会计i基础知识重点归纳

1、81. 会计账簿的基本内容1. 封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账 等。2. 扉页。主要列明科目索引、账簿启用登记表等。该表格式参见教材P1243. 账页。基本内容包括：（1）账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）；（2）登记账户的日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；（5）金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）；（6）总页次和分户页次。82. 会计账簿的登记规则（一）准确完整（二）注明记账符号账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内 注明账簿页数或画对勾，注

2、明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、 漏记。记 耿 凭 证（三）书写留空账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格， 不要写满格，一般应占格距的1/2。（四）正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水（五）特殊记账使用红色墨水 在下列情况下，可以用红色墨水记账：1按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 2在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 3在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额; 4根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。总 床会计利日古军利泪年凭证摘要借方赞方余额月H种

3、类号数226转19转入主营收入120 000120 000转21转入主营业务喷本100 00020 000转22转入营业费用25 0005 000（六）顺序连续登记（七）结出余额凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷” 字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字, 并在“余额”栏用“ O'表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。凭证借借月日号或 贷6t期初余额6000021嘗出商晶歉项未收10000153收回前欠货软20000借5000030借60000公司名称：静安公司应收账款明细账计幻余板写出金励向.金療方 向

4、代表尸的祕（八）过次承前对需要结计本月发生额的账户，结计 过次页”的本页合计数应当为自本月初起 至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计过次页 的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生 额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。会计科目：再材料?0晕flrnr«要|憎方贷*余触月B26承前贡2000001O0QOQ10000015转100000200000173650000址次贾300000150000僭15000020 年凭证1硅K 方贷方1普月0二1 了:MOOOO15000015000018转39下一页的

5、第一衍应晝进承前灵 “的内容探迂炖轻记连续性毎_页登记完毕,应迥旳旷会汁科目；蔥材料83. 现金日记账的格式现金日记账是用来核算和监督现金每天的收入、 支出和结存情况的账簿，其格式 有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账， 都必须使用订 本账84. 三栏式现金日记账的格式 特点：设借、贷、余三栏 登记：逐日逐笔的进行登记85. 现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进 行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出二本日余额”的公式，逐日结 出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。86. 对于将现金存入银行的业

6、务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的银行存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。87. 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证 逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐 日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账 可逐笔登记, 也可定期汇总登记。88. 1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应于 每日终了与现金实际库存数相核对，不准以借条抵充现金或挪用现金，要做到日 清月结。2. 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。 银行存款日记账的账 面余额，应

7、同开户银行寄送会计主体的银行对账单相核对，一般应每月至少核对 一次。89. 划线更正法（又称红线更正法）适用范围：划线更正法适用于结账前发现的， 记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数 字错误的错账。经替 业务2 X注意：如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划线更正法, 而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法90. 错账更正方法一一划线更正法更正方法与步骤更正的方法是：先将错误文字或数字用 单红线划去，表示注销；再在划线的上面 用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更 正处盖章，以明确责任。91.结账的方法（一）对不需按月结计本期发生额的账户

8、，如各项应收、应付款明细账和各项财 产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月 末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。 月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下 通栏划单红线，不需要再结计 一次余额。（二）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、 费用等明细账， 每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面 通栏划单红线，结出本月发生额和 余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面 通栏划单红线。（三）需要结计本年累计发生额的某些明细账户， 每月结账时，应在“本月合计” 行下结出自年初起至本月末止的累计发生额， 登记在

9、月份发生额下面，在摘要栏 内注明“本年累计”字样，并在下面 通栏划单红线。12月末的“本年累计”就 是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。（四）总账账户平时只需结出月末余额。 年终结账时，为了总括地反映全年各项 资金运动情况的全貌，核对账目。要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额， 在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数 下通栏划双红线。（五）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上 年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记

10、账凭证，也不必将余额再记入本年账户的 借方或贷方。92. 总账、日记账和多数明细账应每年更换一次 。在新年度开始时，将旧账簿中 各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内，并注明方向。同时，在“摘要”栏内注明“上年结转”字样，将旧账页最后一行数字下 的空格，划一条斜红线注销，在新旧账户之间转记余额，不需填制凭证。部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，新年度可不必更换账 簿。但“摘要”栏内，要加盖“结转下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。 备查账簿可以连续使用。新旧账簿有关账户之间的结转余额，无须编制记账凭证。93. 会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年、

11、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集 中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门 保管一年，期满之后，由财务会 计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。94. 账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有：1. 记账凭证账务处理程序；2. 汇总记账凭证账务处理程序；3. 科目汇总表账务处理程序。上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的程序和方法不同， 与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始 凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。95. 汇总转账凭证通常按每一科目的 贷方分别设置96. 汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤基本步骤

12、如下：1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5. 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余 额核对相符；8. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。97. 汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围1. 特点汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款

13、凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。2. 优缺点及适用范围由于汇总记账凭证是根据许多记账凭证按照会计科目的对应关系进行归类、汇 总编制的，在总分类账中也注明了对方科目，因而在汇总记账凭证和总分类账 中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目。另外，根据 汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以大大减轻登记总分类账的工作量。 其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工， 并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。这一账务处理程序 适用于规模较大、经济业务较多的单位。98. 科目汇总表的编制方法根据一定时期内的 全部记账凭

14、证，按相同的会计科目进行归类，分借、贷方定期 （如5天或10天）汇总每一会计科目的本期发生额，填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分别相加，以反映全部会计科目在一定期间的借、贷 方发生额。99. 科目汇总表账务处理程序的基本步骤基本步骤如下：1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5. 根据各种记账凭证编制科目汇总表；6根据科目汇总表登记总分类账；7. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类

15、账的余 额核对相符；8. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。100. 科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围 1特点科目汇总表账务处理程序的特点是：（1）据记账凭证定期编制科目汇总表；（2）根据编制的科目汇总表登记总分类账。2优缺点及适用范围科目汇总表的编制简单，方便易学，根据科目汇总表一次或分次登记总分类账, 大大减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，从而保证账簿登记的 正确性。其缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。 科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。101. 财产清查是指通过对 货币资金、实物资产和往来款项 的盘点或

16、核对，确定其 实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。102. 对于库存现金，每日业务终了应由出纳人员当日清点核对， 以保持实存数和 库存现金日记账结存额相符； 对于银行存款，出纳人员至少每月要同银行核对一次； 库存商品、原材料、包装物等，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查； 对于贵重物资，每月都应清查盘点一次； 债权债务，每年至少同对方企业核对一至两次；103. 库存现金清查主要包括两种情况：1. 经常性的现金清查，即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日 记账的账面余额核对，这是出纳人员日常进行的工作。104. 出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人

17、员从旁监督105. 在库存现金盘点结束后，直接填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。106. 库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反 映库存现金实有数和调整账簿记录的 原始凭证，其一般格式如表7-1所示。库存现金盘点报告表单位名称：年 月曰实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏盘点人（签章）：出纳员:（相关负责人签章）107.银行存款的清查银行存款的清查与库存现金清查不同，银行存款的清查通过将银行存款日记账与 开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。银行存款日记账 与开户银行转来的对

18、账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有误；二是存在未达账项。108. 为了明确经济责任，在进行实物资产清查盘点时，实物保管人员必须在场。对各项财 产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章109. 为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户是资产类账户110. 库存现金、银行存款以及存货的清查在后面的章节会详细叙述。本章以固定资产为例说明财产清查结果的会计核算。企业盘亏的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，同时要及时查明 原因写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会、经理（厂长） 会

19、议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘亏的固定资产，在扣除由过 失人或者保险公司等赔款和残料价值之后的净损失应计入当期营业外支出111. 盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，通过 以前年度损益调整”科目核112.会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按照归档的要求，整理立卷、装订成 册，编制会计档案保管清册。根据会计档案管理办法，各单位当年形成的会计档案，会计年度终了， 可暂 由本单位财务会计部门保管一年。期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册, 移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定 专人保管。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应

20、当保持原卷册的封装。个别需要 拆封重新整理的，档案机构应会同会计机构有关人员和经办人员共同拆封整理 ， 以分清责任。113.会计档案的查阅和复制各单位应建立健全会计档案的查阅、 复制登记制度，严格遵循查阅、复制和收回 制度，保证会计档案的安全完整。各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需 要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者 复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。借出的会计档案， 会计档案管理人员要按期如数收回，并办理注销借阅手续。114. 会计档案的交接1. 单位因撤销、解散、破产或者其他原因而终止的，在终止和办理注销登记手续 之前形成的会计

21、档案，应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交 有关档案馆代管。法律、行政法规另有规定的，从其规定。2. 单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方 统一保管，其他 方可查阅、复制与其业务相关的会计档案。115. 会计档案的销毁（一）会计档案的销毁程序和办法会计档案保管期满需要销毁时，应按照以下程序销毁：1. 由本单位档案机构 会同会计机构提出销毁意见，116. 监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，注明“已销毁”字样和销毁日期，同时将监销情况写出书面报告（一式两份），一份报告本单位负

22、责人，另一份归入档案备查。117. 库存现金是企业流动性最强的资产。118. 库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存库存现金的最高数额。这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业 的日常 零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以根据情况适当放宽一些，但最高不得超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费 等大额现金支出）。119. 库存现金收支的规定1. 企业库存现金收入应当于当日送存银行，如果当日送存有困难，由开户银行确定具体送存时间。2. 企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，并由本企业会计部门负责人签章，开出现金支票，经银行

23、核定后予以支付。3. 不得坐支现金。4. 企业因采购地点不统一，交通不便或存在其他特殊情况，必须使用库存现金的, 应向银行提出申请，只有经过银行审核后才能予以支付。5. 严厉禁止 白条抵库” 出借账户” 私设小金库”严厉禁止谎报用途套取 库存现金等。120.钱账分管制度1. 企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记现金和银行存 款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支 票；2. 出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工 作。121. 库存现金日清月结制度日清：出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记现金日记账，结出账面余额

24、,并与库存现金核对相符；月结：出纳员必须对现金日记账按月结账，并定期进行现金清查。122. 库存现金的明细分类核算企业应设置“现金日记账”。现金日记账由出纳人员按照业务发生的先后顺序、 根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔登记。每日终了，应当计算库存现金收入合计、库存现金支出合计及库存现金结余数， 并将结余数和实际库存现金数进行核对，保证账实相符。如果发现账实不符，应及时查明原因并进行处理。月份终了时，现金日记账的余额应与现金总账的余额核对，做到账账相符。123. 银行存款账户分为基本存款账户、 一般存款账户、专用存款账户和临时存款 账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业结构开立一个基本存款账

25、户，不得在多家 银行机构开立基本存款账户。124. 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给 收款人或者持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清 的商品交易，单位和个人均可使用。125. 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人 或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。126. 商业汇票的 提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。127. 支票的提示付款期限为10天128 .银行存款的清查银行存款的清查，是通过银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。在同银行核对账目之前，应先

26、详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整 性，发现有错记或漏记的，应及时更正、补记。然后与从银行取来的对账单逐笔 核对。核对的内容具体包括：收、付款金额，结算凭证的种类和号数，收入的来 源，支出的用途，发生时间以及存款余额等。如发现本单位记账有误，应及时更 正；如发现银行记账有错误，应及时通知银行查明更正。 但即使双方记账均无错 误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的 一方已经入账，而另一方因未收到结算凭证而尚未入账的款项。129. 银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法

27、进行。余额调节法是指编制 调节表时，在企业和其他开户银行现有银行存款余额的基础上， 各自加减未达账 项进行调节的方法。用公式表达如下：企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款-银行已付入账 企业尚未入账的账款=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款- 企业已付入账银行尚未入账的账款130. “银行存款余额调节表”的编制方法：应注意：(1) 经调整后，双方余额相符，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予 以更正；调整后余额是企业当时 实际可以动用的存款数额；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误， 应进一步查明原因，采用正确的方法 进行更正。（2）“银行存

28、款余额调节表”仅起到对账的作用， 不能作为调节银行存款日记 账账面余额的凭证。对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到 达后，再据以编制记账凭证予以记录； 但是，企业对于存在的长期未达账项应及 时查明原因，予以解决。131. 采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户仅付不收，付完结束账户。132. 交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等133. 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置 成本”、公允价值变动”等明细科目进行核算。134.企业取得交易性金融资产借

29、：交易性金融资产成本（公允价值）应收利息或应收股利 （买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息 期但尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）135.处置该金融资产借：银行存款 （实际收到的价款） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（账面余额） 投资收益（差额）同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出: 借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）136. 应收账款的会计处理“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认 的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余 额在贷方，则反映企业预收的

30、账款。1. 应收账款的发生企业因销售商品、提供劳务等应向对方收取款项时， 应根据应收的款项借记“应 收账款”科目，同时按照应确认收入的金额贷记“主营业务收入”或“其他业务 收入”科目，按照应缴纳的增值税额贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）” 科目。需要说明的是，企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款，通 过应收账款”科目核算。137. 商业汇票的付款期限，由交易双方商定，但是最长不得超过6个月。企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表中列示为一项流动资产。138. 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。139.其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付

31、账款等以外的其他各种应收及暂付款项。140. 应收款项减值概述企业应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值 时, 即为应收款项减值。企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收 款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值， 减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。141. 坏账是指企业无法收回或收回的 可能性极小 的应收账款。142存货，是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。143. 存货包括企业持有的 原材料、在产品、半成品、库存商品

32、、商品以及周转材 料（含包装物、低值易耗品）等。144. 存货的初始计量企业会计准则第1号一一存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存 货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。不同存货的成本构成内容不同：原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由 采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。145. 企业在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关 的成本核算对象，则应直接计入；否则，应按照一定方法分配计入有关成本核算 对象。分配方法一经确定，不得随

33、意变更。存货加工成本在在产品和完工产品之 间的分配应通过成本核算方法进行计算确定。146. 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状 态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是 为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。147. 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其 发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。148. 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、 且

34、存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近 于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低 估企业存货价值和当期利润。149. 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价， 比较简单，有利于简化成 本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额， 因此不 利于存货成本的日常管理与控制。150. 采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。151. 原材料是生产经营过程中的劳动对象，是企业

35、生产经营中不可缺少的物质。在生产过 程中，材料被消耗或转化为其他的物质形态，其价值也一次性全部转移到产品的成本中是产品价值的重要组成部分152. 修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输设备而专用的零部件，如轴承、齿轮、 阀门等。修理用的一般零件如螺母、螺栓等，则并入辅助材料153. 包装材料是指一般包装时用的材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助 材料类。不同的企业因生产的要求不同，所需材料千差万别，同一种材料在不同的企业 中有不同的用途。各企业应根据具体情况，按不同的标准对材料进行分类。154.账务处理1. 购入材料由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，

36、在会计处理上也有所不同。（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料已验收入库。（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。在这种情况下，发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入 账，下期初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。 即，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支 付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记原材料”科目，贷记应付账款一一暂估应付账款”科目。下期初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付 款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记原材料” 应交税费

37、一一应交增值税（进项税额）”科目，贷记 银行存款”或 应付票据”等科目。（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。155.计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。156 .固定资产：价值的高低不再成为判断固定资产的标准。157. 外购固定资产成本的确定成本二买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等158. 判断固定资产是否达到预定可使用状态，可从以下几个方面进行分析：(1) 固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;(2) 所购建的固定资产与设计要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合 同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；(3)

38、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。159. 固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1) 固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧， 从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提 折旧。(2) 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的 固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应 计折旧额。(3) 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照

39、估计价 值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂 估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(4) 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后， 再按照重新 确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 因进行大修理而停用的 固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法 进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的， 应当调整预计

40、净残值。与固定资产有 关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资 产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。160. 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更161.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式， 合理选择固定资产折 旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。1. 年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计 使用寿命内的一种方法。这种方法假定固定资产的折旧金额是依据使用年限均匀 损耗的，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。 这种方法主要适用于固定资产 各期的负荷

41、程度基本相同，各期应分摊的折旧费用基本相同的情况。其2. 工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它是假定固定资产在使用年限内其工作量均匀损耗， 按工作量计提折旧。在一定期间内固 定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。所以固定资产在使用年限内的各会 计期间的工作量不同，计提的折旧也就不同。这种方法适用于损耗程度与完成工 作量成正比例关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。3. 双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产 账面净值（固定资产账面余额减累计折旧） 和双倍的直线法折旧率计算固定资产 折旧的一种方法。

42、由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固 定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。4. 年数总和法方法的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年 限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势。三、固定资产折旧的账务处理新购置的机器设备本月不计提折旧。162.应付账款，一般应在 与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购 买的劳务已经接受时确认163. 在所购物资已经验收入库，

43、但是发票账单未能同时到达的情况下， 企业应付 物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将 所购物资和相关的应付账款 暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。164. 应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在 折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。165. 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇 票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。166. 商业汇票的付款期限 不超过6个月167. 应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转 作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付

44、账款”科目。应付 银行承兑汇 票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额 转作短期借款，借记“应 付票据”科目，贷记“短期借款”科目。168. 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。169.职工薪酬的分类企业的职工薪酬可以按照以下方法进行分类：1. 从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职 后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。2. 从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他 被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡

45、职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤 金。170.货币性职工薪酬,国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规 定的标准计提职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定 计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期 应付职工薪酬。171.支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关 规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记应付职工薪酬一一工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记银行存款”库存现金 等科目。172.长期借款是指企业从银行或其他

46、金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。173.所有者权益包括所有者投入的资本、 直接计入所有者权益的利得和损失、 留存收益等, 通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。174.实收资本是指企业按照章程规定或合同、 协议约定，接受投资者投入企业的 资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例， 是确定所有者在企业所有者权益 中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使 用权等的货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的

47、财产除外。企业应当对作为出资的非货币财产评估作价， 核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其 规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约或协议约定，不按规定如 期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。175.盈余公积的核算按照公司法有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年亏损，下同） 的10%1取法定盈余公积，非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润 的10%法定盈余公积累计额已达注册资本的 50%寸可以不再提取。值得注意的 是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括

48、企业年初未分配利润。176. 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产 使用权收入。利得举例：例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活 动形成的经济利益的流入属于企业的利得而不是收入。收入会导致企业所有者权益的增加根据“资产-负债二所有者权益”的会计等式，收入一定能增加企业的所有者权 益。这里所说的收入能增加所有者权益， 仅指收入本身的影响，而收入扣除与之 相配比的费用后的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。需要注意的是，企业为第三方或客户代收的款项，如

49、企业代国家收取的增值税等， 一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益， 因此不构成本企业的收入。收入的分类根据企业所从事的日常活动的性质 不同，企业的收入可以分为销售商品收入、 提 供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据经营业务的 主次不同，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。+销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关 的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值 或损毁等形成的损失，与商品所有权有关的报

50、酬，是指商品增值或通过使用商品 等形成的经济利益。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构 成确认销售商品收入的重要条件。+相关的经济利益很可能流入企业在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可 能性，即销售商品价款收回的可能性 超过50%判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 如果与商品所有权有关的任何损失 均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转

51、移给了购货方。+收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提-+商业折扣，是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣 除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收 入金额。现金折扣的会计处理现金折扣是企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货方在一定的信用期限内 尽快付款而给予的优惠条件，即购货方可从应付货款总额中扣除一定比例的金 额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收 入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。+销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上

52、给予的减让177. 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生 的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、 低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员 津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、 业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补 偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固 定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。178. 直接材料是指企业在生产

53、产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材 料等。179. 利润是企业在一定会计期间的经营成果， 包括收入减去费用后的净额、直接 计入当期利润的利得或损失等。利得是指由企业在 非日常活动中所形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 流入。损失是指由企 业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济利益的流出。180. 营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一管理费用一销售费用 -财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+投资 收益（或-投资

54、损失）181. 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出182. 净利润=利润总额一所得税费用183. 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得、 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等184. 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失， 主要包括 非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、 盘亏 损失、公益性捐赠支出等。185. 应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项应交纳给税 务部门的所得

55、税金额，即当期应交所得税186.、财务报表的概念、目标及其作用（一）财务报表的概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。（二）财务报表的目标 企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、 经营成果 和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况， 有助于财 务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及 其有关部门和社会公众等。（三）财务报表的作用财务报表总括反映了企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果及现金流量。企业正确、及时地编报财务报表，具有十分重要的作用。1企业的投资者和债权人通过财务报表提供的会计信息，可以了解有关企业财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以进行正确的投资决策和信贷决策。同 时，投资者还可据以评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。2企业管理者通过财务报表提供的会计信息，可以掌握本企业有关财务状况、经 营成果和现金流量的情况，据以考核和分析企业财务成本计划或预算的完