第四章 复式记账原理

1、第四章 复式记账原理及其应用第一节 复式记账原理第二节 借贷记账法的应用第三节 账户按用途和结构分类v 第一节 复式记账原理v一、单式记账法v 经济业务发生后只在一个账户中进行记录、或者同时在两个账户中进行记录，但两个账户之间没有必然的联系，这样的记账方法叫单式记账法。v二、复式记账法v （一）定义v 经济业务发生后同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。v（二）曾经出现过的复式记账法v 增减记账法、收付记账法、借贷记账法等v三、借贷记账法v（一）定义v 经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户的借方和贷方进行登记，并且记入借方的金额和记入贷方的

2、金额相等。v（二）理论基础v 资产+费用=负债+所有者权益+收入v（三）记账符号v 借 、 贷仅仅是符号而已v（四）账户的结构v 1、资产类科目v 科目名称v 2、负债类科目v 科目名称期初余额本期减少额本期增加额期末余额v3、所有者权益类科目v 科目名称收入增加额收入转出额费用增加额费用转出额收入与费用转到哪里去了？4、收入类会计科目5、费用类会计科目v（五）记账规则v 有借必有贷，借贷必相等v 或 有借有贷，借贷相等v举例：v 1、股东张三追加投资50万元,款项已存入银行。v 2、用银行存款购买原材料一批，价款10 000元。v 3、赊购机器5台，总价款20万元。v 4、一笔三个月的银行贷

3、款到期，用银行存款偿还。贷款金额为10万元。v 5、购买原材料一批，价款10 000元，当场用现金支付5000元，一个月后支付另外5000元。v（六）会计分录v 1、定义： 经济业务发生后，根据借贷记账法的规则，分别列示应借应贷的账户和金额的一种记录方法。v 2、举例v A、用银行存款购买原材料一批，价款10 000元v 借：原材料 10 000v 贷：银行存款 10 000v B、赊购机器5台，总价款20万元。v 借：固定资产 200 000v 贷：应付账款 200 000v3、分类v 简单会计分录v 复合会计分录v （包括一借多贷、多借一贷和多借多贷）v4、会计分录的编制步骤v a、确定经

4、济业务所涉及的账户v b、确定所涉账户金额的增减v c、根据账户的类别和金额的增减确定账户的记账方向v d、填入金额v（七）试算平衡v 1、所有账户期初借方余额之和v 所有账户期初贷方余额之和 v 2、所有账户本期借方发生额之和v 所有账户本期贷方发生额之和 v 3、所有账户期末借方余额之和v 所有账户期末贷方余额之和 v 第二节 借贷记账法的应用v一、经济业务的分类v 以生产制造型企业为例v 筹集资金业务v 购进业务v 生产业务v 销售业务v 利润形成及分配业务v二、筹集资金业务v （一）分类 v 股权筹资v 债权筹资v资产=负债+所有者权益v 股权筹资债权筹资（二）举例 1、投资者李四追加

5、投资50万元。 2、某公司发行股票1000万股，发行价为5元/股。 3、从银行借款5万元，期限三年。v实收资本（股本）v 由投资者（股东）投入、并形成企业注册资本的投资。v所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额，借方登记所有者抽回的资本额，期末贷方余额表示所有者投资的实际数v银行存款（cash）v 指企业存入银行和金融机构的各种款项。v资产类账户，借方登记存款增加数，贷方登记存款减少数，期末借方余额表示银行存款的余额v短期借款（short-term debt）v 企业从银行或金融机构借入的偿还期限在一年以内的款项。v负债类账户，贷方登记借款增加数，借方登记借款减少数，贷方余额表示短期借款

6、余额。v13、长期借款（long-term debt）v企业从银行或金融机构借入的偿还期限在一年以上的款项。 负债类账户，贷方登记借款增加数，借方登记借款减少数，贷方余额表示长期期借款余额。v（三）示意图v 实收资本（股本） 银行存款v 资本公积v 短期借款（长期借款）股权筹资债权筹资v三、购进业务v（一）分类v 现购v 赊购v 预付货款购买v资产=负债+所有者权益 v 现购现购赊购赊购预付货款购买预付货款购买（二）举例1、10月1日购买甲材料10000元，用银行存款支付。2、10月5日购买机器5台，总价款20万元，三个月后付款。3、10月10日支付购乙材料价款5000元，材料半月后到货。4、

7、10月25日，上题所购材料乙到货，总价款10 000元，余款货到付款。v（三）示意图v银行存款 材料采购 原材料应付账款预付账款v应付账款（account payable）v 企业因购买商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项。v主要用于赊购，和应收账款相对。v负债类账户，贷方表示应付账款增加，借方表示归还应付账款，期末贷方余额表示实际应付给供应单位的款项。v预付账款（prepayment）v 核算企业按照购销合同的规定预先支付给供应商的款项。v资产类账户，借方表示预付给供应商的款项，贷方表示收到商品，冲销，借方余额表示尚未收到产品的预付款项v四、生产业务v （一）举例：v1、投入甲材料2000

8、元用于生产A产品，投入3000元用于生产B产品。v2、投入乙材料1500元用于生产A产品，投入2000元用于生产B产品v3、企业生产A产品耗费人工5000元，生产B产品耗费人工5000元。v4、企业为生产两种产品，机器折旧3000元。v5、间接费用按人工成本分摊。v6、产品完工入库。v1、直接成本计入、直接成本计入“生产成本生产成本”账户中账户中v2、几个产品公共的费用计入、几个产品公共的费用计入“制造费用制造费用”账户账户中中v3、将、将“制造费用制造费用”账户的金额按一定分配方法账户的金额按一定分配方法转入转入“生产成本生产成本”中中v4、将完工产品成本从、将完工产品成本从“生产成本生产成

9、本”账户转入账户转入“库存商品库存商品”账户账户v（二）示意图（二）示意图原材料库存商品生产成本制造费用累计折旧应付职工薪酬v五、销售业务v（一）分类v 现销v 赊销v 预收货款销售v 资产+费用=负债+所有者权益+收入按销售价增加按成本价增加v（二）举例v 1、销售A产品10件，单位售价200元，单位成本 v 100元，货款存入银行。v 2、赊销B产品5件，单价150元，单位成本70元，v 一个月后收款。v 3、收到丁厂商预先支付的货款3000元。v 4、接上例3，半个月后发货，货款总价为5000v 元，成本为3500元，余款货到收款。（三）示意图库存商品营业收入营业成本银行存款预收账款应收

10、账款v六、利润形成及分配业务v（一）利润形成业务v 营业收入-营业成本=营业毛利v 营业毛利-营业税金及附加-销售费用-管理费用=营业利润v 营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额 （税前利润）v 利润总额-所得税费用=净利润（税后利润）v 所得税费用=利润总额*所得税税率v举例：v 某企业期末结账，当期营业收入为100 000元，营业外收入10 000元，营业成本为40 000元，营业税金及附加10 000元，销售费用为20 000元，管理费用为15000元，营业外支出为5000元。企业所得税税率为30%。v某企业期末结账，当期营业收入为100 000元，营业外收入10 000元，营业成

11、本为40 000元，营业税金及附加10 000元，销售费用为20 000元，管理费用为15000元，营业外支出为5000元。企业所得税税率为30%。v1、按10%提取盈余公积 2、向投资者分配利润10 000元。v（二）利润分配业务v 举例：v续上例，1、按10%提取盈余公积v 2、向投资者分配利润10 000元。v亏损举例：v某企业期末结账，当期营业收入为100 000元，营业外收入10 000元，营业成本为70 000元，营业税金及附加10 000元，销售费用为20 000元，管理费用为15000元，营业外支出为5000元。企业所得税税率为30%。（四）利润形成及分配业务营业成本管理费用营

12、业税金营业收入本年利润销售费用所得税费用营业外收入营业外支出应付利润利润分配盈余公积v营业成本 本年利润 营业收入v v营业税金及附加 v 营业外收入v销售费用v管理费用v营业外支出利润分配v（三）利润形成及分配步骤v 1、结转收入到本年利润账户v 2、结转费用到本年利润账户v 3、计算所得税费用v 4、结转所得税费用到本年利润v 5、结转净利润到利润分配v 6、按法定比例提取盈余公积v 7、向投资者分配利润利润形成步骤利润分配步骤v补充：v1、利润分配账户余额的含义，账户余额固定与否v2、资不抵债的账户含义v七、整体示意图v 练习题v一、编制分录v以下是A企业2006年1月份的部分经济业务，

13、写出相应会计分录。v1. 1月1日 A企业赊销甲产品500件,共计15000元.v2. 1月2日 A企业收到上月销货款10000元,存入银行.v3. 1月3日 用银行存款支付上个月税金4520元.v4. 1月5日 赊购X材料一批,货款共计150,000元.v5. 1月7日 收到国家投资的设备一台,价值35000元.v6. 1月10日 职工张伟出差预支差旅费500元.开现金支票支付.v7. 1月15日 以现金购买零星办公用品180元.供行政管理部门使用.v8. 1月16日 本月生产甲产品 领用X材料2000公斤,单价6元/公斤.领用Y材料700公斤,单价8元/公斤.v9.1月21日 向银行借入半

14、年期借款45000元.利率为10%,转入银行存款账户.v10.1月23日 接到银行通知收到1月1日销货款.v11.1月23日开出银行支票支付5日购X材料款.v12.1月23日预收C公司货款10000元.v13.1月28日销售甲产品给C公司,总计12000元,冲销1月23日预收C公司的货款，余款尚未支付。v14. 1月30日 本月工资总额为52000元，其中： v 其中: 制造甲产品工人工资 21 000元v 制造乙产品工人工资 17 000元v 车间管理人员工资 5 600元v 公司行政管理人员工资 8 400元v 合计 52 000元v15. 1月30日本月完工甲产品1108件,单位成本为2

15、0元/件.v16. 结转本期营业收入100000元，营业成本60000元，管理费用20000元。v17. 计算所得税，税率为30%。v18. 按10%计提法定盈余公积.。v（二） A企业为家具生产企业，为生产产品，本月购买木头500立方米，单价2元/立方米，用来生产桌子和椅子，其中桌子消耗300立方米，椅子消耗200立方米；生产桌子的人工工资为400元，生产椅子的人工工资为300元；制造费用共500元，按材料成本分摊。生产完工后，桌子的产量为25个，椅子的产量为50个。全部本月完工。v写出相关会计分录。v 第三节 账户按用途和结构分类v一、盘存账户v 包括货币资金账户和实物资产账户。v 如：库存现金、银行存款、原材料、固定资产、库存商品等v二、资本账户v 指所有者权益类账户v 如：实收资本、资本公积、盈余公积等v三、结算账户v 包括： v 债权结算账户 如：应收账款、预付账款等v 债务结算账户 如：应付账款、应交税费等v 债权债务结算账户 v四、期间账户v 指没有期初期末余额的账户。v 包括收入类账户和费用类账户。v 如：营业收入、营业外收入、营业成本、管理费用等v五、跨期摊提账户v 指一次性支付，应有几个期间共同负担的费用。v 包括： 跨期摊账户 如：待摊费用v 跨期提账户 如：