第七章中期财务与分部案例

1、第七章第七章 中期财务报告与分部报告中期财务报告与分部报告第一节第一节 中期财务报告中期财务报告第二节第二节 分部报告分部报告核心知识点：核心知识点：中期报告与分部报告的编制中期报告与分部报告的编制一、一、中期财务报告概述中期财务报告概述二、二、中期财务报告编制的原则中期财务报告编制的原则三、三、中期财务报告的会计确认与计量中期财务报告的会计确认与计量四、比较四、比较中期财务报告的编制要求及内容中期财务报告的编制要求及内容五、五、中期财务报告附注的披露原则与内容中期财务报告附注的披露原则与内容六、六、中期财务报告的其他相关规定中期财务报告的其他相关规定本节重点本节重点第一节第一节 中期财务报告

2、中期财务报告19931993年，国务院证券委员会颁布了年，国务院证券委员会颁布了股票发行与股票发行与交易管理暂行条例交易管理暂行条例，首次规定了我国上市公司，首次规定了我国上市公司必须编制中期报告。必须编制中期报告。19941994年，中国证监会发布了年，中国证监会发布了公开发行股票公司公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号信息披露的内容与格式准则第三号 （试行）（试行），随后在，随后在19961996年、年、19981998年、年、20002000年、年、20022002年对其进行了修订。年对其进行了修订。一、中期财务报告概述一、中期财务报告概述发展历程发展历程20012001年，中

3、国证监会颁布年，中国证监会颁布公开发行证券的公司公开发行证券的公司信息披露编报规则第信息披露编报规则第1313号号季度报告内容与格季度报告内容与格式特别规定式特别规定，开始要求部分上市公司编制季度，开始要求部分上市公司编制季度报告。报告。20062006年，财政部发布年，财政部发布企业会计准则第企业会计准则第3232号号中期财务报告中期财务报告，该准则对中期报告的概念、内，该准则对中期报告的概念、内容、编制基础及确认、计量等会计问题都有了明容、编制基础及确认、计量等会计问题都有了明确的规定。确的规定。 中期财务报告中期财务报告：以中期为基础的财务报告以中期为基础的财务报告。包括：。包括：月月报

4、报、季季报、报、半年半年报及其他报及其他短于一个会计年度短于一个会计年度的的财务报告。财务报告。 中期财务报告包括：中期财务报告包括： 资产负债表；资产负债表； 利润表；利润表； 现金流量表；现金流量表； 附注。附注。特点：特点：与年报相比，不要求编制所有者权与年报相比，不要求编制所有者权益变动表，但企业也可自愿提供此益变动表，但企业也可自愿提供此报表。报表。报告的格式和内容与上年度财务报报告的格式和内容与上年度财务报告一致。告一致。与年报相比，附注可适当简化。与年报相比，附注可适当简化。一、中期财务报告概述一、中期财务报告概述含义及内容含义及内容l 中期财务报告中期财务报告的理论基础的理论基

5、础一体论一体论独立论独立论一、中期财务报告概述一、中期财务报告概述理论基础理论基础将每一个中期视为整个会将每一个中期视为整个会计年度的一部分。计年度的一部分。将每一个中期视为独立的将每一个中期视为独立的会计期间。会计期间。独立观独立观 一体观一体观 优点优点反映的业绩信息真实反映的业绩信息真实可靠，不易被操纵。可靠，不易被操纵。可以避免因人为割裂会计可以避免因人为割裂会计期间造成收益的非正常波期间造成收益的非正常波动，使收入和费用能合理动，使收入和费用能合理配比，提高中报信息的相配比，提高中报信息的相关性。关性。 缺点缺点容易导致中期收入和容易导致中期收入和费用的不配比，影响费用的不配比，影响

6、对企业业绩的正确评对企业业绩的正确评价与预测。价与预测。容易导致年度内各中期收容易导致年度内各中期收益的平滑和盈利操纵，影益的平滑和盈利操纵，影响信息的可靠性。响信息的可靠性。一体观与独立观的对比一体观与独立观的对比 一致性原则一致性原则将中期视同一个独立的会计期间。将中期视同一个独立的会计期间。采用与年报的格式、内容和会计政策相采用与年报的格式、内容和会计政策相一致，且不得随意变更会计政策。一致，且不得随意变更会计政策。二、中期财务报告编制的原则二、中期财务报告编制的原则 重要性原则重要性原则重要的中期信息必须在中期报告重要的中期信息必须在中期报告重要性应以重要性应以本本中期中期及年初至本中

7、期及年初至本中期财财务数据为基础务数据为基础判断，不得以预计的年度判断，不得以预计的年度财务数据为基础。财务数据为基础。重要性程度的确定需要视具体情况和重要性程度的确定需要视具体情况和职业判断。可以职业判断。可以资产、负债、净资产、资产、负债、净资产、营业收入营业收入和和净利润等净利润等指标为基础判断。指标为基础判断。二、中期财务报告编制的原则二、中期财务报告编制的原则 及时性原则及时性原则为体现中期报告的及时性，某些中期为体现中期报告的及时性，某些中期信息也应该采用估计手段，不能等到年信息也应该采用估计手段，不能等到年报再披露相关信息。报再披露相关信息。如：中期末存货的计价。如：中期末存货的

8、计价。二、中期财务报告编制的原则二、中期财务报告编制的原则l 确认与计量确认与计量的的基本原则基本原则与年度财务报告相一致的会计确认与计量与年度财务报告相一致的会计确认与计量原则。不能因为期限短而改变权人与计量原则。不能因为期限短而改变权人与计量原则。原则。以年初至本中期末为基础的计量原则。以年初至本中期末为基础的计量原则。会计政策会计政策、会计估计及其变更、会计估计及其变更应当与年度应当与年度财务报告相一致的原则。财务报告相一致的原则。三、中期财务报告的确认与计量三、中期财务报告的确认与计量示例，示例，p202-204中期财务报告的会计确认与计量中期财务报告的会计确认与计量l 季节性、周期性

9、或偶然性收入的确认和计量季节性、周期性或偶然性收入的确认和计量在发生时予以确认和计量，不应当为了平在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期的收益而将这些收入在会计年度的衡各中期的收益而将这些收入在会计年度的各个中期之间进行分摊。各个中期之间进行分摊。【例例7-5】p205三、中期财务报告的确认与计量三、中期财务报告的确认与计量应当在发生时予以确认和计量，不应当应当在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期之间的收益而将这些费用为了平衡各中期之间的收益而将这些费用在会计年度的各个中期之间进行分摊。在会计年度的各个中期之间进行分摊。l不均匀发生的费用的确认与计量不均匀发生的费用的确认与计量三

10、、中期财务报告的确认与计量三、中期财务报告的确认与计量 编制要求编制要求 主要主要内容内容中期财务报告中期财务报告准则要求必须准则要求必须提供比较式中期报告提供比较式中期报告比较式中期报告必须包括：比较式中期报告必须包括：本中期末的资产负债表和上年度末的资产本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。负债表。本中期的利润表、年初至本中期末的利润本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。上年度可表以及上年度可比期间的利润表。上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。表和上年度年初至上年可比中

11、期末的利润表。年初至本中期末的现金流量表和上年度年年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。初至上年可比中期末的现金流量表。四、比较中期财务报告的编制要求及内容四、比较中期财务报告的编制要求及内容中期财务报告的格式和内容、报表应是完整的会计报表 （不得简化）、应与上年报表相一致、应按修改后的报表格式和内容编制 上年比较报表也应作相应调整 C C公司按集团财务制度规定编制季度财务报告，则根据中公司按集团财务制度规定编制季度财务报告，则根据中期财务报告准则的规定，期财务报告准则的规定，C C公司在截至公司在截至2 21212年年3 3月月3131日、日、6 6月月3030

12、日和日和9 9月月3030日应当编制的第日应当编制的第1 1季度、第季度、第2 2季度和第季度和第3 3季度季度中期财务报表中期财务报表如下：如下：比较中报的编制比较中报的编制举例举例 报表类别报表类别本年度中期财务报表时间本年度中期财务报表时间 （或期间）（或期间）上年度比较财务报表时间上年度比较财务报表时间 （或期间）（或期间）资产负债表资产负债表212年年3月月31日日211年年12月月31日日 利润表利润表212年年1月月1日至日至3月月31日日211年年1月月1日至日至3月月31日日现金流量表现金流量表212年年1月月1日至日至3月月31日日211年年1月月1日至日至3月月31日日C

13、公司公司2 21212年年第第1季季度报表度报表 报表类别报表类别本年度中期财务报表时间本年度中期财务报表时间 （或期间）（或期间）上年度比较财务报表时间上年度比较财务报表时间 （或期间）（或期间）资产负债表资产负债表212年年6月月30日日211年年12月月31日日 利润表利润表212年年4月月1日至日至6月月30日日212年年1月月1日至日至6月月30日日211年年4月月1日至日至6月月30日日211年年1月月1日至日至6月月30日日现金流量表现金流量表212年年1月月1日至日至6月月30日日211年年1月月1日至日至3月月31日日C公司公司2 21212年年第第2季季度报表度报表 报表类

14、别报表类别本年度中期财务报表时间本年度中期财务报表时间 （或期间）（或期间）上年度比较财务报表时间上年度比较财务报表时间 （或期间）（或期间）资产负债表资产负债表212年年9月月30日日211年年12月月31日日 利润表利润表212年年7月月1日至日至9月月30日日212年年1月月1日至日至9月月30日日211年年7月月1日至日至9月月30日日211年年1月月1日至日至9月月30日日现金流量表现金流量表212年年1月月1日至日至9月月30日日211年年1月月1日至日至9月月31日日C公司公司2 21212年年第第3季季度报表度报表 披露原则披露原则以年初至本中期末会计信息为基础的以年初至本中期

15、末会计信息为基础的披露原则。披露原则。披露重要交易或事项的原则。披露重要交易或事项的原则。示例，示例，p207参见教材参见教材p208-209五、中期财务报告附注的披露原则与内容五、中期财务报告附注的披露原则与内容 披露内容披露内容 合并报表合并报表上年度编制合并财务报表的企业，中报也应当上年度编制合并财务报表的企业，中报也应当编制合并报表，其合并范围、原则、方法、格式、编制合并报表，其合并范围、原则、方法、格式、内容等与上年报一致。内容等与上年报一致。报告中期处置了所有应当纳入合并范围的子公报告中期处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中报应包括当年子公司处置前的相关财务司的，中报应包括当年

16、子公司处置前的相关财务信息。信息。报告中期增加子公司的，应当纳入合并范围。报告中期增加子公司的，应当纳入合并范围。上年报中同时提供母公司报表的，中报也应提上年报中同时提供母公司报表的，中报也应提供母公司报表。供母公司报表。六、中期财务报告的其他相关规定六、中期财务报告的其他相关规定 会计政策变更会计政策变更按照按照企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会会计政策、会计估计变更和差错更正计估计变更和差错更正规定处理，并在附注中规定处理，并在附注中进行披露。进行披露。基本处理方法：追溯调整。基本处理方法：追溯调整。无法追溯调整的，采用未来适用法。无法追溯调整的，采用未来适用法。六、中期财务

17、报告的其他相关规定六、中期财务报告的其他相关规定一、分部报告概述一、分部报告概述二、二、经营分部及其确定方法经营分部及其确定方法三、三、报告分部及其确定方法报告分部及其确定方法四、四、分部信息的披露分部信息的披露五、报告分部信息与企业信息总额的衔接五、报告分部信息与企业信息总额的衔接第二节第二节 分部报告分部报告 1981年年8月，国际会计准则委员会（月，国际会计准则委员会（IASC）发布）发布IAS 14财务信息的分部报告。财务信息的分部报告。 1997年年7月，月，IASCIASC颁布了修订后的颁布了修订后的IAS 14分部报分部报告告（IAS 14 Segment Reporting）

18、。 2006年年11月月30日国际会计准则理事会（日国际会计准则理事会（IASB）发布）发布了了国际财务报告准则第国际财务报告准则第8号号经营分部经营分部（IFRS 8Operating Segment） （Its effective date is 1 January 2009） ，该准则取代了，该准则取代了国际会计准则第国际会计准则第14号号分部报告分部报告。 一、分部报告概述一、分部报告概述发展历程发展历程5.我国分部报告准则介绍 1994年年1月月20日，中国证监会颁布日，中国证监会颁布公开发行股票公司公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第信息披露的内容和格式准则第2号号年度报告的

19、内容年度报告的内容与格式与格式(试行试行)。随后，。随后，1995、1997、1999、2001年年的修订稿都涉及到分部信息披露问题。的修订稿都涉及到分部信息披露问题。 1998年财政部颁布股份有限公司会计制度，将分部年财政部颁布股份有限公司会计制度，将分部营业利润和资产表作为会计报表的营业利润和资产表作为会计报表的4个主要附表之一，个主要附表之一，要求多元化公司按行业和地区提供分部信息要求多元化公司按行业和地区提供分部信息。 2000年年12月月29日，财政部颁布日，财政部颁布企业会计制度企业会计制度，将，将分部报告作为财务报告的附表，要求分部报告分别按业分部报告作为财务报告的附表，要求分部

20、报告分别按业务分部和地区分部进行编制。务分部和地区分部进行编制。5.我国分部报告准则介绍2001年年11月月2日财政部印发了日财政部印发了企业会计准企业会计准则则分部报告分部报告（征求意见稿）。（征求意见稿）。2006年，财政部发布了年，财政部发布了企业会计准则第企业会计准则第35号号分部报告分部报告。以以经营分部经营分部为财务报告对象为财务报告对象财务报告财务报告的组成部分的组成部分报告各报告各经营分部经营分部资产、负债、收资产、负债、收入、费用、利润等财务信息入、费用、利润等财务信息在附注中进行报告在附注中进行报告一、分部报告概述一、分部报告概述含义含义分部报告的含义分部报告的含义由于由于

21、 企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门或各个经营地区的风险和报酬构成的。门或各个经营地区的风险和报酬构成的。而且而且 企业在不同业务部门和不同地区的经营往往具企业在不同业务部门和不同地区的经营往往具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险因此因此 评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在不同业务和不同地区经营的信息，即分部信息。不同业务和不同地区经营的信息，即分部信息。一、分部报告概述一、分部报告概述意义意义编制分部报告的意义编制分部报告的意义对外提供合并财务报表的企业

22、，应当以对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。合并财务报表为基础披露分部信息。企业应当以对外提供的财务报表企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。为基础披露分部信息。一、分部报告概述一、分部报告概述编制基础编制基础分部报告的编制基础分部报告的编制基础经营分部经营分部含义含义企业内部同时满足下列条件的各组成部分企业内部同时满足下列条件的各组成部分：管理层能够定期或分期评价管理层能够定期或分期评价该分部该分部的经营成果的经营成果及及业绩业绩，以决定向其配置资源，以决定向其配置资源及制定奖励政策等。及制定奖励政策等。该分部该分部单独产生单独产生经营经营收入并发生费

23、用；收入并发生费用； 能够取得该分能够取得该分部单独部单独的财务状况、经营成果和现的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息；金流量等会计信息；二、经营分部及其确定方法二、经营分部及其确定方法经营分部经营分部理解要点理解要点业务部门不一定就是经营分部业务部门不一定就是经营分部经营分部应该是创造利润的独立团队经营分部应该是创造利润的独立团队经营分部应当具有独立的经营分部应当具有独立的经济特征经济特征经济特征相同的经营分部可以合并报告经济特征相同的经营分部可以合并报告指指生产的产品或提供的劳务的性质、生产过程的生产的产品或提供的劳务的性质、生产过程的性质、销售产品或提供劳务的方式、客户群性质、销售产

24、品或提供劳务的方式、客户群等等经营分部经营分部的的确定确定基本原则基本原则原则上，原则上，具有独自经济特征具有独自经济特征的经营分的经营分部都可单独设为一个经营分部部都可单独设为一个经营分部具有相似的经济特征具有相似的经济特征的经营分部可以的经营分部可以合并设立经营分部合并设立经营分部注意：经营分部与报告分部的区别注意：经营分部与报告分部的区别单项产品或劳务性质相同或相似单项产品或劳务性质相同或相似的经营分部的经营分部生产过程的性质相同或相似的经生产过程的性质相同或相似的经营分部营分部产品或劳务的客户类型相同或相产品或劳务的客户类型相同或相似的经营分部似的经营分部经营经营分部分部的合并的合并销

25、售产品或提供劳务的方式相同销售产品或提供劳务的方式相同或相似的经营分部或相似的经营分部生产产品或提供劳务受法律、行生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似的经营政法规的影响相同或相似的经营分部分部P212【例例7-12】乙公司乙公司生产生产A、B、C、D 四个四个个品牌的皮箱个品牌的皮箱（毛（毛利率相似）、利率相似）、手提包手提包、公文包公文包、皮带，同时皮带，同时有公有公司独立的司独立的运输运输公司和公司和销售销售公司公司，怎样确定经营分怎样确定经营分部合适？部合适？经营经营分部分部的的确定确定举例举例 CAS 35 关于分部的划分关于分部的划分 地区分部：地区分部：企业内企业内可

26、区分的、能够在一可区分的、能够在一个特定的经济环境内个特定的经济环境内提供产品或劳务的组提供产品或劳务的组成部分。该组成部分成部分。该组成部分承担了不同于在其他承担了不同于在其他经济环境内提供产品经济环境内提供产品或劳务的组成部分的或劳务的组成部分的风险和报酬。风险和报酬。业务分部业务分部：企业内企业内可区分的、能够提供可区分的、能够提供单项或一组相关产品单项或一组相关产品或劳务的组成部分。或劳务的组成部分。该组成部分承担了不该组成部分承担了不同于其他组成部分的同于其他组成部分的风险和报酬。风险和报酬。划分划分 确定业务分部应考虑的因素确定业务分部应考虑的因素产品或劳务的性质产品或劳务的性质产

27、品生产或劳务提供的过程产品生产或劳务提供的过程销售产品或提供劳务的方式销售产品或提供劳务的方式产品或劳务的客户类型产品或劳务的客户类型相关的法规环境相关的法规环境确定业务确定业务分部应考分部应考虑的因素虑的因素 确定地区分部应考虑因素确定地区分部应考虑因素 经济和政治环境经济和政治环境不同地区经营活动之间的关系不同地区经营活动之间的关系是否存在与某地区相关的特定风险是否存在与某地区相关的特定风险经营的接近程度大小经营的接近程度大小外汇管理规定外汇管理规定确定地区确定地区分部应考分部应考虑的因素虑的因素外汇风险外汇风险报告分部指报告分部指在分部报告中单独在分部报告中单独披露其财务信息的经营分部披

28、露其财务信息的经营分部一个经营分部可能是独立的报告分一个经营分部可能是独立的报告分部，也可能不是独立报告分部部，也可能不是独立报告分部分部报告分部报告报告分部报告分部经营分部经营分部三、报告分部及其确定方法三、报告分部及其确定方法分部报告分部报告报告分部报告分部（1）经营分部经营分部（1）报告分部报告分部（2）报告分部报告分部（3）经营分部经营分部（2）经营分部经营分部（3）经营分部经营分部（4）说明：分部报告是由各报告分部信息组成的，报告分部可说明：分部报告是由各报告分部信息组成的，报告分部可能是一个经营分部，也可能由几个经营分部组成。能是一个经营分部，也可能由几个经营分部组成。财务信息财务

29、信息设立报告分部原则：重要性设立报告分部原则：重要性确认报告分部时，必须确认报告分部时，必须坚持重要性原则坚持重要性原则只有只有重要重要的经营分部才的经营分部才能成为报告分部能成为报告分部重要重要经营分部的经营分部的判断标准判断标准重要性原则的判断标准重要性原则的判断标准1 分部收入占分部收入占所有所有分部收入分部收入总额总额10%或者以上或者以上2 分部利润（亏损）占所有盈利分部利润分部利润（亏损）占所有盈利分部利润总额总额（亏损亏损总额）总额）两者中较大者的两者中较大者的10%3 分部资产占所有分部资产分部资产占所有分部资产总额总额的的10%或者以上或者以上分部收入分部收入 分部收入包括：

30、分部收入包括： 对外交易收入对外交易收入 对其他分部交易收入对其他分部交易收入 分部收入分部收入不包括：不包括： 利息收入利息收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益（日常活动是日常活动是金融金融业务业务的除外的除外）可见，分部收入一般只可见，分部收入一般只包括该分部的交易收入包括该分部的交易收入分部利润分部利润分部利润分部利润 = 分部收入分部收入 - 分部费用分部费用分部费用，是指可归属于经营分部的对外交易费用分部费用，是指可归属于经营分部的对外交易费用和对其他分部交易费用和对其他分部交易费用，例如营业成本、营业税金及，例如营业成本、营业税金及销售费用等。销售费用等。分部费用不包括：利

31、息费用、营业外支出、投资收分部费用不包括：利息费用、营业外支出、投资收益、投资收益（益、投资收益（日常活动是金融日常活动是金融业务业务的除外的除外）分部报告中的其他规定分部报告中的其他规定1 各各报告分部的报告分部的外部交易收入合计应达到企业总外部交易收入合计应达到企业总收入的收入的75%2 报告分部的数量不应超过报告分部的数量不应超过10个个3 不满足重要性标准的经营分部，可直接指定为不满足重要性标准的经营分部，可直接指定为报告分部或者与其他分部合并列示报告分部或者与其他分部合并列示报告报告分部分部的的确定确定举例举例项目项目品牌品牌A品牌品牌B品牌品牌C品牌品牌D手提手提包包公文公文包包皮

32、带皮带销售销售公司公司运输运输公司公司合计合计营业营业收入收入10610613013010010095952602602302306969270270505013101310分部收分部收入占总入占总收入比收入比例例8.1%8.1%9.9%9.9%7.6%7.6%7.3%7.3%19.8%19.8% 17.6%17.6%5.3%5.3%20.6%20.6%3.8%3.8%100%100%P213【例例7-13】（千元）（千元）根据分部收入比例判断根据分部收入比例判断四个报告分部：皮箱分部、四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司手提包分部、公文包分部和销售公司项目项目皮箱皮箱手提

33、包手提包公文包公文包皮带皮带销售销售公司公司运输运输公司公司合计合计分部利润分部利润129 000129 000104 000104 00087 40087 40013 80013 80050 00050 00020 00020 000404 200404 200分部利润分部利润占利润总占利润总额百分率额百分率31.9%31.9%25.7%25.7%21.6%21.6%3.5%3.5%12.4%12.4%4.9%4.9%100%100%P214【例例7-14】（元）（元）根据分部利润比例判断根据分部利润比例判断四个报告分部：皮箱分部、四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司手提

34、包分部、公文包分部和销售公司项目项目皮箱皮箱手提包手提包公文包公文包皮带皮带销售销售公司公司运输运输公司公司合计合计分部资产分部资产1300000130000065000065000059000059000025000025000070000070000030000030000037900003790000分部资产占分部资产占资产总额百资产总额百分率分率34.3%34.3%17.2%17.2%15.6%15.6%6.6%6.6%18.5%18.5%7.8%7.8%100%100%P215【例例7-15】（元）（元）根据分部资产比例判断根据分部资产比例判断四个报告分部：皮箱分部、四个报告分部：皮

35、箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司手提包分部、公文包分部和销售公司企业管理层如果认为披露该经营分企业管理层如果认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用，可部信息对会计信息使用者有用，可以指定为报告分部。以指定为报告分部。将具有相似经济特征的经营分将具有相似经济特征的经营分部合并为一个报告分部。部合并为一个报告分部。将该经营分部的信息与其他组成将该经营分部的信息与其他组成分部的信息合并为分部的信息合并为“其他项目其他项目”，单独披露。单独披露。不满足报告分部确认标准的经营分部的处理不满足报告分部确认标准的经营分部的处理对于某一经营分部，上期满足报告分对于某一经营分部，上期满足报告分部的确

36、定条件，本期不满足报告分部部的确定条件，本期不满足报告分部的确定条件，如果企业认为该分部仍的确定条件，如果企业认为该分部仍然重要，应作为本期的报告分部。然重要，应作为本期的报告分部。对于某一经营分部，本期满足报告部对于某一经营分部，本期满足报告部分的确定条件，而上期不满足报告分分的确定条件，而上期不满足报告分部的确定条件，应对上期的分部信息部的确定条件，应对上期的分部信息追溯披露。追溯披露。分部报告中的可比性原则分部报告中的可比性原则 u 描述性信息描述性信息，包括：，包括：确定报告分部考虑的因素确定报告分部考虑的因素报告分部的产品和劳务类型报告分部的产品和劳务类型u每一报告分部的每一报告分部

37、的收入、费用、收入、费用、利润、资产利润、资产 总额、负债总额总额、负债总额等主要会计信息等主要会计信息四、分部信息的披露四、分部信息的披露报告报告分部分部的披露的披露举例举例P218【例例7-19】乙公乙公司司分部分部报告报告信息信息如下：如下：项目项目皮箱皮箱分部分部手提包手提包分部分部公文包公文包分部分部销售销售分部分部其他其他分部间分部间抵销抵销合计合计对外交易收入对外交易收入390 000390 000180000180000 15000015000027000027000010000010000010900001090000分部间交易收入分部间交易收入41 00041 000 80

38、000 80000 80000 80000 19000 19000 (220000)对联营和合营企业对联营和合营企业的投资收益的投资收益资产减值损失资产减值损失折旧费和摊销费折旧费和摊销费31 50031 500 21480 21480 14 50014 50023 83023 830 22830 22830114 140114 140利润总额利润总额129 000129 000104000104000 87 40087 40050 00050 000 33800 33800404 200404 200所得税费用所得税费用32 25032 250 26000 26000 21 85021 85

39、012 50012 500 8450 8450101 050101 050净利润净利润96 75096 750 78000 78000 65 55065 55037 50037 500 25350 25350303 150303 150资产总额资产总额1300 001300 00650000650000 59000059000070000070000057000570000 0 38100003810000 负债总额负债总额550000550000300000300000 20000020000030000030000034200342000 0 16920001692000 乙公司报告分部利

40、润、资产及负债信息乙公司报告分部利润、资产及负债信息 单位：万元单位：万元分部会计政策及其变更的信息分部会计政策及其变更的信息分部会计政策应当与编制企业集团合并财务报表或企业分部会计政策应当与编制企业集团合并财务报表或企业财务报表时所采用的会计政策一致。财务报表时所采用的会计政策一致。分部特有会计政策的披露：分部特有会计政策的披露：（1）分部间转移价格的确定基础；）分部间转移价格的确定基础；（2）相关收入和费用分配给报告分部的基础；）相关收入和费用分配给报告分部的基础；（3）确定分部利润（亏损）使用的计量方法的变更及）确定分部利润（亏损）使用的计量方法的变更及变更的性质及影响等。变更的性质及影响等。五、报告分部信息与企业信息总额的衔接五、报告分部信息与企业信息总额的衔接报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接。报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接。报告分部利润（亏损）总额应当与报告分部利润（亏损）总额应当与企业利润（亏损）总额相衔接。企业利润（亏损）总额相衔接。报告分部资产和负债总额应当与报告分部资产和负债总额应当与企业资产和负债总额相衔接。企业资产和负债总额相衔接。CAS 35 关于分部信息披露形式的规定关于分部信息披露形式的规定应区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。应区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，风险