part2变动成本法概述讲义

1、第二章变动成本法知识要点本章首先从成本分类出发，引出混合成本的分解方法，在此基础上，详细论述了变动成本法和完全成 本法及其区别。第一节成本分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法第一节 成本分类财务会计中的成本：专指按某一产品或商品所归集与其有某种关联关系的费用，其本质属性是“对象 性”或“归属性”。西方：为用以取得收益的全部支出；或为实现某一目标而付出的（包括可能付出的）代价。在会计专业书刊中，除财务会计的产品成本计算外，人们对“成本”和“费用” 一般不再严格区别。管理会计的出现使成本概念多样化了，人们在各种场合，以许多不同的方式使用成本这个概念。管理会计一一内部会计；决策会计。

2、不同的决策需要的成本信息不同，决策的多样化导致成本信息的多样化，即“不同目标，不同成本” 这样出现了一些新的成本概念。、成本按经济用途分类直接材料"制造成本 直接人工 间接材料Y制造费用 , 间接人工I非制造成本 销售成本 其他制造费用（期间成本”管理成本财务成本、按成本性态分类成本性态：是指成本总额与业务量（产量或销量）的依存关系。固定成本变动成本混合成本（一）固定成本1 .概念：是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响保持固定不变的成本。如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、折旧费、水电费、职工教育培训费等。2 .相关范围：一定期间和一定业务量

3、范围就时间范围而言：从长期看，所有成本都是可变的。因为随着时间的推移，企业的生产经营能力的规 模和质量都将发生变化，由此必然涉及到厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，从而引起折旧费、 大修理费及工资支出等的改变。就空间范围而言：一旦业务量超出了企业的生产经营能力，势必要增添设备、扩充机构、增加人员， 从而使折旧费、修理费、管理人员工资等固定成本相应增加。单位固定成本3 .单位固定成本： 与业务量成反比关系【例2 1】某企业生产一种产品， 其专用设备的月折旧额为10000元。该设备的最大加工能力为 4000件/月。产量（件）总成本（元）单位固定成本（元）10001000010=10000/1

4、0002000100005=10000/20003000100003.33 =10000/30004000100002.5 =10000/40004 .分类：约束性固定成本和酌量性固定成本酌量性（选择性）固定成本：是指 管理当局的决策 可以改变其支出数额的固定成本。如广告费、职工 教育培训费、技术开发费等。特征：其数额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的决策。酌量性固定成本通常是由企业管理当局在每一会计年度开始前制定年度开支预算，决定每一项开支的多寡以及新增或取消某项开支。约束性（承诺性）固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。如管理人员工资、折旧费、照明费

5、、财产保险费等。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本。其支出数额的大小只取决 于企业生产经营的规模与质量，因而有很大的约束性。企业管理当局的决策不能改变其支出数额。一一短 期内难以改变。业务量固定成本业务量单位固定成本（二）变动成本1.概念：是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量的变动成正比例变动的成本。如： 直接材料、直接人工等2,单位变动成本： 固定不变3.相关范围：一定期间和一定业务量范围内当企业产量较小时单位变动成本较高；当产量逐渐上升到一定范围内（相关范围）时，单位变动成本 逐渐降下来；当产量突破上述范围时，单位变动成本则会由降转升。业务量变动成

6、本业务量单位变动成本（三）混合成本1 .概念：是指那些“混合” 了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。2 .分类：半变动成本、半固定成本业务量半固定成本第二节混合成本的分解常用的分解方法：历史成本法：高低点法、回归直线法、散布图法账户分析法工程分析法一、高低点法其基本做法是：以某一期间内最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，其商即为业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本），进而可以确定混合成本中的变动成本和固定成本。1.其计算公式为：高低点成本之差_ y高-y低高低点业务量之差x高- x低a =高点成本b父高点业务量=y高-bx高=低

7、点成本-bM低点业务量=y低一bx低2.(1)高低点法的程序选择高低点坐标选点;O如果最高的业务量存在两个或以上，则选择成本最高的坐标O如果最低的业务量存在两个或以上，则选择成本最低的坐标高低点的选择应当以业务量的高低为依据 高点坐标：（最高的业务量，同期成本） 低点坐标：（最低的业务量，同期成本）（2）利用公式求b值；b的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则 b为单位变动成本;若分析对象是混合成本，则 b为混合成本中变动部分的单位额。（3）利用公式求a值；a的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则 a为固定成本；若分析对象是混合成本，则 a为混合成本中的固定部分

8、。（4）将a和b的值代入y=a+bx。【例2 3】P50假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下:月份产量（件）电费（元）180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900b=2元/件a= 500 元y=500+2x二、回归直线法回归直线法是运用数理统计中常用的最小平方原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最 能代表平均成本水平的直线一一回归直线，其截距即为固定成本，其斜率即为变动成本。£ y = na +

9、 bz xY L一 一 L 2x xy = a£ x + b£ x【例2 4】P50假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下:月份产量（件）电费（元）XYX21800200016000006400002600170010200003600003900225020250008100004100025502550000100000058002150172000064000061100275030250001210000710002460246000010000008100025202520000100000099002320208800081000010700195

10、01365000490000111100265029150001210000121200290034800001440000合计11100282002676800010610000三、散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过 目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分 析方法。四、历史资料分析法的优缺点具体方法优点缺点高低点法简便易行代表性差，误差大散布图法代表性强客观性差，结果不唯一回归直线法计算精度高公式复杂，计算量大第三节变动成本法与完全成本法一、概念完全成本法一一是指在产品成本的计

11、算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工， 还包括了全部的制造费用（变动制造费用和固定制造费用）。变动成本法一一是指在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制 造费用中的变动制造费用，而将固定制造费用视为期间成本从相应期间的收入中全部扣除。二、变动成本法与完全成本法的比较（一）两种方法由于对固定制造费用的处理不同，导致了两种方法下的一系列差异。1 .产品成本的构成内容不同P482 .存货成本的构成内容不同3 .各期损益不同【例2 7】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。设单位售价500元，单位变动销

12、售费用 20元/件。有关资料如下：成本项目单位产品项目成 本项目总成本直接材料20010000直接人工603000变动制造费用201000固定制造费用402000固定管理费用4000固定销售费用2200变动销售费用20800完全成本法销售收入40件50020000销售成本期初存货成本0力口：当期产品成本 50件32016000减：期末存货成本 10件3203200销售成本12800销售毛利7200减：管理费用4000销售费用3000营业利润200变动成本法销售收入40件50020000期初存货成本0力U：当期变动生广成本 50件28014000减：期末存货成本 10件2802800力口：变动销

13、售费用800变动成本合计12000边际贝献8000减：固定制造费用2000固定管理费用4000固定销售费用2200营业利润-200损益差异的原因：对固定制造费用的处理不同在变动成本法下，当期的固定制造费用2000元全部从当期收入中扣除；在完全成本法下，期末存货10件中含有400元（10X40）固定制造费用，这部分固定制造费用没有随产品销售而转化为产品销售成本，而是随期末存货递延至下一会计期间，从而使当期成本少了400元，利润多了 400元。（二）变动成本法与完全成本法的比较一一连续各期产量相同而销量不同【例】设某企业从事单一产品生产，连续 3年的产量均为600件，3年的销售量分别为 600件、

14、500 件和700件。单位产品售价为 150元。管理费用和销售费用年度总额为20000元，全部为固定成本。单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为 80元；固定制造费用为 12000元。（单位产 品分摊的固定制造费用为20元）变动成本法第1年第2年第3年合计销售收入1509000075000105000270000期初存货成本008000力口：当期变动生产成本 80480004800048000减：期末存货成本80080000变动成本合计480004000056000144000边际贡献420003500049000126000减：固定制造费用1200012000120003

15、6000固定管理费用和销售费 用20000200002000060000营业利润1000030001700030000完全成本法第1年第2年第3年合计销售收入1509000075000105000270000期初存货成本0010000力口：当期产品成本 100600006000060000减：期末存货成本 1000100000销售成本合计600005000070000180000销售毛利30000250003500090000减：管理费用和销售费用20000200002000060000营业利润1000050001500030000（三）变动成本法与完全成本法的比较一一连续各期销量相同而产量不

16、同【例】设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件，3年的产量分别为 600件、800件和400件。单位产品售价为 150元。管理费用和销售费用年度总额为20000元，全部为固定成本。单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为 80元；固定制造费用为 12000元。（单位产品 分摊的固定制造费用为 20元） 变动成本法第1年第2年第3年合计销售收入150900009000090000270000期初存货成本0016000力口：当期变动生产成本 80480006400032000减：期末存货成本800160000变动成本合计480004800048000144000边际贡献420004200042000126000减：固定制造费用12000120001200036000固定管理费用和销售费用20000200002000060000营业利润10000100001000030000完全成本法第1年第2年第3年合计销售收入150900009000090000270000期初存