城市维护建设税法和教育费附加

1、第五章 城市维护建设税法和教育费附加打印预计本章2007年没有变化，可以按照2006的内容预习。本章分值23分，可以和增值税、消费税、营业税结合出题，也可以和所得税结合出题。城建税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”为计税依据而征收的一种税。它具有两个显著特点：（一）具有附加税性质。它以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身并没有特定的、独立的征税对象。（二）具有特定目的。城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。第一节 纳税义务人对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。第二节 税率城建税按纳税人

2、所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。注意以下两种情况：1、由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。第三节 计税依据1、城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。2、城建税的计税依据不包括“三税”的滞纳金和罚款。3、纳税人被查补“三税”的同时就应该对其偷漏的城建税进行补税和处滞纳金、罚款。4、如果要免征或者减征“三税”，也要同时免征或者减征城建税。5、对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。自2005年

3、1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。第四节 应纳税额的计算应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率例：某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业

4、税、城建税及滞纳金、罚款合计为（ ）。（2003年）解析：580000×（17）×2580000×（17）×0.5×501241200155151256715（元）例：某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元，该企业本月应缴纳城市维护建设税和教育费附加为（ ）。（2005年）解析：应缴纳增值税280（万元），280万元已经是当月所有的销项减去包含进口环节增值税的所有进项后的余额。 应缴纳营业税40×52（万元） 县城的城建税税率为5：应缴纳城建税和教育

5、费附加（280+2）×（5+3）22.56（万元）。第五节 税收优惠（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。即征即退、先征后返、先征后退的增值税，除另有规定者外，其缴纳的城建税和教育费附加不予退还。（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，免征城市维护建设税和教育费附加。第六节 征收管理与纳税申报一、纳税地点（一）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣

6、代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。（二）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。（三）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳的城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。教育费附加有关规定1、教育费附加的征收范围及计征依据：教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际

7、缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。2、教育费附加计征比率3。3、教育费附加的计算公式：应纳教育费附加实纳增值税、消费税、营业税税额×征收比率。本章总结：重点掌握城建税和教育费附加的纳税人、计税依据、税收优惠。本章习题例1：下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（ ）。（2004年）A、海关对进口产品代征的增值税、消费税，征收城市维护建设税 B、海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税 C、出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税 D、出口产品退还增值税、消费税的，按50退还已缴纳的城市维护建设税答案：B

8、C解析：城市维护建设税具有“进口环节不征、出口环节不退”的规则。例2：下列各项中，符合城市维护建设税有关的规定的有（ ）。（2005年）A、城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额B、因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库C、纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税D、纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据答案：ABC解析：纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。例3：某市一企业2005年5月被查补增值税50000

9、元、消费税20000元、所得税30000元，被加收滞纳金2000元，被处罚款8000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（ ）。（2006年）A、5000元 B、7000元 C、8000元 D、10000元 答案：B解析：查补增值税和消费税时，同时补缴城市维护建设税和教育费附加，计税依据为补缴的增值税和消费税：（50000+20000）×（7+3）7000元。例4：进口应税货物征收增值税、消费税，但不征收城市建设税；出口货物按规定退还增值税、消费税，但不退还已缴纳的城市维护建设税。（ ）（2006年）答案：解析：城建税和教育费附加“进口不征，出口不退”，2005年的考题也涉及这

10、一考点。例5：凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（）（2005年）答案：× 解析：外商投资企业是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，但不是城市维护建设税的纳税义务人。例6：某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元； 本期在国内销售甲产品缴纳增值税30万元、消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限10天，被罚滞纳金1万元；本期出口乙产品一批，按规定退回增值税1万元；本期出口乙产品一批，按规定退回增值税5万元。该企业本期应缴纳城市维护建设税（ ）。A、455万元 B、4万元 C、425万元 D、56万元答

11、案：B解析：城建税在进口环节不征，在出口环节不退；对消费税延期缴纳加罚的滞纳金不作城建税的计税依据。本期应纳城建税=（30+50）×5%=4（万元）。例7：市区某纳税人无故拖欠了消费税10万元，经查出后，补交了拖欠的消费税，同时加罚了滞纳金600元。应按以下办法交纳城建税的是（ ）。A、补交城建税7000元 B、补交城建税的滞纳金1.2元C、补交城建税7000元，滞纳金42元 D、补交城建税7000元，滞纳金14元答案：C解析：补缴城建税=100000×7%=7000（元）。滞纳天数=600÷0.5÷100000=12（天）。加收城建税滞纳金=7000×12×0.5=42（元）。例8：个人出售房屋应缴纳营业税，但不需缴纳城市维护建设税，这是城市维护建设税对个人的优惠。（ ）答案：×解析：本题考核点是城建税的优惠规定，城市维护建设税无此优惠政策。营业税减免则城