《国际税收》_3国际重复征税及其免除(精)

1、第三节国际重复征税及其免除二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法一、国际重复征税产生的原因1.国际重复征税的含义-两个或两个以上国家在同遡内，对同一 纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源 征收相同或类似的税收。2.国际重复征税产生的原因I-不同税收管辖权的重叠：居民管辖权易地域 管辖权的重叠，公民管辖权与地域管辖权的 重叠，公民管辖权与居民管辖权的重叠。、际重复征税产生的原因-同种税收管辖权的重叠：主要有居民管辖貞 与居民管辖权的重叠、地域管辖权与地域管 辖权的重叠。例如甲国居民在乙国从事经济活动并在当地 取得一笔所得。甲国依据居民管辖权有 权征税，乙国依据地域管辖权也有权征 税不同税收管

2、辖权的重叠|甲国和乙国分别按注册地标准和管理机 构所在地标准判定法人居民身份，若某 法人在甲国注册而在乙国设立管理机构 ,则该法人同时成为甲乙两国的法人凰 民，甲乙两国均可对其进行征税- 同种税收管辖权的重叠二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法（一） 主要途径（二）避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重 复征税的方法（三）不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征 税的免除(-)解决国际重复征税问题 的主要途径(方式)单边方式单方面(通过其国内税法)免除双边方式通过签订双边税收协定来免除多边方式通过签订多边税收协定来免除(-)避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法约束居民税收管辖权的国际

3、规范-确定最终居民身份约束来源地税收管辖权的国际规范-确定所得来源地的标准（三）不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的免除基本原则：来源国优先征税，居住国承担免除义务。扣除法.Af全额抵免扌氐兒法限额抵免综合抵免v减免法I分国抵免免税法是指居住国政府对其居民的国外所得免于征税，仅就其国内所得征税。全额免税法：免税法的一种。是指居住国政府在对其 居民的国内所得征税时，仅以国内所得部分确定税率。累进免税法：免税法的一种。是指居住国政府对其居 民的国外所得要并入国内所得，但在计算应纳税额时 仅以国内所得为税基。免税全额免税I累进免税全额免税法公式：应向居住国缴纳的所得税额=（国内应税所得额X本国税

4、率）累进免税法公式：H应向居住国缴纳的所得税额=（国内外应税所得额 X 本国税率）X一国内应税所得额国内外应税所得额I例：甲国居民公司A来源于各国的 所得（万元）各国公司所得税 税率甲国（本国）70不超过20万元的部分30%20万元以上的部分35%乙国5033%要求：分别计算在甲国实行全额免税法和累进免税法条件 下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。全额免税法：X=20 x 30% + ( 70-20 ) x 35%=23. 5(万元)累进免税法：X=20 x 30% + ( 70+50-20 ) x 35%=23. 92(万元)扣除法是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总 征

5、税时，允许其国外所得已纳外国所得税款 作为费用，从应税所得额中予以扣除，就扣 除后的余额计算应纳税额。计算方法：应纳税额二（纳税人全部所得-外国已纳税额）*居住国税率例：甲国居民公司A来源于各国的各国公司所得税_ 所得（万元）税率甲国（本国）7040%乙国5030%要求：分别计算在甲国实行免税法和扣除法条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。解：扣除法：X= C （ 70+50 ）-（ 50 x 30% ）x 40%=42（万元）抵免法是指居住国政府对其居民的国内外所得 汇总征税时，允许其国外所得已纳外国 所得税款的全部或部分，根据一定条件 从其应纳本国所得税额中冲抵。全额抵

6、免应纳税额二纳税人全部所得*居住国适用税率 纳税人已纳全部外国税额限额抵免应纳税额=纳税人全部所得*居住国适用税互一允许抵免的纳税人已纳外国税额允许抵免额=min已纳国外税额，抵免限额抵免限额是国外所得按照本国税率计算的应纳衫 额来源于各国的各国公司所得税所得（万元）税率甲国 乙国（本国）802030%35%例：甲国居民公司A要求：分别计算在甲国实行全额抵免和限额抵免条件下,A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。鯉：(1)全额抵免法:X= ( 80+20 ) x 30% 720 x 352可以抵免的国外所得税额限额抵免的种类(2)限额抵免法：1A公司向乙国已纳所得税额=20 X 3

7、5% * 7 )(万元)X=( 80+已纳23(万(1 )综合抵免限额(2 )分国抵免限额抵免限额公式综合抵免限额=国外应税所得额 X 居住国税率分国抵免限额：某_外国抵免限额二该外国应税所得额X居住国税率例：甲国居民公司A来源于各国的 所得（万元） 各国公司所得税 税率甲国 （本国）10030% 乙国6035%丙国4028%要求：分别计算在甲国实行综合限额抵免和分国限额抵免 条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。解:综合限额抵免条件下：1A已纳国外所得税=60 x 35%+40 x 28%=32 2（万元）2甲国对A的综合抵免限额=（60+40 ） x 30%=30（万元

8、）3比较国外税和抵免限额,按较低者3 0万元抵免。X= （ 100+60+40 ） x 30%-30=30（万元）分国限额抵免条件下:1A已纳乙国所得税额=60X35%=21（万元）甲国对A的乙国抵免限额=60 x 30%=18（万元）2A已纳丙国所得税额=40X28%=11 2（万元）甲国对A的丙国抵免限额=40 x 30%=12（万元）3分别比较已缴纳的各个外国所得税额及各自抵免限额, 按较低者抵免。X=（100+60+40 ） x 30%-18-11. 2=30. 8（万元）减免法也叫低税法，是指居住国政府对其居 民的国外所得单独适用较低的税率计 征税款，以在一定程度上减轻国际重 复征税。作业1 甲国A公司在乙国设有分公司。来源于各国的各国公司所得税所得（万元）税率甲国（本国）80不超过100万元的部分30%超过100万元以上的部分40%乙国5033%要求：分别计算在甲国实行全额免税法、累进免税法、扣 除法、全额抵免法和限额抵免法条件下，A公司应向其 居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。并分析各种 方法对纳税人A和甲国政府有何不同影响。作业2 甲国某公司在乙国、丙国设有分公司。来源