电信业“营改增”预存话费送手机的会计和税务处理

1、电信业“营改增”预存话费送 手机的会计和税务处理作者:日期:电信业 营改增”预存话费送手机的会计和税务处理财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）、国家税务总局关于发布 电信企业增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务总局公告 2014年第26号）两个文件明确了电信业营改增后的纳税处理问题。那么，电信业“营改增”后，提供套餐服务、融合服务时，如何计算缴纳增值税并开 具发票呢？纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。电信企业提供电信业服务附赠电

2、信终端，取得的全部价款和价外费用中，暂按不低于 电信终端的成本价作为货物价格，剩余部分按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。如果购买方为需要开具增值税专用发票的增值税一般纳税人，暂在入网当期就电信终 端价格开具增值税专用发票，剩余电信服务预收部分款项开具收据，实际业务发生时开具增值税专用发票。如果购买方为除了上述纳税人以外的企业或者个人，暂在入网当期按照电信终端及电 信服务的各自增值税应税销售额开具普通发票，实际按期分摊时分摊部分不再开具发票。对于试点以前发生的存量套餐业务，在试点以后分期结转的电信服务收入，暂不予扣 除试点以前已经交付用户的电信终端等货

3、物价格，全部按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。相应增值税应税服务收入可按规定开具增值税专用发票。案例用户于自由营业厅购买一台iphone5的"预存话费送手机”合约计划，用户在网24个月,选择286套餐，预存总计 5899元，其中话费4000元分月返还，购机款 1899元，即以优惠 价格1899元购得原价5288元的iphone5 部，该手机成本为 4960元，假设用户协议期内 无溢出通话部分，每月另外收取电信营业款119.33元。原营业税下的账务处理（一）会计处理1. 入网当期借：银行存款5899贷：预收账款4000其他业务收入 1899借

4、：其他业务成本 4960贷：库存材料4960借：营业税金及附加 56.97贷：银行存款56.972. 合约期内每期借：预收账款166.67营业款119.33贷：主营业务收入286借：营业税金及附加 8.58贷：银行存款8.58（二）税务处理1. 入网当期营业税：1899*3%=56.97 （元）2. 合约期内每期营业税：286*3%=8.58 （元）3. 项目总税额56.97+8.58*24=262.89（元）（三）开票处理1. 入网当期开具普通发票（账单）5899元2. 合约期内每期开具普通发票（账单）119.33元3. 共开具普通发票（账单）8762.92元现增值税下的账务处理70%.入网

5、当期手（有关会计假设该套餐每月话费使用时，基础电信服务占30%增值电信服务占机暂按成本全额计销售额计税，合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。处理方法系便于理解相关税收政策，不代表企业实务操作）（一）会计处理1. 购入手机当期借：库存材料 4239.32（4960/1.17）应交税费-应交增值税（进项税额）720.68 （贷：银行存款49602. 入网当期借：银行存款5899贷：预收账款 939 (5899-4960 )其他业务收入 4239.32(4960/1.17 )应交税费-应交增值税(销项税额)720.68 ()借：其他业务成本 4239.32(4960/1.17)贷：库存材料(4

6、960/1.17)3. 合约期内每期借：预收账款 39.13( 939/24)营业款119.33贷：主营业务收入 147.47( 39.13+119.33)*30%/1.11+ ( 39.13+119.33)*70%/1.06应交税费-应交增值税(销项税额)10.99 ( 39.13+119.33)( 39.13+119.33)(二) 税务处理1. 购入手机当期进项税额=4960/( 1+17% *17%=720.68 (元)2. 入网当期销项税额=4960/ (1+17% *17%=720.68 (元)3. 合约期内每期基础电信销项税额 =(39.13+119.33)*30%/ (1+11% *11%=4.71 (元)增值电信销项税额=(39.13+119.33 ) *70%/ (1+6% *6%=6.28 (元)销项税额=4.71+6.28=10.99 (元)4. 项目总税额10.99*24=263.72 (元)，未减其他进项。(三) 开票处理(符合开具增值税专用发票条件)1. 入网当期开具税率为17%的增值税专用发票，价税合计4960元；开具收据(