财税法规培训课件(共54页).ppt

1、聚焦2015年财税环境下新风险和新机遇 20152015财税环境新变化财税环境新变化1 120152015财税新政策财税新政策2 2常见涉税风险与控制常见涉税风险与控制3 3 内容简介内容简介模块一：纳税人必须了解的财税环境新变化六件您不能不知道的大事情一般反避税一般反避税管理办法管理办法“互联网互联网+ +税务税务”五证合一登五证合一登记制度记制度税务稽查随机抽查税务稽查随机抽查制度制度高压反腐下的高压反腐下的“一案双查一案双查”纳税信用管理及纳税信用管理及黑名单制度黑名单制度财税环境财税环境新变化新变化一、纳税信用管理及纳税信用管理及黑名单制度黑名单制度“黑名单”标准国家税务总局公告【20

2、14】41号宁波市国家税务局公告2014年第5号：宁波市国家税务局关于重大税收违法案件信息公布若干事项的公告宁波市地方税务局公告2014年第3号：关于我市重大税收违法案件信息公布标准补充意见的公告二、“互联网+税务”对企业的影响国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发“ “互联网互联网+ +税务税务”行动计行动计划划的通知（的通知（税总发税总发20151132015113号号）“互联网+税务”是把互联网的创新成果与税收工作深度融合，拓展信息化应用领域，推动效率提升和管理变革，是实现税收现代化的必由之路。重点推进5大板块20项行动互联网互联网+税务税务社会协作社会协作办税服务办税服务 1.互联网

3、+众包互助 2.互联网+创意空间 3.互联网+应用广场 发票服务发票服务 信息服务信息服务 智能应用智能应用4.互联网+在线受理 5.互联网+申报缴税 6.互联网+便捷退税 7.互联网+自助申领 16.互联网+智能咨询 17.互联网+税务学堂 18.互联网+移动办公 19.互联网+涉税大数据 20.互联网+涉税云服务 12.互联网+监督维权 13.互联网+信息公开 14.互联网+数据共享 15.互联网+信息定制 8.互联网+移动开票 9.互联网+电子发票 10.互联网+发票查验 11.互联网+发票摇奖 三、“双随机”稽查制度对企业未来的影响国家税务总局国家税务总局 关于印发关于印发推进税务稽查

4、随机推进税务稽查随机抽查实施方案抽查实施方案的通知（的通知（税总发税总发20152015104104号号）1.建立税务稽查异常对象名录库，实施动态管理。 名录库应包括长期纳税申报异常企业、税收高风险企业、纳税信用级别低的企业、多次被检举有税收违法行为的企业、相关部门列明违法失信联合惩戒企业等，并录入税务登记基本信息以及涉嫌税收违法等异常线索情况。四、“一案双查”对企业的影响国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发税收违法案件一税收违法案件一案双查工作补充规定案双查工作补充规定的通知（的通知（税总发税总发201520201520号号）本规定所称一案双查，是指在查处纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事

5、人税收违法案件中，对税务机关或者税务人员的执法行为规范性和履职行为廉洁性进行检查，对违纪违法行为依照有关规定进行调查和追究责任的活动。 一案双查由稽查部门、纪检监察部门按照职责分工实施。稽查部门负责查处涉税当事人税收违法行为，纪检监察部门负责查处税务机关和税务人员违纪违法行为。稽查部门、纪检监察部门实施检查、调查应当使用各自文书，并按照有关法律、行政法规和规章制度执行。 五、“五证合一”登记制度改革对企业的影响国家税务总局关于落实国家税务总局关于落实“三证合一三证合一”登记制登记制度改革的通知（度改革的通知（税总函税总函20152015482482号号）2015年10月1日在全国全面推行“五证

6、合一、一照五证合一、一照一码一码”登记改革。 五证合一后，不再加盖“增值税一般纳税人”戳记。增值税一般纳税人资格登记表作为一般纳税人资格凭据。五证包括：营业执照、税务登记证、组织机构代码证、社会保险登记证、统计登记证六、一般反避税管理办法对企业避税影响国家税务总局一般反避税管理办法（试行）国家税务总局一般反避税管理办法（试行）（国家税务总局令第（国家税务总局令第32号号）税务机关对企业实施的不具有合理商业目的而获取税收利益的避税安排，实施的特别纳税调整。一般反避税，是针对企业实施的不具有合理商业目的而获取税收利益的安排。这里有两个要素，一是不具有合理商业目的，在评估一项安排的合理商业目的时，需

7、要根据个案的具体情况，综合考虑各方面因素，重点判断该安排的经济实质；另一个要素是获取税收利益，税收利益包括减少、免除或者推迟缴纳企业所得税应纳税额。模块二：模块二：20152015主要几个财税新政策主要几个财税新政策1.加速折旧扩围：增加4个行业2.小微企业持续的税收优惠政策（分段：10-12月所得税优惠）3.非货币性资产投资所得税政策4.研发费用加计扣除新政、高新技术企业认定办法（征求意见稿）。5. 企业所得税优惠政策事项办理办法的公告一、固定资产加速折旧范围扩大的优惠政策产生的产业转型新动力财政部财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税

8、政策的通知加速折旧企业所得税政策的通知（财税（财税【2015 2015 】106106）国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务国家税务总局公告总局公告20152015年第年第6868号号）行业一次性扣除短折旧年限或采取加短折旧年限或采取加速折旧速折旧所有行业1.单位价值不超过5000元的2.新购单位价值不超过100万元的，专门用于研发活动的仪器、设备。新购单位价值超过100万元的，专门用于研发活动的仪器、设备。“6+4” 行业 小型微利企业新购进的单位价值不超过100万元的研发和生产

9、经营共用的仪器、设备。新购所有固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法二、小微企业持续的税收优惠政策财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税【2015】 99号）关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第61号）一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。【注意】临界点节税问题（20万、30万） 设置缓冲区域三、非货币性资产投资（一）企业所得税国家税务总局

10、公告2015年第33号关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告财税2014116号关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 非货币性资产投资涉及的企业所得税政策问题明确如下：一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。实质是2个业务行为：转让

11、非货币性资产 三、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。 四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所

12、得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。（二）非货币性资产投资（二）非货币性资产投资个人所得税个人所得税财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知（财税201541号） 1、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。 2、个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资

13、产转让收入的实现。 3、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。（没要求均匀） 4、现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。四、研发费用加计扣除新政研发费用加计扣除新政财税2015119号：关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知1.四点变化2.核算要求注意：本通知自2016年1月1日起执行变化一：适用行业

14、变化一：适用行业 规定依据变变化化前前第四条企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目国税发2008116号变变化化后后第四条不适用税前加计扣除政策的行业：1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业；3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业；6.娱乐业；7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。财税2015119号变化二：研发费用范围变化二：研发费用范围增加了六个方面：（1）外聘人员劳务费；归入“人员人工费用”（2）专家咨询费；归入“其他相关费用”（3）试制产品检验费；归入“直接投入费用”（4）高新科技研发保

15、险费；归入“其他相关费用”（5）研发直接相关的差旅费、会议费等。归入“其他相关费用”（其他10%以内）另外，资产折旧、摊销均将“专用于”去掉 是否共用的设备折旧可以加计扣除？未明确 研发部用的房屋折旧能否加计扣除？不能原政策：（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发

16、及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。【2013】70号第一条（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。新政策：1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及

17、外聘研发人员的劳务费用。2.直接投入费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。6.其他相关费用。 与

18、研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。变化三：委托研发处理变化三：委托研发处理规定依据变变化化前前第六条对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。国税发20

19、08116号变变化化后后二、特别事项的处理1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。财税2015119号五、企业所得税优惠政策事项办理办法的公告国家税务总局公告2015年第76号企业所得税优惠政策事项办理办法的公告企业应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件。凡享受企业所得税优惠的，应当按照本办法规定向税务

20、机关履行备案手续，妥善保管留存备查资料。留存备查资料参见企业所得税优惠事项备案管理目录（以下简称目录，见附件1）。（删选目录）模块三：模块三：常见涉税风险分析及处理常见涉税风险分析及处理1.有效票据涉税问题2.销售返利的税收风险3. “虚开发票与接受虚开”的风险4.其他问题： 注册资本认缴制的税务风险 关联企业间无偿拆借资金 理财产品涉税风险一、有效凭证、票据等存在的问题及处理要求（一）什么是合法有效票据营业税暂行条例实施细则：第十九条（二）票据存在的问题1.发票（1）是否应取得发票（2）要本地发票还是外地发票（3）要国税发票还是地税发票2.财政票据财政部令第70号财政票据管理办法 财政票据分

21、为：非税收入类票据、结算类票据、其他财政票据三类（1）非税收入类票据有非税收入通用票据、非税收入专用票据、非税收入一般缴款书。（三种）（2）结算类票据：只有资金往来结算票据一种（3）其他财政票据：公益事业捐赠票据、医疗收费票、社会团体会费票据、其他应当由财政部门管理的票据（四种）资金往来结算票据-不能税前列支资金往来结算票据，是指行政事业单位在发生暂收、代收和单位内部资金往来结算时开具的凭证。财综20107号： 中央行政事业单位收取的经营服务性收费、政府非税收入（含行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管

22、部门集中收入等），社会团体收取会费收入，公立医疗机构从事医疗服务取得收入，中央行政事业单位取得的拨入经费、财政补助收入、上级补助收入等形成本单位收入，均不得使用资金往来结算票据。（三）常见的有效票据问题1. 办公用品、劳保用品发票 常见的：品名：办公用品、劳保用品无清单2.会务费票据 常见的：仅仅一张发票，无其他资料 甬地税一函【2013】18号规定企业申报扣除的会议费支出，税务机关要求提供证明资料的，应当提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料。其证明资料内容包括：会议时间、地点、参会人员、内容、目的、费用标准、支付凭证二、与工资有关涉税问题工资薪酬工资薪酬人员人员： 任职受雇、劳务派遣任职受

23、雇、劳务派遣 在职、退休在职、退休内容内容：工资、福利费、福利性补贴：工资、福利费、福利性补贴金额金额：合理性（代扣代缴的个人所得税）：合理性（代扣代缴的个人所得税）发生发生：全责发生制、收付实现制：全责发生制、收付实现制一、企业返聘已退休人员费用能作为工资薪金税前列支吗？国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函2005382号）“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。”二、因公伤亡的医疗、补偿费用能否在税前扣除？浙江省宁波市地方税务局颁布（甬地税一函【2010】20号）1

24、、企业职工因公伤亡而发生的医疗类费用支出在医疗统筹以外支付的部分，以及丧葬补助费、抚恤费应在职工福利费中列支；2、职工发生于企业无关的伤亡事故，企业给予的各类慰问补助费用应在职工福利费中列支。3、企业职工因公伤亡而发生的补偿金可以直接在税前扣除。【提示】企业应取得伤亡职工的伤亡证明、调解或判决资料、支付凭证等相关资料，作为企业职工因公伤亡而发生的补偿金相关证据。*财税【2012】40号：对工伤职工及其近亲属工伤保险条例规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。*个人所得税实施条例第十四条规定，上述福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个

25、人的生活补助金；救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。*国税发【1998】155号规定，上述所称生活补助费，是指由于某些特定时间或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。三、职工解除劳动合同的一次性补偿可以在企业所得税税前扣除吗？一次性经济补偿金个税问题财税2001157号关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍

26、数额以内的部分，免征个人所得税； 超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）的有关规定，计算征收个人所得税。四、销售返利的税收风险销售返利应当如何处理？各家单位处理不一，有以其他发票方式到支付返利方列支成本的，也有直接冲减收入，有用小金库账外方式处理的，可谓五花八门。那么销售返利到底应当如何操作？国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知字增值税专用发票问题的通知（国税函20061279号）1.现金返利：（1）支付返利方会计分录： 借：银行存款（红字） 贷：主营

27、业务收入（红字） 应交税金-应交增值税（红字） （2）收取返利方：按国税发1997167号 、国税发国税发20042004136136号号 借：银行存款 贷：主营业务成本 应交税金-应交增值税（进项税额转出）在分录正确的基础上，增值税与企业所得税同步解决。按这种方式处理不再存在票据的难题。支付方也不多缴税款。2.实物返利思考：实物返利应该如何税务处理，企业正确会计分录应如何做？1、实物返利部分该不该开具增值税专用发票？企业有没有专用发票？2、如果有专用发票，那么企业是如何做帐的？五、“虚开与接受虚开”的风险(一)增值税专用发票进项税额抵扣三流不一致案例分析案例案例1 1：某生产加工企业：某生产

28、加工企业20142014年年9 9月有以下一张凭证：月有以下一张凭证：借：原材料借：原材料 10001000万万 应缴税金应缴税金- - 应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）170170万万 贷：银行存款贷：银行存款 11701170万万原始凭证原始凭证：（：（1 1）A A公司开具的增值税专用发票。公司开具的增值税专用发票。 （2 2）支票付款，收款单位：）支票付款，收款单位：B B公司。公司。思考：付款方向不一致是否允许抵扣进项税额？政策规定：国家税务总局关于加强增值税征收管理若干国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知问题的通知（国税发【1995】192号 （三）购进货物

29、或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。 发票流要与资金流一致，否则进项税额不允许抵扣！两流不一致的例外规定：分支机构向外购进原材料，总公司实行资金池管理，货款经申请由总机构向供货商支付货款，造成总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？国家税务总局关于诺基亚公司实行统一国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复 （国税函【2006】1211号） (二)虚开增值税发票原理解析及风险

30、防范（三）“贸易融资”距虚开发票只有一步之遥周正毅案：利用集团公司下属多家企业互相开具电解铜骗取融资案。周正毅案被诉五项罪名成立，其中因虚开增值税专用发票判10年，个人行贿判3年，挪用资金判6年；而单位行贿、对企业人员行贿两项，免于对其个人处罚；数罪并罚共执行有期徒刑16年。其中335万元罚金是针对单位行贿和虚开增值税专用发票两项。农凯集团 哪里到期还哪里贴现款贴现款贴现款贴现款贴现款六、注册资本认缴制的税务风险注册资本实缴登记制后如何缴纳印花税呢？*国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知（国税发【1994】25号）规定，生产经营单位执行企业财务通则和企业会计准则后，其“记载资金的账簿”的印

31、花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。【提示】按照公司账簿中的实收资本科目，如果资本分期到位则分期征收印花税。五、关联企业间无偿借款的税务风险（1）所得税第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。案例 关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国税发国税发2009220092号）号）第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、