浅议固定资产统计分析(修改版)

1、浅议固定资产统计分析在企业经济活动分析中的应用安 实内容提要 固定资产的统计分析在企业经济活动分析中占有重要地位, 在致力于走新兴工业化道路、推进科技进步的今天，研究探索固定资产统计分析的方法、途径、指标体系，对加强和改善固定资产管理、提高企业整体效益有着不可忽视的作用。关 键 词 固定资产 统计分析 应用 固定资产是在使用过程中不改变其实物形态，只是由于磨损而将其价值逐步转移到产品成本中去、可长期使用的劳动资料。固定资产是构成社会生产力重要因素，其数量和质量直接反映了国家和企业生产力发展水平和经济实力。固定资产的货币表现形式货币资金则在企业全部资金中占有十分重要的地位和较大比重。因此，重视固

2、定资产统计分析在企业经济活动分析中的地位和作用，探索固定资产统计分析方法模式、指标体系、存在问题及改善措施，对加强企业经营管理、节约投资、降低成本、提高企业核心竞争能力，走新型工业化道路都有重要的理论意义和实际意义。一、固定资产统计分析在管理中的地位作用经济活动分析，是借助企业经济核算提供的资料，对企业生产经营活动中人力、物力、财力的配备和使用情况进行分析研究，对企业生产、供应、销售状况、生产经营成果和经济效益做出分析评价，以不断寻求有效地利用人、财、物，合理地安排产、供、销经营活动，提高经济效益的有效途径。固定资产统计分析在经济活动分析中的地位作用，是由其自身特点、性质所决定的。从实物形态看

3、，固定资产以厂房设备、机械仪表、运输工具等形式，构成企业生产经营重要和主要的硬件基础，离开这些硬件的支撑，企业的产、供销便无从进行；从价值形态看，固定资金在企业全部资金构成中举足轻重，固定资金的使用效率、投入运用数量、规模、组成结构、直接影响企业资金状况和经济效益。具体地说，固定资产统计分析的作用体现在以下五方面：1、有利于控制投资风险，实现投资收益的最大化。固定资产的投资主要是面向企业内部的投资，它包括初创投资和后续投资。初创投资是投入资产通过建立企业的原始资产如厂房、道路、机械设备，为企业生产经营创造必备的条件。后续投资则主要是为巩固和发展企业再生产所进行的技术更新、改造投资，为扩大再生产

4、追加性投资和调整经营方向转移性投资。加强对固定资产的分析，尤其是后续投资的分析，用定量、定性的方法对固定资产的投入方向、规模、时机及资金来源进行论证，能有效地规避投资决策不当造成的风险，提高投资效益。2、有利于加强固定资产的管理，提高固定资产利用效果。对固定资产的管理，包括从购置、安装、使用、维修、技术改造和报废等各个方面。对固定资产实物形态的统计分析，则相应包括数量、类别、结构、安装率、使用率、完好率等固资寿命周期内各项指标。加强对固资实物数量、结构构成、利用效果的统计分析，能促进固资设备的保养、维修、更新换代、挖掘设备生产潜力。3、有利于找出影响固定资产利用效果的原因，改善资金状况。企业固

5、定资金使用情况如何，取得效果的大小，往往受许多方面的因素的影响，通过系统分析，能及时找出影响固定资金利用效果的原因，分清主次，找出根源，改善固定资金的占用状况及整个企业资金状况。4、有利于衡量和比较企业整体实力，促进企业技术更新，增强发展后劲。在固资统计分析中，运用固定资产增长率、成新率、能客观评价和反映企业在全行业中的实力水平，找出差距，增强紧迫感，加快技术更新步伐，提升企业竞争能力。5、有利于健全固定资产管理各项责任制。通过定期对固资指标体系的综合分析，能够及时地检查和总结企业固定资产管理的经验教训，揭露存在的问题，促使各项管理制度的健全、完善和有效执行，有利于动态地对固资管理各个环节进行

6、控制。二、固定资产统计分析的重点内容、主要指标体系对固定资产统计分析，可结合企业总体经营战略、规划或某一时期生产经营、管理工作重点，从投资指标、实物数量及构成指标、利用情况指标、完好状况及维修指标、动态发展指标、产出效益指标、等以下六个方面进行。这六个方面的指标互为说明、互为补充，基本涵盖了固定资产管理全过程、满足固资从立项建造、使用管理、维修保养到报废清理各个方面定量定性分析的需要，组成一套较为系统的指标体系。1、投资指标：（1）投资回收期回收期是指投资引起的现金流入累计到与投资额相等所需的时间。在原投资一次性支出，每年现金净流量相等时：回收期=原始投资÷每年现金净流量如果现金流入

7、量每年不等，或原始投资是分几年投入的，应逐年累计每年的现金流入量或原始投资，直到二者相等。回收期越短，方案越有利。（2）会计收益率：在分析评价时，使用会计报表上的数据，以及普通会计的收益和成本概念。该收益率越高，方案越有利。会计收益率=年平均净收益÷原始投资额以上会计收益率与回收期均属非贴现的分析方法，即不考虑时间价值，把不同时点的货币收支看成是等效的。（3）净现值：是指投资方案的未来现金流入量现值与现金流出量现值之差。如果净现值为正数，反映了投资现金流入量之现值超过贴现后的现金流出量，投资报酬率大于预定贴现率，该投资方案有利。反之则不利。（公式略）（4）现值指数：现指数是指未来现金

8、流入现值与现金流出现值的比率，说明单位投资额在未来可获得的收益之现值水平。（公式略）该指数大于1，则说明投资报酬率超过预定的贴现率，对方案有利，反之则不利。（5）内含报酬率：内含报酬率是指能够使现金流入量现值等于未来现金流出量的贴现率，或者说是使投资方案净现值为零的贴现率。内含报酬率与上述净现值，现值指数均为贴现的分析方法，都考虑了资金的时间价值，被称之为贴现现金流量分析技术。但净现值和现值指数没有揭示方案本身可达到的报酬率是多少，而内含报酬率计算的是方案本身的投资报酬率，弥补了这方面的缺陷。2、数量及构成指数：（1）时点数表明在某一时点上企业实际所拥有的固定资产数量。常用的时点数为固定资产报

9、告期末的实际数量。（2）平均数时点数只能表明某一时点固定资产的数量，如果要表明一个时期的生产设备数量，则可用该时期的平均数，即该时期内平均每天所拥有的固资的实际数量。 报告期每日固资数量报告期平均数= 报告期日历数上述时点数、平均数都是从静态的角度反映企业固定资产的规模和实力，如果将该指标与历史其他时点、时期对比，则可动态反映，这种规模和实力的增强或减弱；或者将该指标从横向上与同行业兄弟单位比，与行业先进企业比，以反映企业的差距。应该注意的是，上述两项指标若用货币形式分析反映，则可相加汇总；如果以实物数量分析反映，则应注意汇总、对比时种类、口径的一致。（3）构成比率：构成比率是在对固定资产统计

10、分类的基础上，计算某一分类因资占全部固资的比例。如生产用固资比重、非生产用固资比重、使用中固资比重、未使用固资比重等等。可根据研究的目的适当分类并据此计算其结构指标。 某一类固资原值固定资产结构指数（%）=×100% 全部固资原值上述指标采用原值而不是净值，是为了比较确切地反映固资的实物构成。3、利用情况指标1）数量利用情况固定资产的数量利用情况主要是针对各类生产设备而言的，是指实际使用的设备数量占可供使用的设备数量比重的大小，即设备在数量上被利用的程度。其中包括： 已安装设备数实有设备安装率（%）=×100% 实有设备数 实际使用设备数安装设备使用率（%）=×1

11、00% 已安装设备数 实际使用设备数实有设备利用率（%）=×100% 实有设备数 =实有设备安装率×安装设备利用率2）时间利用指标上述数量和利用指标只考察设备在报告期内是否被使用过，而不管使用时间的长短。然而，设备在一定时期内实际作业时间的长短是表明生产设备利用好坏的重要标志，因此，需要进一步从时间利用角度进行分析。时间利用指标按生产设备连续或不连续作业划分，也有两类。一是连续作业设备时间利用率，如：日历作业率；另一类是非连续作业设备的时间利用率，如制度台时利用率，计划台时利用率等。3）能力利用指标由于生产设备复杂多样，其能力的表示也是多种多样的，但其能力发挥好坏，最终体现

12、为产品数量的多少。因此，我们通常是将设备实际生产能力与可能生产能力（理论能力）相比来表示利用情况： 设备实际生产能力设备能力利用指标（%）=×100% 设备可能生产能力4、完好状况及维修指标完好状况及维修指标也主要是针对固定资产中容易磨损而需要加强维修保养的机械、电子设备和仪器而言的。可包括以下四类：（1）完好状况指标如：主要生产设备完好率；（2）设备修理指标如：设备检修计划完成率；（3）修理质量指标如：设备修理质量平均等级、大修理平均停歇日数、大修理平均成本、设备修理返修率等。（4）设备事故指标如：事故发生次数、事故频率、事故损失率等。固资完好状况及维修指标的分析在经济活动分析中十

13、分重要，它对发现固定资产维修管理中存在的薄弱环节、降低成本、减少固定资产使用支出、提高固资使用效率，能起到积极的作用。5、动态发展指标1）总额指数固定资产总额指数是用报告期期末和基期期末两个时点的固定资产原值进行对比，以反映固定资产的变动情况，它从总量上表明了固资动态趋势。 报告期末固定资产原值固定资产总额指数（%）=×100% 基期末固定资产原值2）磨损率该指标用于分析反映固资磨损情况。 累计折旧实际支付的大修费用磨损率=×100%期末固定资产原值上述磨损率，仅考虑了固定资产的有形磨损，但在实际工作中，无形磨损的情况也大量存在，因此，在对固资磨损问题的分析研究中，还要重视

14、无形磨损状况。3）更新系数随着生产技术的不断进步，固资需要不断地更新、淘汰一些陈旧落后的固资，购置新的技术先进的固资。固资更新系数即反映了固资的更新程度： 报告期内新增固资的原值固资更新系数（%）=×100% 报告期末全部固定资产的原值6、产出效益指标：1）百元固定资产产值 企业总产值（元）百元固定资产产值=×100（元） 平均固定资产原值该指标反映一定时期内每百元的固定资产能提供多少产值，其数值越大，说明固资利用越好。该指标的逆指标是百元产值占用的固定资金，其数值越小，说明固定资产利用越好。2）固定资产利润率 报告期利润总额（元）固定资产利润率（%）=×100%

15、 报告期平均固资原值（元）该指标反映每单位固定资金创造利润的能力，其数值越大，说明固资利用越好，效益越高。以上列举了六个方面、共20项分析指标的含义计应用要点。应该指出的是，上述各指标之间的关系并非互为条件、缺一不可的关系，该指标体系在固资统计分析的应用中，因不同企业的实际、不同时期战略重点的不同，可灵活选择有所侧重。三、当前企业中固定资产统计分析存在的问题及其改善措施实践证明，企业经济活动分析具有总结过去、指导未来的双重功能，加强经济活动分析，能有效及时地诊断发现生产经营管理中的问题和病症，以便及时采取措施，完善管理。在经济活动分析中，重视固定资产的统计分析，不仅能从实物形态上有效改善固资特

16、别是机器设备的维修、保养管理，提高使用效率，促进生产要素的有机结合，也能从价值形态改善资金运用效率，提高企业综合经济效益。然而，如何才能有效地组织固定资产的统计分析、如何才能将固定资产统计分析的系列指标合理、具体运用到企业管理的实际、以最大限度发挥固资统计分析对改善固资管理的实际作用呢？这的确应作为我们认真探索和解决的问题。过去，由于受计划经济管理模式以及传统财务核算模式的束缚，在固定资产统计分析上，存在着这样或那样的模糊认识和误区，存在着重实物、轻价值，重静态、轻动态，重使用、轻投资，重有形、轻无形，重报表、轻实务的观念和倾向，这就使统计分析工作难以全面、客观、多角度、全过程地反映企业固定资

17、产的实际，从而影响了固资分析工作的效果和质量。为解决这一问题，笔者试提出正确处理好五个方面的关系：关于实物与价值的关系。固定资产的实物形态和价值形态是一个问题的两个方面，在管理、分析中，决不可将二者分离割舍。从实物形态分析固定资产，有利于按数量、规格型号、特性、寿命周期等技术参数，对固定资产进行评价统计，指导固定资产的维修管理，对提高单项固定资产的利用率效果明显。但是，按实物统计分析固资，无法将不同种类的固资从整体规模上汇总评价，无法从价值上定量分析固资投资效果，同时难以衡量固资因实物磨损而造成整体能力的下降。然而，从价值形态上对固资统计分析则弥补了这一不足。同时，随着企业技术装备率的不断提高

18、，设备无形磨损和技术更新周期的加快，价值分析产针显得越来越重要，传统的统计分析重实物、轻价值的倾向，应该注意纠正。关于静态与动态的关系固资静态分析是基于某一个时点，各类固资的数量结构、状况和价值的分析，固资动态分析则将固定资产属性放在一个时间段内进行考察，并将考察期的情况与前一期或历史某一时期进行对比，动态地反映固资数量和质量的变化。静态与动态是固资分析中的又一对矛盾，二者也是相辅相承，缺一不可的。关于使用与投资的关系。过去在企业经济活动分析中，往往只注意固定资产使用过程中的分析，而忽视对固资的源头投资、购置过程的分析。对投资的论证或者仅作为财务管理决策中少数人员的事，或者在计划经济的模式下，

19、对上级下达的投资计划仅仅执行而已，并不关心投资效果。这对于整体上提高固定资产的效率十分不利，使用过程是投资过程的延续，投资决策的优劣是使用效益高低的前提和保证。一项投资（包括初始投资和后续投资）方案的实施，正确了可能使企业如虎添翼，效益绵上添花；错误了，可能使企业背上沉重的包袱，遭受资金周转不灵、产供销脱节停滞的灾难。关于有形与无形的关系。固定资产磨损分为有形磨损和无形磨损（精神磨损）。由有形磨损引起的固资维修费用构成固资使用费的主要部分，其有形磨损的程度，状况成为固资分析、固资更新改造的依据，因而有形磨损理应成为固资统计分析的主要内容。但是，技术进步和更新换代的加快，使得固定资产特别是电子设

20、备、仪器仪表等技术寿命周期越来越短，因无形磨损对固定资产造成的贬值，造成的效益下降越来越不容忽视。通过对固资有形磨损的统计分析，寻求顺应无形磨损规律、充分提高固资技术寿命周期内使用效率的途径，成为企业经济活动分析的一项重要课题。关于报表与实务的关系。固定资产统计分析依赖于企业各种基层统计报表，统计分析数据又形成上报的汇总报表。但报表仅仅是统计分析的工具而不是最终的目的。固资统计分析的目的是利用原始报表客观地反映固定资产实际，反过来又用分析报表指导固定资产的管理，改善固资的使用、修理。因此，经济活动分析最根本的任务是分析发现存在的问题，找到解决的办法，明确努力的方向，在改善固资使用、管理的实务上

21、下功夫。反之，如果一味追求形式，做报表、搞分析不从实际出发，不解决实际问题，仅为应付上级检查评比，那只能是劳民伤财、本末倒置。四、提高固定资产统计分析实际效果的途径及其建议努力提高固定资产统计分析效果，使分析活动真正切中实弊，找准问题，进而达到改善管理、提高固资使用效率的目的，是我们研究固定资产统计分析在经济活动中应用的主要任务。为做到这一点，建议在实际工作中注意做好以下几点：首先、要提高管理人员的整体素质。在生产诸要素中，人是最活跃的因素。有了高素质的固定资产管理人员和使用操作人员，提高固资使用效率就有了良好的基础和前提。要采取多种手段和方法，调动固定资产管理人员积极性，鼓励他们学习、全面熟

22、悉掌握固定资产的技术，管理和财务知识，更新管理理念，探索和和创新管理手段和方法，提高自身操作和管理能力。要在实际工作中使专业人员交叉学习，互相熟悉相关专业的理论和技能。例如：设备管理人员要学习财务知识，了解固定资产价值形态的运动规律；财务管理人员要学习、初步懂得一些固定资产设备的性能、技术标准及运行规律、磨损规律等。这样，使我们在固定资产统计分析中能较好地使实物管理分析与价值形态分析结合融通，相互印证和补充。其次、要加强固定资产管理的日常基础工作。固定资产日常管理基础工作的包括固资管理台帐、使用、维修、大修理记录、设备购置、更新可行性研究、固资技术资料档案、固资报表等等。加强和完善固定资产基础

23、工作，是搞好固资统计分析的前提。做好了，就能使分析研究工作建立在各类数据资料的真实准确基础上，使分析结果有着较强的代表性和指导生产实际的意义。反之，如果忽视基础工作，不从源头控制固资数据资料的形成、分类，不仅会增加后续数据处理的时间和费用，同时还可能将统计分析引向歧途。三是应建立固定资产统计分析制度，制订具体分析程序、标准及模式并持之以恒坚持做好。不同的企业各有其固定资产管理工作的侧重，因而也应有其不同的统计分析模式、指标体系。各个企业应根据自身行业性质，拥有固资的实力、固资管理的重点以及生产经营战略目标和工作重心的不同，设计本单位固定资产统计分析的模式，健全分析制度，并使之固定下来，坚持下去。四是要注重现代管理手段及技术的应用，采用计算机辅助固定资产的统计分析。目前，各个企业微机配置已相当普遍，部分企业甚至组建了局域网。同时，随着软件业的蓬勃发展，企业管理中专业管理和办公类软件也越来越丰富。这些都为企业在经济活动分析中运用微机辅助管理提供了有力的支持。例如：利用网络，我们能十分方便快捷地收集汇总分散在不同单位、部门的固资原始统计资料，提高了数据传递的效率；利用Excel电子表格，能对各类数据进行汇总统计，进行计数、