会计学习资料

1、会计学习资料作者:日期:打开桌面的用友 T3，用户名和密码都是 dem o,日期改成200 8 0 8 0 8 ,进入演示帐套在软件的左边有一个学习中心，里面是视频教程，或者在开始，程序，用友软件下面有商业企业与工业企业的区别1 .商业企业是纯销售货物；工业企业既生产产品，还同时销售产品2.增值税税率不同：商业企业交17 % ,4 %;工业企业有17 %，13%,6 %3 .般纳税人资格起点不同：商业企业要年销售收入达到180万（80万）以上,工业企业1 0 0万以上即可4.财务核算有所不同：工业企业因为有生产环节 ，核算比较繁琐，设立的科目 比商业企业多。如：原材料核算，生产成本核算，制造费

2、用核算，产成品核算，废 品损失核算等，都是商业企业所不需要建立核算的科目。 商业企业财务核算相对 来说要简便多了。工业是生产制造加工然后销售的。流程如下：原材料（购进）-制造（领料投产，进一步投入）-销售（实现增值）。商业是直接购进然后销售的。 商品（采购）-销售（实现增值） 二者之间，工业比商业多了个制造环节商贸企业与商业企业的区别商贸企业即为商业零售企业。商业零售企业是指设有商品营业场所、柜台，不自产商 品、直接面向最终消费者的商业零售企业，包括直接从事综合商品销售的百货商场、 超级市场、零售商店等。商贸企业与商业企业在税法中的有关定义区别在于，商业企业是指从事货物批发或零售的企业、企业性

3、单位和个体经营者，以及从事批发或零售 为主,并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者。从以上定 义可以看出，商业企业的范围一般来说包括商贸企业，但不可一概而论，在不同的法律、法规和文件中，商贸企业”与商业企业”所指还是有其特殊的内涵及外延，因此,对于这两个名词应当依据其出处作具体、恰当的理解。商业企业如何建账商品流通企业如何建账？商品流通企业是指从事商品流通（买卖）的独立核算企业。主要包括：商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业。如商场、大中小型超市、粮店等等。因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的核算主要侧重于采购成本和销售成本

4、的核算及商品流通费用的核算。该类企业账簿的建立主要也是三个方面。？ 一、现金日记账及银行存款日 记账商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。二、总分类账簿？ 商品流通企业的总分类账除了要设置我们讲到的工业企业日常总分类账簿之外 要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个商品流通企业必须使用的总账账簿。如果经常委托他人 代销商品或为他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿。另外因商品流通企业的收入、成本和税金与工业企业略有不同 ，所以还应将工业企业的产品销售收入改为 商品销售收入” 把产品销售成本改为 商品销售成本”，把产品销售税金及附加改

5、为 商品销售税金及附加”，把产品销售费用 改为经营费用”另外可根据企业业务量大小和业务需要增删需设置的总账账簿。 ？ 三、明细分类账的 设置根据增设的总账账簿，我们还应增设相关明细账簿，如商品采购明细账，反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本，商品采购明细账可按客户名称设置；库存商品明细账，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置，要求采用数量金额核算法。在按实际成本计算已销商品成本时，库存商品的发出可按个别计价法（分批实际成本计价）、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、进销差价法和毛利法。如果企业是商品零售企业，还需设置商品进销差价”明细账，该账户

6、因是库存商品”的调整账户，所以它的明细账的设置口径应与库存商品”明细账一致。 经营费用”作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类，如运输费、装卸费、整理费、广告费等分类反映。商品销售收入”商品销售成本”明细账可以按商品的种类、名称、规格或不同的销售部门设置。商品流通企 业明细账的设置，除了上述明细账外 ，其余与工业企业明细账的设置相同。？四、其他问题因商品流通企业存在有较之服务业不同的成本计算问题，所以为了便于成本计算需要外购或自制许多计算用表格，所以在建账时也要有所准备；否则到月末结账时会手忙脚乱。如已销商品进销差价计算表、商 品盘存汇总表、毛利率计算表等。最新的会计准则

7、没有规定折旧年限，是税法对固定资产的折旧年限有规定。企业所得税法规定（一）房屋、建筑物，为 20年,为10年（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备（三） 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年（四） 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年（五）电子设备，为3年。只要不小于上述折旧年限，都可计入企业成本，在所得税计算时可以将折旧记入扣除部分。 残值率会计准则和税法都没有规定残值率，多数企业预计残值率定位5%。新会计准则没有规定固定资产价值，固定资产确认条件:（一）是用年限1年（不含）以上（二）经济利益能够流入企业（三）该资产能可靠计量商业企业的做帐流程1、购进时？借:库存商品

8、贷：银行存款等 2、销售时 ?借:现金等贷：主营业务收入？贷：应交税金-增值税3?、结转销售成本时？借:主营业务成本贷:库存商品？3、小规模商业企业涉及缴纳的税金有：增值税、城建税、教育费附加、个人所得税、印花税、 房产税、土地使用税、所得税等。税负率税负率是指 增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。对小规模纳税人来说，税负率就是征收率：3沦 而对一般纳税人来说， 由于可以抵扣进项税额，税负率就不是17%或13%，而是远远低于该比例。定义：简单的说就是税收负担率，用实际交纳的税费除以计税依据。公式增值税税负率=实际交纳税额/不含税的实际销售收入X1 0 0%概述所得税税负率主

9、营业务利润印花税负担率具体计算:=应纳所得税额税负率=（本期一应纳税应纳税额=（应纳税额*计税收入）销售额（应税销售收入）X100 %。十本期主营业务利润）XI 0 0 %X1 0 0%税负率=当期应纳 增值税 /当期应税销售收入当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣 进项税额实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额 -进项转岀岀口退税-期末留抵进项税额注:1对实行免抵退”的生产企业而言。应纳增值税包括了岀口抵减内销产品应纳税2通常情况下，当期应纳增值税 抵减内销产品应纳税额”累计数=应纳增值税明细账转岀未交增值税 ”累计数+ 岀口税负率的计算税负率是分类的 ，如增值税税负率为:实际交

10、纳增值税税额/不含税销售收入X100%所得税税负率为：实际交纳所得税税额/不含税销售收入XI 0 0 %引起税负率降低的因素主要有三一、销售价格降低，你可以比较一段时期内的销售价格走势,并说明为什么销售价格会降低的原因。比如季节性、供大于求、商业竞争激烈等等。二、进货价格上涨，可以抵扣的进项税额也会增加,这样,销项税减进项税的差额也就少了，税负率就降低了。三:一个时期内的进货多，销售少，抵扣的进项税多，销项税少，也会降低这个时期的税 负率。如何评价企业增值税税负率的合理性对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。实行金税工程以后，税

11、务机关获取行业平均数据 比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。分析企业税负率的合理 性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点着手：1、分析企业的价值链制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。2、分析企业的生产方式企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用

12、都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长 过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。3、分析企业的运输方式现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异：一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。4、分析企业产品的市场定位现在分析税负时比较强调同行业比较。其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不同。有些企业树立品牌形象

13、，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。有些产品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品,做高的毛利不一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。因此同一行业中 端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。5、分析企业的销售策略:种是影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。基本的营销策略有两种 推动式。方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市 场。另一种是拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者 对产品认同、产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。小规模和一般纳税人选哪个好。前者要无论是

14、新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好， 对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人同时达到销售额符合标准 和会计核算健全 这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人 实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？首先,要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配 ）的征收率为6%,小规模商业企业征收率为4%。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6%或4 %，有的也许等于或低于6 %或4%。在什么条件下，一般纳税 人的实际税收负担率会等于6%或4 %

15、呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况纯粹从理论上加以分析和论证。增值税一般纳税人通用的计税公式是：应纳税额=销项税额-进项税额公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额=（销售额-购进额）X税率。货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售岀去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑 ）。公式为：商业应纳税额 =（销售额-商品销售成本）X税率=商品销售毛利

16、X税率。=毛利率X税用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率率。例1: A商业企业是增值税一般纳税人，购进1 0 0元货物，同时支付进项税1 7元（如不作特别说明，税率都取1 7%。下同），不含税售价1 5 0元，全部岀售，同时收取销项税 25 . 50元，应纳税 额为8 .5 0元，税负率为5 .67%。若直接用毛利率计算，毛利率为3 3 . 3 3 %，税负率也为5. 6 7%。现在，由于小规模商业企业的税负率为4% ,可求岀其毛利率=4%+17 %= 23.53%。这就是说，当商业经营中的毛利率达到2 3.5 3 %时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企

17、业征2 3 . 5 3 %。实际运63%。收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为 用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23 . 53%-（ 1+4%） =22.即使加工岀来的产而工业情况就有所不同了 ，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，品全部都卖岀去了 ，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。 因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原

18、材料等外购货物全部都制造岀了产成品， 而制造岀来的产成品又全部都销售掉了。这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算岀来。？ 即:购进额=产品销售成本X（1加工增值率）；购进额 =（销售额销售毛利）X（ 1-加工增值率）；工业应纳税额=销售额-（销售额-销售毛利）X（ 1加工增值率）X税率；工业税负率=1 - （1销售毛利率）X （1 -加工增值率）X税率。？例2： B工业企业为一般纳税人 ，购进100元材料，同时支付进项税 17元，此材料全部投入加工后 生产成本为1 2 0元，所产产品又全部卖岀，不含税售价15 0元，同

19、时收取销项税 2 5.5 0元, 则其税负率应与前述的 A商业一般纳税人计算的一样 ，即5 . 6 7 %再直接代入工业税负率公式 ： 销售毛利率=（1 5 0- 1 2 0 ） - 1 50X 1 0 0 % =2 0%;加工增值率 =（12 0 -1 0 0） - 1 2 0X1 00%= 1 6. 67% ,税负率= 1-（ 1 - 2 0 %）X（ 1-1 6.67%） X 17% =5. 67 % 因为小规 模工业企业的征收率为 6%并将其换算成含税税负率 ，即6 % （1+6 % ） = 5.6 6%,则可利用数学中的等式变形方法而求岀两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（

20、1-销售毛利率）X（1-加工增值率）=6 6 .71%。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为 ：机械工业2 5 %化学工业20%纺织工业1 8%等。而有了这些标准参 数,工业税负平衡点一一销售毛利率，就可计算岀来了。?其次,要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企 业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算岀本企业当年商品销售毛利率， 该率如果高于2 2.6 3 %，那么做一般纳税人，其税负率会高于4%;而做小规模纳税

21、人，其税负率63%寸，能够争取加入会低于4%换句话说，如果你测算岀的本企业商品销售毛利率低于2 2.到增值税一般纳税人行列是可以节税的。若按一般纳税人计税，其85 %（即 4%- 104%降C企业明白这笔节税账后，例3:C商业企业2 0 01年商品销售收入1 70万元，毛利率1 8 %即一要把销售额搞上去，以达到180万元关税负率为:18 %X1 7% =3. 0 6%这比小规模商业企业的含税税负率3. 了0 .79%，可节约税款支岀为 :1 7 0X 0. 79 %= 1.3 4 3（万元）。 就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，口；二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向

22、税务机关申请认定为一般纳税人，合 理合法地降低自己的税负。？当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定岀该产品的加工增值率，求岀该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果 大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。?例 4:D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21% ,则计算岀税负平衡点为15.57%。若该企业2 0 0 1年度的实际产品销售毛利率为28%,则计算岀的税负率为7. 33%,这比小规模工业企业 5.6 6 %勺含税税负率高岀1. 67%，假设D企业该年度产品销售收入为9 0万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支岀为：9 0 X 1.67%= 1. 5 0 3 （万元）。最后，不要顾此失彼。在上述 C D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税 专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中