财务审计中关于生产循环审计的典型例题

1、【例题1 综合题】Y注册会计师负责对X公司20X 8年度财务报表进行审 计。相关资料如下：资料一：在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20 x 8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：20X8年度，X公司所处行业的统计资料显示， 生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：A产品20 X 8年度收发存记录日期及摘要入库出库库存数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）年初余额

2、0001月3日入库80604 80080604 8001月4日出库70604 20010606002月9日入库80554 4009055.565 000（略）11月30日出库75523 90075523 90012月2日入库75483 600150507 50012月9日出库150507 500000年末余额000(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20X8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。(2)在要求(1)的基础上，如果X公司20 X 8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。答案：(1 ) 20

3、08年度行业统计资料显示在 A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨，导致A产品成本上升，但A产品2008年度收发记 录反映其成本不升反降。(2)财务报表项目认定存货权力和义务、计价和分摊、完整性【例题2 简答题】A注册会计师负责对甲公司20 X 8年度财务报表进行审计。在对甲公司20X8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：厅P存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量1a产品35套30套30套2b产品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1200公斤1200公斤1000公

4、斤要求：(1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账用户登记、仓库明细 账用户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。(1)答:a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致， 但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致， 但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致， 但与实物监盘数量

5、不一致。可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致， 但与实物监盘数量不一致。可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致答:应当考虑实施以下审计程序：应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。【例题3 简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司 20 X 8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60% 。除自营业务外，甲

6、公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20X8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（ 1 ）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（ 2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（ 3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（ 4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存

7、货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（ 5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（ 6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：（ 1 ）针对上述（1 ）至（6 ）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（ 2） 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A注册会计师应当采取何种补救措施。1 )的答案事项 (1)存在不当之处。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。事项 (2)存在不当之处。理由： 开始盘点存货前，应由盘点人员(而不是监盘人员 )对

8、拟盘点的存货项目作出标识。事项 (3)存在不当之处。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员还应当通过预先编号的清单列表加以确定并开箱检查。事项 (4)恰当。事项 (5)存在不当之处。对存货监盘过程中收到的存货，应纳入存货盘点范围，但应要求单独码放，以防遗漏或重复盘点。事项 (6)存在不当之处。理由：应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。2 )的答案措施 (1)：评估与存货相关的内部控制的有效性；措施 (2)：对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；措施 (3)：测试在该期间发生的存货交

9、易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。【例题4 简答题】B注册会计师负责对乙公司20 X 8年度财务报表进行审 计。乙公司为玻璃制造企业，20 X 8年末存货余额占资产总额比重重大。存 货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60% 的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20 X8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：(1)存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%20

10、X 8年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%20 X 8年11月26日C仓库玻璃玻璃26%20 X 8年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%(2)存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点， 并提供20 X 8年11月27日的盘点清单。(3)存货数量的确定方法对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、 存凭证和记录的方法确定存货数量没接触;对于存放在C仓库的玻璃，按 照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(4)盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式

11、两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存两联都由一人掌管，起不到制约作用;盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部 门。(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（ 1 ）第（1 ）项中，乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因与存货相关的内部控制薄弱，应当在期末实施盘点。乙公司确定的烧碱盘点时间不正确。烧碱分别存放在A、 B 仓库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期。（ 2）第（

12、2）项中，对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正确。因存放在外地公用仓库的玻璃占存货金额比重较大，应当考虑实地盘点。（ 3）第（3）项中，对堆积型存货数量的确定方法不正确。对于烧碱、煤炭和石英砂，应当运用工程估测、几何计算等计量方法，并依赖详细的存货记录。（ 4）第（4）项中，盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。（ 5）第（5）项中，对出现的盘盈或盘亏的存货处理不正确。在盘点结束后，应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库存货

13、记录调节相符。【例题5 简答题】20 X8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20X8年度财务报表，委派 A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，20X8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司l个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20 X 8年12月31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（ 1 ）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（ 2）在

14、对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录（应当利用容器的容积计量，但没有计量）的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对苹果的盘点计划是：20X8年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20 X9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。【答案】（ 1 ）注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据： 查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比等进行分析。（ 2）将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。由于存货重要性和特殊性， 考虑到苹

15、果存货储存条件比较简陋，容易腐烂变质，注册会计师不应当将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。对桶装果汁实施的监盘程序不正确。注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸 / 测量棒或依赖永续存货记录；选择样品进行化验分析/ 利用专家的工作。甲公司确定的盘点时间不正确。对于同一类型存货，A 注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。例题7?综合题】Y注册会计师负责对X公司20 X 8年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20 x 8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：20X8年度

16、，X公司所处行业的统计资料显示， 生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：A产品20 X 8年度收发存记录日期及摘要入库出库库存数量（吨）单价万元）上额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）年初余额0001月3日入库80604800806048001月4日出库7060420010606002月9日入库805544009055.565000（略）11月30日出7552390075523900库12月2日入库7548360015050750012

17、月9日出库150507500000“末余额000要求:（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 X公司20 X 8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20 X 8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。【答案】(1)2008年度行业统计资料显示在 A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨，导致A产品成本上升，但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降（才务报表项目卜定，货卜利和义务、计价和分摊、完整性【例题8?综合题】甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，

18、主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：资料一:（金额单位：万元）甲公司索引号：B1-1，材料审计表编制：（略）日期：2011年3月5日截至2010年12月31日审核：（略）日期：2011年3月5日索引2010 年未审数审计调整审定数A原材料注释14040注释1:A原材料主要用于生产 A产品。A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲 公司提供采购折扣（年末结算）。甲

19、公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。要求：针对资料一的注释1,假定不考虑其他条件，指出相关审计处理建议是否存 在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。注释“计处理建议理由改进建议工有存在不当1是所收到的采购折扣对应的是2010年 度全年采购的A原 材料，不应全部冲减2010年末A原材料余额应该根据2010年度全年采购的A原材 料在2010年度的使用以及年末

20、结存情况，建议甲公司将已经于 2010年度耗 用部分所对应的采购折扣调整冲减 2010年末相应产成品成本以及 2010 年度的相应主营业务成本【例题9?综合题】B注册会计师负责审计 W公司20X8年度财务报表。资料摘录：会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。要求摘录：指出资料中所述内部控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，判断该项控制在设计上是否存在缺陷。如果存在，予以指出，并简要说明理由，提 出改进建议。资料中内部控制影响的财务报表项目及相关认定财务报表项目认定存货/资产减值损失计价与分摊/发生、：元整性资料中内部控制的缺陷

21、分析与改进建议是否存在缺陷缺陷描述理 由改进建议是未将结存成本图于口变现净值的部分确认为存货跌价准备结存成本图于口义现净值的部分应确认为存货跌价准备将结存成本图于口义现净值的部分确认为存货跌价准备【例题10?综合题】B注册会计师负责审计 W公司20 X8年度财务报表。资料一摘录：B注册会计师记录了所了解的 W公司情况及其环境，部分内容如下：W公司主要竞争对手于20X8年末纷纷推出降价促销活动。为巩固市场份额，W公司于20 X 9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价， 不同规 格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。资料二摘录：B注册会计师记录了 W公司财务数据，部分内容如下（金额单位：万元

22、）：项目20 X8 年20 X7 年“货账面原价88928723k：存货跌价准备370480“货账面价值85228243要求摘录：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。答案匚否可能表明，重大错报风险理由重大错报风险的层次财务报表项目及相关认定产品降价（资料一）可能导致存货跌价，但20 X 8年计提的存货跌价准备与上年相比不升反降（资料二），表明可能存在少提存货跌价准备的错误认定层次存货（计价和分摊）资产减值损失（完整性）资料一：甲公司