货800 （未售

2、出存货内部售价 4 000衲部毛利率20%）（ 2） 2008 年抵销分录： 上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润800贷：营业成本 800 当期购买，当期对外售出部分：借：营业收入 4 000（内部售价）贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000贷：营业成本800存货200 （未售出存货内部售价1000X内部毛利率20%）2.甲公司于 2007 年 1 月 1 日以银行存款 4 300 000 元购买乙公司 80%的股权作为长期股权投 资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本 4 000 000 元，盈余公积 800 000 元，未 分配利润 2

3、00 000 元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司 2007年实现净利润 500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000 元；2008 年实现净利润 600 000 元，12 月宣告发放当年现金股利 250 000 元。乙公司 2007 年对甲公司销售商 品一批，售价为 1 200 000 元，年末甲公司结存 600 000 元未对集团外销售； 2008 年乙公司 对甲公司销售商品一批，售价为 1 500 000 元，年末甲公司共结存 500 000 元从乙公司购进 的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的 1

4、0%提取盈余公积。不考虑所得税影响。要求：（1） 编制 2007年与 2008 年甲公司与投资有关的分录（2）编制 2007年与 2008 年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。答案：（ 1 ） 2007 年 1 月 1 日，甲公司账个别财务报表会计分录：非同一控制下企业合并。甲公司享有乙公司所有权份额 =(400+80+20 ) *80%=400 万元 合并对价 =430 万元商誉 =430-400=30 万元借：长期股权投资4 300 000贷：银行存款4 300 000 2007 年 1月 1 日，甲公司合并财务报表抵销分录：借：股本4 000 000盈余公积800 000未分配

5、利润200 000商誉300 000贷：长期股权投资 4 300 000 少数股东权益 1 000 000(2)2007年 12月 31日，甲公司个别财务报表会计分录： 宣告发放股利：合并报表抵销分录：借：应收股利 160 000贷：投资收益( 200 000*80% )160 000 2007年 12月 31日，甲公司合并报表抵销分录： 第一步：调整子公司报表： 借：营业收入 600 000贷：营业成本 600 000 借：营业收入 600 000贷：营业成本480 000存货120 000对子公司当年净利润影响金额 = -600 000+480 000= - 120 000 调整后子公司当

6、年净利润 =500 000-120 000=380 000借：应付股利 160 000贷：应收股利 160 000借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资长期股权投资账面余值第二步：调整母公司长期股权投资：304 000304 000160 000160 000=430+30.4-16=444.4 万元 第三步：股权投资抵销分录借：投资收益304 000少数股东净利76 000年初未分配利润200 000贷：提取盈余公积 # 000向股东分配200 000期末未分配利润330 000借：股本 4 000 000盈余公积 850 000期末未分配利润 330 000商誉 3000

7、00贷：长期股权投资 4 444 000少数股东权益 1 036 000(3) 2008年 12月 31日，甲公司个别财务报表会计分录：宣告发放股利：合并报表抵销分录：借：应收股利 200 000贷：投资收益( 250 000*80% ) 200 000 2007年 12月 31日，甲公司合并报表抵销分录： 第一步：调整子公司报表： 借：期初未分配利润 120 000贷：营业成本120 000借：营业收入 1 000 000贷：营业成本1 000 000借：营业收入 500 000贷：营业成本400 000存货100 000对子公司当年净利润影响金额 = -500 000+400 000+12

8、0 000= 20 000 调整后子公司当年净利润 =600 000+20 000=620 000 借：应付股利200 000贷：应收股利 200 000第二步：调整母公司长期股权投资：借：长期股权投资 304 000贷：期初未分配利润304 000借：期初未分配利润 160 000贷：长期股权投资160 000借：长期股权投资496 000贷：投资收益496 000贷：长期股权投资 长期股权投资账面余值借：投资收益200 000200 000=430+30.4-16+49.6-20=474 万元 第三步：股权投资抵销分录借：投资收益496 000少数股东净利124 000年初未分配利润330

9、 000贷：提取盈余公积 # 000向股东分配250 000期末未分配利润640 000借：股本4 000 000盈余公积910000期末未分配利润640 000商誉300000贷：长期股权投资4 740 000少数股东权益1 110 0003.2007年年初母公司以10 000元的价格向子公司出售一台已计提折旧的固定资产，该项固 定资产的原始成本为 30 000元，已计提折旧22 000元，剩余使用年限为4年，期末无残值， 采用直线法计提折旧。假设该固定资产用于管理部门。不考虑所得税影响。要求：编制2007年和2008年母公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。解答：（1）2007年合并财

10、务报表工作底稿的抵消分录1） 借：营业外收入2000贷：固定资产20002）借：固定资产500贷：管理费用500（2）2008年合并财务报表工作底稿的抵消分录1）借：年初未分配利润2000贷：固定资产20002）借：固定资产500贷：管理费用5003）借：固定资产500贷：期初未分配利润5004.A公司是B公司的母公司，A公司于2007年1月1日发行总面值为200000元的债券，发 行价格为210000元，票面利率为8%，10年到期，每半年计息一次。 2008年1月1日B公 司从证券市场上以118000元的价格购入 A公司50%的债券作为持有至到期投资， 两公司均 采用直线法摊销债券溢价。要求

11、：编制2007年和2008年A公司合并财务报表的抵扣分录。4.（ 1） 2007年合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录首先计算债券赎回的损益：应付债券面值（50%部分）100 000元加：未摊销溢价（50%部分）4 500元账面价值104 500元减：赎回价格118 000元赎回损失13 500元A公司50%部分应付债券的全年溢价摊销额=10000*50%/10=500元A公司50%部分应付债券的年末账面价值=面值+未摊销溢价=100000+4000=104 000元A公司50%部分应付债券的全年财务费用=8000-500=7500元25 000A 公司 50% 部分应付债券的年末应付利息 =

12、4000 元B 公司持有至到期投资的全年溢价摊销额=(118 000-100 000) /9=2000 元B 公司持有至到期投资的年末余额=118 000-2 000=116000 元B 公司债券投资的全年投资收益B 公司债券投资的年末应收利息2007 年应在合并财务报表工作=8000-2000=6000 元=4000 元底稿上编制如下调整 与抵消分录：1) 借：应付债券 104000 投资收益 6000营业外支出 赎回债券损失 13500贷：持有至到期投资116000财务费用75002) 借：应付利息 4000 贷：应收利息 4000(2)2008 年合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录20

13、07 年度 A 公司和 B 公司的个别财务报表中未确认债券赎回损失 13500 元，确定了 6000 元的债券投资收益和 7500 元的债券利息费用， 在编制 2008 年的合并财务报表工作底稿时应 按照上述三项因素的净影响，调整年初未分配利润。应冲减年初未分配利润的金额 =13500+6000-7500=12000 元A 公司 50%部分应付债券的年末账面价值 =面值 +未摊销溢价 =100000+3500=103500 元A 公司 50% 部分应付债券的全年财务费用 =8000-500=7500 元B 公司持有至到期投资的年末余额 =116000-2000=114000 元2008 年应在

14、合并财务报表工作底稿上编制如下调整与抵消分录：1) 借：应付债券 103500投资收益 6000年初未分配利润 12 000 (13 500赎回损失 +上期收益 6 000-上期利息 7 500) 贷：持有至到期投资 114000财务费用 75002)借：应付利息4000贷：应收利息 4000第十一章1. (1)甲公司20 X7年12月31日度合并财务报表工作底稿的相关调整与抵销分录。第一步：调整子公司报表。 第二步：内部交易抵销。1 )借：营业收入 贷：营业成本 借：营业收入 贷：营业成本 存货2)借：营业外收入 贷：固定资产 借：固定资产 贷：管理费用1 000 0001 000 0001 000 000500 000500 000200 000200 00025 0003）借：投资收益50 000贷：财务费用50 000借：应付债券1 050 000贷：持有至到期投资1 050 0004）借：存货200 000贷：资产减值损失200 0005）对子公司净利润影响值 =- 100+50 +2.5= -47.5 万元调整后子公司净利润 =100-45=52.5 万元注意：但是内部交易涉及的所得税费用， 债权债务、 内部投资业务涉及的损益类科目不进行 调整。第二步：调整母公司长期股权投资：借：长期