银行内部控制

1、20世纪80年代,特别是90年代以来,随着金融创新步伐的加快以及世界经 济、金融的全球化、一体化和自由化,金融机构的风险越来越大,特别是银行业 的危机频繁发生.从世界各国大量的银行危机案例中,我们看到,尽管原因多种 多样,但几乎都与银行内部治理和内控不力有关,从巴林银行的倒闭到日本大和 银行事件,从国际商业信贷银行的倒闭到东南亚金融危机,无一例外地验证了这 一点.可见,当今复杂的外部经济金融环境下,银行内部治理和内部限制的任何 松懈都可能招致灭顶之灾,建立健全银行内部限制制度,是各商业银行得以持续 稳健开展的基石和保证.因此,如何增强内部治理和内部限制是商业银行必须研 究的重要课题之一.商业银

2、行的一切业务和财务活动事项均表现为货币资金的收付,这种货币资 金的收付最终又都是由会计部门来完成,可以说会计工作是商业银行一切业务活 动的根底.国家的相关法律法规赋予银行会计一定监督权,其重要任务就是要审 查经济往来和财务收支是否符合财经政策、规定；会计提供准确的财务会计报告, 进行业务和财务活动的分析,为商业银行的经营预测和决策提供依据.然而操作 风险和道德风险始终伴随着货币资金收付的全过程,人为和非人为因素的财务信 息失真,不仅会造成直接经济损失,甚至影响损害银行信誉、生存和开展.因此, 商业银行的内部会计限制极为重要,是商业银行内部限制的根底和核心,其根本作用就是保证各部门及其工作人员能

3、按有关制度和规定执行,准确、及时地进行会 计核算和账务处理,提供有效的监督和限制.下面本人将从内部会计限制方面以及自己从事多年的银行工作经验来谈一下 看法和建议.1商业银行内部会计限制概述1.1 商业银行内部会计限制 含义所谓商业银行内部会计限制,是指商业银行为了提升会计信息质量,标准会 计行为,保护资产平安、完整,保证有关会计法律法规和规章制度的贯彻执行等 而制定和实施的一系列限制方法、举措和程序,并予以系统化、标准化形成一个 有效的限制机制.该机制是银行为保证其经营方针政策的贯彻执行,维护资产的平安、完整, 预防、发现、纠正错误,保证会计资料真实完整,以生成高质量的会计信息为目 标根底上制

4、定和实施的一系列方法、程序和制度等所形成的一种自我检查、自我 调整和自我制约的系统.它贯穿于银行会计核算的全过程,否那么会计核算的质量 就难以保证,从而无法为防范和化解金融风险.1.2 构建商业银行高质量内部会计限制的根本原那么精品文档 你我共享会计内限制度是商业银行最重要的内部限制制度,必须增强会计内限制度建 设,发挥会计内限制度在商业银行内部限制中的作用,到达最正确的内控效果,切 实防范各项金融风险.根据本人所在银行会计内控建设情况,结合平时工作中遇 到的问题,认为应符合以下根本原那么：1客观性原那么.它要求制定的内部会计限制必须符合国家的有关方针政策和 法规,紧密结合各行的实际情况,根据

5、实际发生的经济业务进行会计处理,准确 地反映各项经济业务的来龙去脉,保证会计信息的真实性.2有效性原那么.它要求制定的内部会计限制必须具有高度的权威性,能约束 银行内部涉及会计工作的所有人员,成为他们严格遵守规章制度的操作指南,任 何个人不得拥有超越内部会计限制的权力.3全面性原那么.它要求制定的内部会计限制,必须涵盖银行内部会计业务、 资金清算等各项经济业务及相关岗位,并针对业务处理过程中的关键限制点落实 到决策、执行、监督、反应等各个环节,不留有任何死角.4不相容职务相别离原那么.不相容职务是指集中于一个人办理时,发生过失 和舞弊的可能性就会增加的两项或两项以上的职务.它要求制定的内部会计

6、限制, 必须对银行会计的各个岗位及其责任权限合理划分,以保证不同岗位之间权责分 明、相互制约、相互监督、预防产生漏洞,严禁办理业务“一手清的做法.5适时性原那么.内部会计限制是一个动态系统,所以必然受制于银行内外部 环境的影响.适时性原那么要求银行根据外部环境的变化、业务职能的调整和治理 要求的提升,不断修订和完善内部会计限制,从而保证内部会计限制的有效性、 表达与时俱进的精神.6平安性原那么.银行会计、清算涉及银企资金平安,不管制度制订、人员安 排、流程设计、程序开发、业务处理、信函传递、密码治理、备份保管以及业务 用品具保管和使用等,都必须符合平安、谨慎的要求,同时对会计信息按要 求进行保

7、密,不得随意泄露.2商业银行内部会计限制存在的问题分析目前,各商业银行均已充分熟悉到内部会计限制的重要性,并也做了大量的 工作,收到了一定的成效,但商业银行在内部会计限制执行监督上仍存在一定的 问题.现通过自己对所从事工作的了解和调查,对目前会计内控存在的主要问题 归纳如下：2.1 对内部会计限制制度熟悉不深、不全尽管内部限制制度在审计等领域的运用广为人知,但从银行经营治理的角度看,不少人对内部限制制度在商业银行中的作用那么存在着不少误区.有些商业银行把内部AAAAAA精品文档你我共享限制机械地理解成各种规章的制定、装订和汇总,认为做了建章建制方面的工作,就 等于建立了内部会计限制机制；有的商

8、业银行简单地认为内部限制是稽核、审计或后 督的事,与会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分熟悉；有的商业银行虽 然在理论上比拟重视内部限制制度的建设,但在实际实践中那么发生了背离,在把握内 部限制与业务治理、内部限制与经营风险的关系上,熟悉上存在着偏差,在业务拓展 和风险防范的抉择中,侧重于抓规模、抓效益,不惜冒着违规操作的风险以实现短期 业绩,一味追求“规模经济,其结果是业务不按规定的要求开展,最终导致治理上 失控,大案、要案相继爆发.2.2 内部会计限制制度不健全,缺乏动态的调整、充实过程近几年,商业银行业务开展的速度很快,业务范围不断拓展,岗位设置方式和业务处理方式都发生了重大变化

9、,从理论上讲,商业银行的会计内限制度应该 与业务的开展相适应,但实际上内部限制制度建设却难以适应业务开展的需要, 主要表现在三个方面：(1)内部限制制度牵制乏力.一些银行内部限制制度在部门与部门之间不仅 是相互割裂的,有的甚至是相互抵触的.如有的商业银行个人业务从条线上治理 归属个人金融部,会计部门不参与其前台操作流程治理,而个人金融部作为经营 治理部门,又偏重于业务开拓,导致个人业务操作治理和内控治理落于真空地带.(2)局部制度针对性差、不切合实际,执行流于形式或难以实施.有些制度 在制定时过于贪多求全,要求在办理一项业务时,前台人员处理较多的工作环节 或要求客户提交较多的资料.但在现实工作

10、中,这些要求较难实现,客户反响较 大,使得基层网点在实际处理业务时常采取变通方式,导致一项制度在不同机构 执行时,存在不同的实践版本.另一方面,目前银行会计制度的制定还存在着 “发 生一个案件,增加一个制度的现象,且新制定的制度又仅针对出案的那项业务 的某一个环节,制度制定缺乏体系,增加了柜面人员的操作难度.(3)制度更新缓慢,未能与业务开展、技术进步和产品创新保持同步.商业 银行有关内限制度建设的具体要求通常都散见于有关会计制度中,制度之间不能 很好地衔接,既缺乏完整性,也弱化了内限制度的重要性；同时内限制度对新技 术、新问题研究不充分,在会计制度中所表达的内控举措相对落后.特别是一些 中小

11、股份制商业银行,为了争夺市场份额,占有客户资源,在业务开拓上,根据 市场需求及时调整产品结构,不断地推层出新,而相应会计制度和操作规程却未 能及时跟进,形成了内部限制领域的盲点,更有甚者是先开展业务后进行制度补 救,给银行业埋下了巨大隐患.2.3 人力资源配置及人员素质与内部会计限制要求不相匹配商业银行内部限制是根据业务流程,确定每一个风险限制点,对商业银行相AAAAAA精品文档你我共享关业务人员进行限制和检查,其核心限制要求是责任别离.根据内部限制这一要 求,商业银行基层网点要根据业务品种不同,各个环节必须按规定做到分人分岗. 但目前商业银行的人力资源还停留在按业务量定编定岗的方式上,对基层

12、网点的 人力资源配置与基层网点内部限制的关系重视不够,往往会出现增加了业务品种, 基层网点却没有能根据内限制度的要求在增加风险环节上合理配置有关人员,结 果出现了混岗操作,一人多岗,于是监督检查流于形式.随着银行网点的不断扩张,有局部会计前台人员是从后勤等其他岗位转岗而 来,工作经验和专业知识的缺乏使得前台人员的总体业务水平有所下降,有的前 台人员对制度理解不到位,未充分熟悉到每一项制度规定所躲避的风险点,在经 办业务时随意简化操作,在会计治理中走形式,极易导致操作风险.同时,在实 际工作中,不少操作人员缺乏遵守制度的观念和风险防范意识,往往人情重于制 度,信任大于制度,有章不循、麻痹大意,对

13、风险存在侥幸心理,视制度而不顾, 加大了银行的操作风险.2.4 内控机制运行监督弱化,缺乏评价指标一般而言,商业银行有专门的会计稽核、内部审计、事后监督等部门,应该 说机构较健全.但随着新业务、新科技的开展及银监监管要求的提升,监督重心 已由一般的业务工作过失转变为金融风险防范,现行一些监督方法与限制手段已 显得力不从心,主要表现在：一是侧重于事后监督,事先与事中的风险防范不够. 二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作过失的查纠所取代,没有及时适应 监督重心的转移,缺乏对内控运行情况的深入考核,未设置相应的考核评价指标. 三是监督手段相对落后,尤其是计算机操作系统下的风险防范举措执行情况如何

14、, 不仅在监督手段上,而且在监管人员素质上都有待进一步提升.从我国当前的实 际情况看,计算机和网络技术在银行的广泛运用与我国商业银行技术治理的相对 薄弱以及稽核监督的长期空白已经形成了非常锋利的矛盾.如何解决这一矛盾已 经成为我国商业银行是否能够适应经济全球化和现代信息技术开展潮流,从而在 未来日趋剧烈的市场竞争中占有一席之地和自身壮大开展的关键所在.3完善商业银行内部会计限制的建议针对会计内控现状及面临的新问题,本人认为应从以下几个方面强化内部会 计限制.3.1 强化金融风险防范意识,树立合规经营观念合规经营是一个银行内部风险治理的根本要求和根底,合规守法是各级治理 层和全体员工的共同责任,

15、更是高管层的责任.一家先进的银行必然有良好的合 规文化做支撑,“合规人人有责.因此,高层要率先垂范,其次,每个员工要把AAAAAA精品文档你我共享合规守法当成自觉遵循的职业道德和职业操守,增强内控优先意识.在目前银行 间的竞争日益剧烈,存款成为评价基层工作业绩的重要指标之一时,须将合规经 营列为领导干部的业绩考核工程,或实行内控治理达标制,促使各级领导重视强 化内限制度,有效防范案件的发生.3.2 增强账务限制进行会计核算必须有一系列以会计法为核心的专门方法和标准,包括填制和 审核凭证、设置会计科目、登记账簿等,它是银行会计限制系统的根底,强化内 部会计限制首先就要增强账务治理.会计人员进行账

16、务记载,必须是凭经严格审 定的有效会计凭证,除此以外不能接受任何指令.各项会计核算必须经过复核, 账务核对应适时进行,要保证账账、账款、账实、账表、账据、内外账核对相符, 银行会计电算化使综合核算与明细核算间的相互制约关系由计算机内部完成,久 而久之,银行会计的双线核算制度将为人淡忘.会计人员应掌握双线核算的根本 原理及制度,增强账务核对工作.3.3 设置科学的操作规程目前各行的内限制度已根本建立,但内限制度与具体的业务操作联系不够紧 密,业务环节不连续,谈风险防范必须从业务操作规程入手.根据标准、实用、 平安、有效的原那么,设置标准化操作规程,涵盖会计业务处理的全过程,实行上 岗对下岗负责,

17、下岗对上岗监督的运行机制,严禁单独一人操作业务全过程,做 到环环相扣,不漏项、不空白.会计业务是综合性、复合性业务,要求整个业务 操作过程必须综合治理动态限制.因此操作规程要根据银行经营治理情况,不断 地补充调整.特别是每推出一项新业务时,应根据及时性原那么,尽可能在新业务 推出之前建立健全新业务的各项操作规程,使新业务开展时就有章可循,以减少 开展新业务的风险.3.4 建立严密的分级授权制度对会计业务处理必须实行岗位分工,各岗位之间相互联系、相互制约,后道 工序制约前道工序,后台制约前台.各种业务必须交由不同的人完成,不相容的 岗位一定要别离治理.对各个程序及岗位,合理地授予相应的处理业务的

18、责任和 权力,对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持 授权审批,形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系.3.5 增强重要物品、重要岗位限制库款、凭证、印章、密押等是银行业务经营过程中的重要物品,掌握这类物 品的柜员及会计主管处于重要岗位,为防范风险,必须增强对重要物品及重要岗 位人员的治理,应着重从以下几个方面进行限制.重要物品要专人保管,明确责 任,缩小接触重要物品的人员范围；业务操作过程中重点限制款、证、章、押,AAAAAA精品文档你我共享离柜应收起锁好；库款和空白重要凭证实行限额治理,合理限制柜员尾箱；营业 终了,重要物品应入库或入保险柜妥善保管,以保证此类

19、物品平安；重要物品章、 证、押必须分开保管,相互制约；领用、交接手续必须严密,预防各环节出现漏 洞；重点岗位人员实行定期轮换,平行交接.3.6 构建会计电算化平安限制体系随着计算机广泛应用于银行会计业务,建立一套完整、科学的计算机平安控 制体系已成为当务之急,增强计算机风险防范已成为银行内部会计限制的重中之 重.明确分工和职权别离是进行内部限制的根本手段.坚持科技部门和操作应用 部门责任别离；程序员、操作员、系统治理员责任别离；严禁程序员单独接触系 统；严禁系统设计、软件开发人员介入实际会计业务操作.系统的设计开发是计 算机限制的关键,软件系统越完善,限制越有效.在计算机处理业务过程中,最 容

20、易出错和作弊的环节是数据输入,因此必须增强输入限制.输出限制是对系统 的输出结果进行限制,应采取双备份、异地存放、严禁任何人修改等限制方法.3.7 强化内部检查系统监督检查是落实各项规章制度的重要手段,是强化内部会计限制,防范经济 犯罪的有效举措.必须建立合规、稽核、财会、监察等紧密型一体化监督治理组 织体系,相互协调、紧密配合,形成监督的整体合力,加大检查力度,彻底扭转 有章不循、违规操作现象.3.8 提升内控人员素质人是实施内部限制的主体,人员素质的上下决定银行内限制度的质量,因此, 强化银行内部限制,必须坚持以人为本原那么,增强对会计人员的思想政治教育和 道德教育,增强对会计人员业务知识

21、培训,完善干部交流和岗位轮换制度.建立 一套科学的会计考评工作体系,形成鼓励机制.根据会计工作岗位的责任不同, 分别制订岗位责任制,并定期组织考核,奖优罚劣,充分调动会计人员的工作积 极性.商业银行以货币资金为经营对象这一根本特征,决定了风险将伴随商业银行 经营治理全部过程.商业银行所面临的金融风险既有来自外部的政策风险、信用 风险,也有内部的操作风险、道德风险.实践中,外部风险与内部风险部是相互 联系的,并且内部风险往往也是外部风险的一个重要诱因.所以,对商业银行来 说,防范内部风险显得尤为重要.而商业银行的内部会计限制极为重要,是商业 银行内部限制的根底和核心.AAAAAA精品文档你我共享

22、【参考文献】1、倪锦忠,?现代商业银行风险治理?,中国金融出版社,2004年版.2、张小霞,?现代商业银行内限制度研究?,中国财政经济出版社,2005年版.3、金山、张革,?重要空白凭证治理中的问题及对策?,?金融会计?, 2007年第2期.4、刘恪司1,?增强会计制度执行力的探讨?,?金融会计?,2007年第7期.5、王登美,?浅议银行业内部审计质量限制?,?金融会计?,2007年第9期.6、黄明、黄彦涛,?内部限制的演进及其开展原因分析?,2006年8月.7、李斌,?强化银行内部会计限制的思考?,2006年8月.8、刘明康,?增强合规风险治理提升治理的有效性?,2006年10月9、杨明丽,?关于建立完善银行会计内限制度的思考?,2006年11月.10、中国银监会,?商业银行内部限制指引?,2007年第6号令出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂,今天下三分,益州疲弊,此诚危急存亡之秋也.然侍卫之