对会计记账方法的分析

1、对会计记账方法的分析摘要：随着可持续发展战略在全球的广泛施行，环境问题愈来愈受到各界的关注。 环境会计作为一个特殊的经济信息系统， 与传统财务会计系统有较大差异。本文 探讨了双重记录和单式记账这两种特殊的记录方法，并结合环境利益这一要素， 对双重记录和单式记账方法在环境会计中的具体运用进行了阐释。关键词：单式记账方法 应用 分析1环境会计的双重记录系统环境会计信息使用者所需要的环境会计信息可以分为两个部 分：一部分是可以从传统财务会计系统所生成的会计信息中提取的环境会计信 息，可以称为“基础信息”；另一部分是需要借助于环境会计系统进行处理并在 环境会计报告中予以披露的信息。 后者不能进入传统财

2、务会计系统，而需要通过 另外一个特设的会计系统来进行处理， 可以称为“辅助信息”。这两类信息构成 了环境会计报告所披露的主要环境会计信息。2环境会计的单式记账方法在21世纪环境会计开始迅速发展的时期，将单式记账运用于环 境会计系统中，能更充分、有效地达到记录环境经济交易、事项和编制环境会计 报告的目的。环境会计单式记账的含义所谓环境会计的单式记账是指仅在 一个账户中去记录环境经济交易和事项。 单式记账的基本运用方法如下：设置- 套单独的环境会计账簿（以满足环境信息报告编制为原则），对所有可以进入传统会计系统确认的环境经济交易与事项， 进行双重记录，即在进行复式记账的同 时，另外以单式记账的方式

3、在环境会计账簿中予以同步记录。对于不能进入传统会计系统的环境经济交易与事项，直接进入环境会计的单式记账系统加以确认。环境会计单式记账的优点在环境会计记录中采用单式记账，有如下优点:能更充分地披露环境会计信息。环境会计的目标是要向利益相 关者提供充分相关的环境会计信息。但是，以复式记账为基础的传统会计系统很 难达到这一目标，因为有很多环境会计信息并不符合传统财务会计确认和计量的 条件，从而无法进行确认、计量和披露。而单式记账恰恰可以弥补这一不足。能简化环境会计报告的编制。如果没有单式记账，从复式记账 系统中获取信息来编制环境会计报告将是一件很繁琐的事情。而采用单式记账，另立单独的环境会计账簿，将

4、使环境会计报告的编制工作大大简化。单式记账对 于编制环境会计报告将是一个不可或缺的部分。里,能体现灵活的确认与计量方法。环境会计中，有些环境会计要 素不符合会计准则的确认与计量标准， 无法进入传统会计系统。同时，复式记账 采用的是货币计量方式，而环境会计的特殊性使得一些交易和事项无法单纯用货 币来进行计量，需要采用非货币计量。3特殊的环境会计要素一一环境利益 环境利益包括显性环境利益和隐性环境利益。显性环境利益是 指可以进入传统财务会计系统的各种经济利益， 如收到的环保奖励、环境损害赔 偿等。隐性环境利益是指从环保活动中间接取得的经济利益，这种经济利益不能进入传统财务会计系统，如因为环境状况改

5、善而引起的销售增加、费用节省等。显性环境利益显性环境利益一般包括贷款的豁免、政府奖励、 排污权交易收入、废品收入和收到的环境赔偿金等。贷款的豁免。可能会被豁免用于购建环保设施的贷款本金（比 如我国曾于20世纪80年代开始，发放过环保贷款，各项环保指标达到要求的可 以豁免贷款本金，目前已停止），这一豁免额应该确认为显性环境利益。政府奖励。政府可能会对推行环保政策、保护自然资源和生态环境进行奖励， 这种奖励构成的显性环境利益。排污权交易收入。我国暂时还没有排污权交易市场，如果启动 排污权交易市场的话，通过出售排污权可以获得收入，这部分收入应该确认为显 性环境利益。废品收入。的有些废品，如炉渣、煤灰

6、等，可以再循环使用， 因此可以出售并形成收入，这部分收入属于显性环境利益。收到的环境赔偿金。在环境诉讼中获得的赔偿金，也应该确认 为的显性环境利益。隐性环境利益隐性环境利益可以分为货币性隐性环境利益和 非货币性隐性环境利益。前者可以通过货币进行计量，后者用实物量或劳动量进 行计量。货币性隐性环境利益；非货币性隐性环境利益非货币性隐性环境利益主要是指用实物量或劳动量等非货币形 式计量的环境利益，如耗电量、用水量的减少，废水、废气和废渣等污染物排放 的减少等。4双重记录与单式记账方法的充分运用环境利益账簿的设立在环境会计记录系统中，首先要设置环 境会计账簿。根据环境会计报告的内容（如独立报告模式下

7、的环境利益表） 来设置环境会计账簿。环境利益账簿包括两类明细账，即“显性环境利益”和“隐性 环境利益”。环境利益要素的记录&nbsp；法，即在环境经济交易或事项发生时，的环境会计账簿中再次记录，记入“环境利益 中。显性环境利益的记录显性环境利益的记录采用双重记录的方 先进行传统的复式记账，然后在单独设置 显性环境利益一一XXXX”隐性环境利益的记录隐性环境利益必须通过环境会计系统下 的单式记账来确认为环境利益。货币性隐性环境利益 对于能够合理估计的、由于进行环境保 护所引起的销售的增加，通过单式记账记入环境利益账簿，记录为“环境利益 隐性环境利益一一货币性隐性环境利益一一环保引起的销售

8、增加”。对于由于环保原因形成的费用节省。可以通过与前期的比较， 将相应的减少额确认为环境利益， 通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环 境利益一一货币性隐性环境利益一一环保引起的费用节省”。如果能合理估计由于环保原因引起的股价上升，则将所上升的 部分通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益一一货币性隐性环境利 益一一股价上升”。对于其他需要记录的货币性隐性环境利益，记入“环境利益 货币性隐性环境利益一一其他”账户。非货币性隐性环境利益对于非货币性隐性环境利益的数据可 以由的生产、统计部门得出或者在其基础上加工得出， 通过单式记账的方法分别 记入“环境利益一一非货币性隐性环境利益一一资源消耗的节约一一用水量减 少”、“环境利益一一非货币性隐性环境利益一一资源消耗的节约一一用电量减 少”、“环境利益一一非货币性隐性环境利益一一资源消耗的节约一一其他”、“环境利益非货币性隐性环境利益污染物排放的减少废水排放减 少”、“环境利益一一非货币性隐性环境利益一一污染物排放的减少一一废气 排放减少”、“环境利益一一非货币性隐性环境利益一一污染物排放的减少一一 废渣排放减少”、“环境利益非货币性隐性环境利益污染物排放的减少一一其他”等账户中。通过环境会计的双重