第十三章风险评估

1、第十三章 风险评估一、重要考点提示1. 风险评估程序的含义、目的、内容；2 .了解被审计单位及其环境的目的和内容；3 .了解被审计单位的内部控制；4 .评估重大错报风险。二、重要考点习题讲解【考点一】风险评估程序【例题1 单选题】在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序 是（ ）。（2007年）A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生 影响的金额、比率和趋势C. 对应收账款进行函证D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算 准确性进行核对【答案】B【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估

2、重大错报风险， 选项AC D的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证 据，选项B中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险，故选项 B正 确。【例题2 单选题】注册会计师了解内部控制时为获取有关内部控制设计 和执行的审计证据的，下列风险评估程序中不适用的是（）。A. 询问被审计单位的人员B. 观察特定控制的运用C. 检查文件和报告D. 分析程序【答案】D【解析】选项D不正确，分析程序不用来了解内部控制，注册会计师应 当进行穿行测试来了解内部控制的设计和执行。【例题3 多选题】注册会计师在风险评估程序中询问审计单位管理层和 财务人员以下方面的问题（）。A. 管理层所关注的主要问题

3、B. 可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题C. 被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量D. 被审计单位发生的其他重要变化【答案】ABCD【解析】请回到教材原文。【考点二】了解被审计单位及其环境的目的和内容【例题1 单选题】注册会计师对行业状况、 法律环境与监管环境以及其 他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素 的不同而不同，注册会计师应当将了解的重点放在（）。A. 风险评估程序B. 对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前 期相比发生的重大变化C. 重大错报风险D. 重大错报风险和检查风险【答案】B【解析】选项B是注

4、册会计师了解行业状况、法律环境与监管环境及其 他外部因素的目的所在。【例题2 多选题】了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所 处行业有关的重大错报风险。 注册会计师应当了解被审计单位的行业状况， 主要包括（）。A. 所处行业的市场供求与竟争B. 生产经营的季节性和周期性C. 产品生产技术的变化、能源供应与成本D. 行业的关键指标和统计数据【答案】ABCD【解析】请回到教材原文。【例题3 多选题】注册会计师应当从以下方面了解被审计单位对会计政 策的选择和运用（）。A. 重要项目的会计政策和行业惯例B. 重大和异常交易的会计处理方法C. 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域；采用重要会计政

5、策产生的 影响D. 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度【答案】ABCD【解析】请回到教材原文。【例题4 多选题】注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面 有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险（）。A. 行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力 资源和业务专长等风险B. 开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等 风险C. 新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险D. 本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资 条件而失去融资机会等风险【答案】ABCD【解析】请回

6、到教材原文。【例题5 多选题】在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息（）。A. 关键业绩指标B. 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策C. 分部信息与不同层次部门的业绩报告D. 与竞争对手的业绩比较【答案】ABCD【解析】请回到教材原文。【例题6 多选题】戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（）。（2007 年）A. 由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价B. 定期与客户对账并发现的差异进行调查C. 对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价D. 综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系【答案】CD【解析】选项A是注册会计师了解被

7、审计单位对内部控制监督的内容； 选项B主要是确保销售业务发生和准确性的控制活动；选项C和D是管理层为了进行衡量和评价经营业绩的控制活动，故选项C和D正确。【考点三】了解被审计单位的内部控制注册会计师负责对丙公司20 X 8年度财务报表进行审计。在了解内部控 制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。【例题1 单选题】内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠 性提供合理保证，其原因是（）。（2008年）A. 建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B. 内部控制的成本不应超过预期带来的收益C. 在决策时人为判断可能出现错误D. 对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层

8、应当履行的经 管责任【答案】C【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现，其固有局限性 主要有两个方面，选项 C是其中一个方面。【例题2 单选题】在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是（）。（2008 年）A. 内部控制的人工成分B. 内部控制的自动化成分C. 丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识D. 会计信息系统【答案】C【解析】本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C正确；选项A和B是内部控制的两种控制方式，不属于控制环境；选项D是内部控制的要素不属于控制环境；选项C是控制环境的要素之一。【例题3 单选题】C注册会计师没有义务实施的程序是 （）。（2008 年）A. 查找

9、丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷B. 了解丙公司情况及其环境C. 实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计D. 实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行【答案】A【解析】CPA在年报审计中了解内部控制的定位是了解与年报审计有关的 年报控制，不需要了解内部控制的所有方面，不是专门查找内部控制运行中 的所有缺陷，故选项 A正确。【例题4 多选题】在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（）。（2007 年）A. 戊公司治理层相对于管理层的独立性B. 戊公司管理层的理念和经营风格C. 戊公司员工整体的道德价值观D. 戊公司对控制的监督【答案】ABC【解析】注册会计师应当了解被审计单位

10、及其环境评估重大错报风险， 包括了解内部控制。了解内部控制包括了解控制环境、了解被审计单位的风 险评估过程、了解信息系统与沟通、了解控制活动和了解被审计单位对控制 的监督五个方面。本题中选项 A、B、C均为影响控制环境的因素，而选项 D 是内部控制的五要素之一，不属于控制环境应考虑的因素。【例题5 多选题】戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有 （）。（2007 年）A. 由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价B. 定期与客户对账并对发现的差异进行调查C. 对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价D. 综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系【答案】CD【解析

11、】选项A是注册会计师了解被审计单位对内部控制监督的内容； 选项B主要是确保销售业务发生和准确性的控制活动；选项C和D是管理层为了进行衡量和评价经营业绩的控制活动，故选项C和D正确。二、重要考点习题讲解【考点三】了解被审计单位的内部控制【例题6 多选题】在了解戊公司内部控制时，E注册会计师通常采用的 程序有（）（2007年）A. 查阅内部控制手册B. 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C. 重新执行某项控制D. 现场观察某项控制的运行【答案】ABD【解析】了解内部控制的方法包括询问、观察、检查和穿行测试；控制 测试的方法还包括重新执行，故选项 C不正确。【例题7单选题】关于控制环境的说法不正

12、确的是（）。A. 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制 及其重要性的态度、认识和措施B. 控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的 认识和态度C. 了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道 德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制D. 在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价【答案】D【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境仅能作出 初步了解和评价。【例题8多选题】内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只 能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性主要有（

13、）A. 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B. 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而 被规避C. 内部控制一般都是针对大额、异常或偶发的业务而设置的D. 小型被审计单位拥有的员工通常较少，注册会计师不用考虑是否存在 有效的内部控制【答案】AB【解析】请回到教材原文。【例题9多选题】注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一 步的了解和评价，注册会计师应当确定（）A. 被审计单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错报B. 被审计单位是否遗漏了必要的控制C. 控制是否是一贯运行D. 是否识别了可以最有效测试的控制【答案】ABD【解析】

14、选项C属于“控制测试” 【例题10 多选题】在识别和了解控制活动后注册会计师对控制的评价 结论可能是（）A. 所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报， 并得到执行B. 控制本身的设计是合理的，但没有得到执行C. 控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制D. 内部控制运行有效【答案】ABC【解析】选项D中“内部控制运行有效”是控制测试后的结论，不是初步 评价和风险评估后的质量。【例题11 多选题】在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师 需要回答以下问题（）A. 控制本身的设计是否合理B. 控制是否得到执行C. 是否更多地信赖控制并拟实施控制测试D. 内部控制能否防止、发

15、现并纠正财务报表的重大错报【答案】ABC【解析】选项D的结果在对内部控制的初步评价及风险评估后不能得 出，是控制测试后的结果。【例题12 简答题】简述注册会计师在初步计划审计工作时，在业务流 程层面如何了解内部控制？【答案】在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财 务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。为实现此目的， 通常采取下列步骤来了解内部控制：（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；（3）确定可能发生错报的环节；（4）识别和了解相关控制；（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；（6）进行初步评价和

16、风险评估。【考点四】评估重大错报风险【例题1 单选题】下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财 务报表审计的是（） （2008年）A. 丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素B. 丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C. 丙公司管理层凌驾于内部控制之上D. C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑【答案】D【解析】注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重 大错报风险，其中可能讨论到被审计单位财务报表的可审性问题，涉及可审 性问题的影响因素有两种情形，选项 D是其中的一种。【例题2 单选题】下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评 估最相关的是（）（200

17、7年）A. 丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势B. 丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C. 丙公司的生产成本计算过程相当复杂D. 丙公司控制环境薄弱【答案】D【解析】在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识 别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是 与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。众所周知，薄弱的控制环境带 来的风险可能对财务报表产生广泛影响，影响多项认定，因此与丙公司财务 报表层次重大错报风险评估最相关的是丙公司薄弱的控制环境，选项D正确。【例题3 综合题】（2008年综合题第1题部分资料和要求）1. Y注册会计师负责对 X公司20X 8年度

18、财务报表进行审计。相关资料如 下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品 销售采用赊销方式，正常信用期为 20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20X 8年的 年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：20X 8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产 A产品所需 a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品 面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司20X 8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：（1） A产品20X 7年度和20X 8年度的销售记录产品 名

19、称20 X 8年度（未审数）20X 7年度（已审数）数量（吨）营业收入 （万元）营业成本 （万元）数量（吨）营业收入 （万元）营业成 本（万元）A产品90050000400008004000034000（2） A产品20X 8年度收发存记录日期及摘 要入库出库库存数量（吨）单价 （万 元）金额 （万 元）数量（吨）单价 （万 元）金额 （万 元）数量（吨）单价 （万 元）金额 （万 元）年初余额0001月3日入库80604800806048001月4日 出库7060420010606002月9日入库805544009055.565000（略）11 月 30 日 出库75523900755239

20、0012月2日入库7548360015050750012月9日出库150507500000年末余额000（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录日期及摘要借方（万元）贷方（万元）余额（万元）20 X 8年年初余额300020 X 8年1月2日收款270030020 X 8年1月4日赊销50005300（略）20X 8年11月30日收款250060020X 8年12月9日赊销9000960020X 8年年末余额960020 X 9年年初余额960020X 9年1月25日赊销30001260020X 9年1月31日余额12600要求：（部分）（1）根据上述资料，假 X公司20X 8年度财务报表是否

21、存在重 果。（2008年）【答案】（1）分析.定不考虑其他条件，运用分析程序识别 ;大错报风险，并列示分析过程和分析结 A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况项目2008年度（未申数）2007年度（已申数）变动数量（吨）900800100营业收人（万兀）500004000010000营业成本（万兀）40000340006000毛利率（%201552008年度行业统计资料显示，甲产品的巾场需求、销售价, 但2008年度与2007年度相比，X公司营业收入反而增加 1 量反而增加100吨，销售单价反而上升），毛利率反而增长 品单位成本反而下降）；格明显卜跌。0000万元（销售数5个百分点（A产分

22、析应收账款变动情况和产品成本变动情况X公司赊销A产品的正常信用期为20天，但2008年12月9日赊销的A 产品至2009年1月31日尚未收款。或：按年初年末应收账款平均余额计算的应收账款周转天数约为46天（365 *（收入/应收账款年初年末平均余额） =365*（50000 / 6300=46）,明 显超过正常信用期20天；或：按年末应收账款余额计算的应收账款周转天数约为70天（365* （收入/应收账款年末余额）=365*（ 50000/9600=70）,明显超过正常信用期 20天；2008年度行业统计资料显示在 A产品成本占有较大比重的 a原材料的采 购成本大幅上涨，导致A产品成本上升，但

23、A产品2008年度收发记录反映其成 本不升反降。上述分析程序的结果表明，X公司2008年度财务报表存在重大错报风险。 第十三章 风险评估一、单项选择题仁注册会计师想要了解被审计单位的营销策略及其变化，最好询问（）。A. 内部审计人员B. 仓库人员C. 营销人员D. 内部法律顾问2.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。A. 确定重要性水平B. 控制固有风险C. 为了识别和评估财务报表的重大错报风险D. 控制检查风险3. 了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，下列情况中，不属于注册会计师应当 了解的被审计单位投资活动的是（）。A. 证券投资、委

24、托贷款的发生与处置B. 衍生金融工具的运用C. 近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况D. 购置固定资产和无形资产的活动 4.实现内部控制目标的手段是设计和执 行控制政策及程序。根据COSOt布的内部控制框架，内部控制包括的要素有（）。A. 控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构B. 控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行C. 风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构D. 风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境5.如果控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师获取的相关内部控制运行有效的审计证据（）。A. 比评估为

25、高水平时要多B. 比评估为低水平时要多C. 比评估为高水平时要少D. 与评估为低水平时一样多 6.注册会计师执行穿行测试的主要目的不是为 了确认（）。A. 是否正确了解了内部控制并且书面记录准确B. 识别交易流程中与财务报表有关的可能发生错报的环节C. 所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性D. 评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性7.（）设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。A. 控制活动B. 控制监督C. 控制环境D. 控制检查8.下面有关对控制环境进行风险评估的提法正确的是（）。A. 穿行测试一般用作对控制环境风险评估的审计程序B. 尽管注

26、册会计师了解到控制环境薄弱，但仍然可以认定某一流程的控制是 有效的C. 在审计计划过程中，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制 定相应的总体审计策略D. 由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措 施来评估风险9.有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序的是（）。A. 控制监督B. 控制活动C. 控制环境D. 控制规则10.以下属于检查性控制的是（）。A. 生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案B. 销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定C. 定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目

27、D. 在更新采购档案之前必须先有收货报告11.由于下列（）特征，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。A. 复杂的计算或会计处理方法B. 数据收集和处理涉及更多的人工成分C. 风险是否涉及重大的关联方交易D. 所要求的判断是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设二、多项选择题1. 在了解被审计单位内部控制时，注册会计师通常会（）。A. 查阅上期工作底稿B. 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C. 重新执行某项控制D. 现场观察某项控制的运行 2.注册会计师应从被审计单位内部和外部了解 被审计单位及其环境。下列各项因素中，仅涉及被审计单位外部因素的有（）。A. 了解被审计单

28、位的行业状况B. 了解被审计单位的目标、战略以及经营风险C. 了解被审计单位财务业绩的衡量和评价D. 了解被审计单位的内部控制 3.注册会计师可以从外部和内部两个方面获取信息了解被审计单位及其环境，可以从外部获得的信息包括（）。A. 国家对于被审计单位所处行业的特殊监管要求B. 政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据C. 贸易与经济方面的期刊杂志D. 法规或金融出版物4.注册会计师应当了解被审计单位的外部影响因素， 对于被审计单位所处的法律环境及监管环境的了解，主要包括（A. 对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政 策B. 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关

29、的环保要求C. 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动D. 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例5.不同的企业会面临不同的经营风险，这取决于企业的（）。A. 外部监管环境B. 企业的规模C. 企业的复杂程度D. 企业所处的行业6.注册会计师通过对被审计单位的财务业绩的衡量和评价来了解被审计单位及其环境，可以获得的信息来源主要包括（）。A. 被审计单位管理层作出的分部信息和分支机构的业绩报告B. 被审计单位治理层作出的预算及差异分析报告C. 注册会计师利用分析程序作出的财务分析报告D. 信用评级机构作出的报告7.甲注册会计师接受事务所指派负责审计ABC有限责任公司2009年度的财务报表，在

30、评价 ABC有限责任公司内部控制时， 认为其中适合采用信息技术的包括（）。A. 每笔发生的购货交易均通过验收部门验收、仓库部门保管，会计部门付款 的程序运行B. 每天对销售业务进行分析，获得不同销售方式下销售比例的数据C. 要求不同的公司员工接触到的公司系统资料不同D. 偶尔发生的债务重组和非货币资产交换业务8.下列属于了解内部控制步骤的有（）。A. 评估内部控制的设计B. 记录相关的内部控制C. 识别需要降低哪些风险以预防财务报表发生重大错报D. 评估控制的执行。主要是实施穿行测试，以确信识别的内部控制实际上确实存在9.在下列对内部控制的了解表述中，正确的有（）。A. 如果并不打算依赖控制，

31、注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面 的控制B. 如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试C. 如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水 平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动D. 如果针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动10.在了解戊公司控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（）。A. 戊公司治理层相对于管理层的独立性B. 戊公司管理层的理念和经营风格C. 戊公司员工整体的道德价值观D. 戊公司对控制的监督11.与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。与财务报告相关的信息系统通常包括（）职能。A. 识别与记录所有的有效交易

32、B. 恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额做出准确记录C. 恰当确定交易生成的会计期间D. 在财务报表中恰当列报交易 12.注册会计师在了解被审计单位的内部控制时，被审计单位的控制活动主要包括（）。A. 检查B. 授权和业绩评价C. 实物控制和职责分离D. 信息处理13.在确定特别风险时，C注册会计师的下列做法正确的有 （）。A. 直接假定丙公司收入确认存在特别风险B. 将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险C. 直接假定丙公司存货存在特别风险D. 将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险14.下列属于注册会计师在识别和评估重大错报风险时所实施的审计程序有（）。A.

33、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性B. 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C. 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账 户余额、列报D. 考虑识别的风险是否重大三、简答题1. 注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？2.注册会计师应当了解被审计单位的行业状况主要包括哪些内容？注册会计师对行业状况、 法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的重点是什么？3.什么是特别风险？特别风险通常与什么有关？从哪些方面考虑特别风险？答案部分一、单项选择题1. 【正确答案】：C【答案解析】：询问营销或销售人员，有助于注册会计 师了解被审计单位的营销策略及

34、其变化、销售趋势以及与客户的合同安排。【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】2. 【正确答案】：C【答案解析】：注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】3. 【正确答案】：B【答案解析】：衍生金融工具的运用，例如，衍生金融 工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围和交易对手等，这个事项属于筹资活动中应当了解的内容。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】4. 【正确答案】：D【答案解析】：内部控制包括五项要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。一个

35、企业的控 制包括上述一个或多个要素，或者要素表现出的各个方面。【该题针对“内部控制的含义和要素”知识点进行考核】5. 【正确答案】：A【答案解析】：评估的控制风险水平越低，注册会计师 就越应获取更多的有关内部控制运行有效的证据。如果将控制风险的估计水 平设为最高，就不依赖内部控制，可不执行控制测试。请注意，这里所指的 是控制测试的证据，与控制风险水平越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性程序是有区别的。【该题针对“内部控制的含义和要素” 知识点进行考核】6. 【正确答案】：D【答案解析】：执行穿行测试主要用来证实注册会计师 对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计

36、师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。控制执 行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到 执行。【该题针对“了解被审计单位的内部控制” 知识点进行考核】7. 【正确答案】：C【答案解析】：良好的控制环境是实施有效内部控制的基础，控制环境设定了被审计单位的内部控制基调。【该题针对“控制环境”知识点进行考核】8. 【正确答案】：D【答案解析】：在审计业务承接阶段，注册会计师就需 要对控制环境作出初步了解和评价；穿行测试一般可用于对业务流程及相关 控制的了解；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控

37、制是有效的。【该题针对“控制环境”知识点进行考核】9. 【正确答案】：B【答案解析】：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。【该题针对“了解被审计单位控制活动”知识点进行考核】10. 【正确答案】：C【答案解析】：选项ABDS于预防性控制。【该题针对“在业务流程层面了解内部控制”知识点进行考核】11. 【正确答案】：D【答案解析】：选项AB属于非常规交易的特征，不属于重大判断事项的特征；选项 C属于是在确定风险的性质时，注册会计师应 当考虑的事项。【该题针对“特别风险”知识点进行考核】二、多项选择题1. 【正确答案】：ABD【答案解析】：重新执行用于控制测试，并不用于了解内部

38、控制。【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】2. 【正确答案】：AC【答案解析】：选项A为外部因素；选项B、D为内部 因素；选项C,被审计单位财务业绩的衡量和评价既有外部因素， 也有内部因 素。【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】3. 【正确答案】：ABCD【答案解析】：阅读外部信息可能有助于注册会计师 了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经 济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行 业报告和统计数据等。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】4. 【正

39、确答案】：ABCD【答案解析】：注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特 定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】5. 【正确答案】：ABC【答案解析】：不同的企业可能面临不同的经营风险， 这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程 度。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】6. 【正确答案】：A

40、D【答案解析】：注册会计师了解的被审计单位财务业绩的衡量和评价主要是通过被审计单位管理层作出的关键业绩指标、预算及差 异分析、分部信息和分支机构、部门或其他层次的业绩报告以及与竞争对手 的业绩比较等。此外，还包括外部机构衡量和评价的被审计单位的财务业绩， 如分析师的报告和信用评级机构的报告。选项B应该是管理层作出的，选项C是错误的，本阶段属于了解被审计单位的财务业绩阶段，并不属于注册会计 师作出评价的阶段。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】7. 【正确答案】：ABC【答案解析】：选项A是企业经常存在的大量交易，对于这类经济事项我们采用事先确定的业务规则进行处理，用信息化技术可

41、 以提高内部控制的效率和效果；选项B是企业经常发生，需要深入分析的财务数据，采用信息化技术有助于对信息的深入分析，且提供的信息及时、准确，所以适合采用信息技术；选项 C不同的员工接触到的公司系统资料不同， 这点如果我们通过信息化技术管理，给予每个人不同的授权，则可以实现对 公司操作系统、应用程序系统和数据系统实施安全控制，与人工控制比较起 来，更加容易实现。选项 D属于是偶发的经济业务，并不存在固定的业务规 则，需要专业的财务人员进行判断，所以采用人工控制会更为适当。【该题针对“内部控制的含义和要素”知识点进行考核】8. 【正确答案】：ABCD【该题针对“了解被审计单位的内部控制” 知识点进

42、行考核】9. 【正确答案】：ACD【答案解析】：如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确 性和完整性。在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在 业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计 师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面 的控制。特别需要注意的是，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的 检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评 估相关的控制活动。对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对 该特别风险设计和实施了控制。【该题针对“了解

43、被审计单位的内部控制”知识点进行考核】10. 【正确答案】：ABC【答案解析】：选项A,要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括治理层相对于管理层的独立性；选项B,管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理 念包括管理层对内部控制的理念； 选项C,在确定控制环境的要素是否得到执 行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程 和道德价值观念与员工进行沟通； 选项D,对控制的监督和控制环境都属于内 部控制所包括的要素，所以对控制的监督并不是了解控制环境时应该关注的内容。【该题针对“控制环境”知识点进行考核】11. 【正确答案】：ABC【

44、该题针对“信息系统与沟通” 知识点进行考核】12. 【正确答案】：BCD【答案解析】：控制活动是指有助于确保管理层的指 令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。【该题针对“了解被审计单位控制活动”知识点进行考核】13. 【正确答案】：ABD【答案解析】：特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所 以选项ABD会认为其存在特别风险。【该题针对“对评估重大错报风险的理解”知识点进行考核】14. 【正确答案】：ABCD【该题针对“对评估重大错报风险的理解 ”知识点 进行考核】三、简答题1. 【正确

45、答案】：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计 单位的内部控制。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】2. 【正确答案】：（1）注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包 括：所处行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据。（2）注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范

46、围和 程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素（如在市场中的地位）的不同而不同。注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】3. 【正确答案】：（1）特别风险是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风 险的简称。（2）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。（3）在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：风险是否属于舞弊风险； 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； 交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主 观程

47、度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；风险是否涉及异常或 超出正常经营过程的重大交易。【该题针对“特别风险”知识点进行考核】一、单项选择题1. 在实施风险评估时，注册会计师可以通过向相关人员询问来获得对被审计 单位及其环境的了解。询问的人员不同，得到的帮助不同。下列说法中，你 不认可的是（）。A. 询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境B. 询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设 计和运行有效性而实施的工作C. 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评 估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施D. 询问内部法律顾问，有助于

48、注册会计师了解有关法律法规的遵循情况2. 在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是 （）。A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响 的金额、比率和趋势C. 对应收账款进行函证D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确 性进行核对3. 注册会计师了解被审计单位及其环境时需要将了解的情况不定期地进行项 目组内部的讨论，使项目组成员交流信息和分享见解从而更好地评估重大错 报风险。下列不属于项目组讨论的内容的是 （）。A. 实质性程序无法应对的重大错报风险B. 财务报表容易发生错报的领域以及发

49、生错报的方式C. 由于舞弊导致重大错报的可能性D. 被审计单位面临的经营风险4. 注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。A. 为了进行风险评估程序B. 收集充分适当的审计证据C. 为了识别和评估财务报表重大错报风险D. 控制检查风险5. 按照审计准则对注册会计师了解被审计单位及其环境的总体要求，注册会计师应当从以下各个方面了解被审计单位及其环境。其中，既与外部因素有关、又与内部因素有关的是（）。A .行业状况、法律与监管环境及其它外部因素B .被审计单位的性质、目标、战略及经营风险C .被审计单位财务业绩的衡量与评价D .被审计单位的内部控制和对会计政策的选择和运用6. 注册会计师对行

50、业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范 围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同，注册 会计师应当将了解的重点放在（）。A. 风险评估程序B. 对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相 比发生的重大变化C. 重大错报风险D. 重大错报风险和检查风险7. 注册会计师对被审计单位及其环境的了解，包括了解被审计单位所处的法律与监管环境。具体来说，注册会计师应当了解下列（）内容。A. 与生产产品或提供劳务相关的市场信息B. 适用的会计准则、制度和行业特定惯例C. 生产设施、仓库的地理位置及办公地点D. 从事电子商务的情况、研究与开发支出8. 在了

51、解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解被审计单位的性质。 其中，对下列（）方面的了解最有助于注册会计师发现被审计单位在经营 策略和经营方向上的重大变化。A. 所有权结构B. 组织结构C. 投资活动D. 经营活动9. 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师要了解被审计单位对会计政 策的选择和运用，以下与此相关的说法中，不正确的是（）。A .收入的确认、存货的计价、投资的核算都属于重要的会计政策B .对于被审计单位存在的与所属行业相关的重大交易或不常发生的交易，注册会计师应考虑会计处理方法是否适当C .在新领域或缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应考虑被审计单位选用了哪些会计政策，选择的原

52、因以及所选择政策的影响D .当被审计单位采用与行业管理不同的会计处理方法时，应要求其按行业管理进行调整10. 注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当了解被审计单位的目标、 战略及相关经营风险。以下关于经营风险的说法中，不正确的是（）。A .被审计单位识别和应对经营风险的过程是其内部控制的组成部分B. 不正确的经营目标或不适当的经营战略都可能导致经营风险C .如果经营目标正确、经营战略适当，一般不产生经营风险D .注册会计师没有责任识别和评估与财务无关的经营风险11. 为了解被审计单位及其环境，注册会计师需要了解被审计单位的业绩衡量 与评价情况。为此，注册会计师将被审计单位的业绩与同行业其他

53、企业的业 绩进行了比较。比较结果显示被审计单位的利润增长率及净利润均明显高于其他企业。在此情况下，注册会计师决定进一步与被审计单位内部的其他财 务信息进行比较，以期发现重大错报风险的迹象。假定单独存在下列一种情 况，则最能表明被审计单位存在与经营业绩相关的重大错报风险的是（）。A .销售人员的业绩奖金比上年下降B .营业收入较上年有小幅上升C .营业成本较上年有大幅度下降D .仓储部门的职工人数增加了30%12. 被审计单位对于内部控制的设计和持续有效运行可以通过以下方式来实现（）。A. 设计控制B. 执行控制C. 内部控制审核D. 监督控制的设计和有效运行13. 内部控制的目标不包括（）。A

54、. 财务报告的可靠性B. 审计风险处在低水平C. 经营的效率和效果D. 在所有经营活动中遵守法律法规的要求14. 下列关于注册会计师了解内部控制的说法中，不正确的是（）。A. 内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B. 在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D. 在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据15. C注册会计师没有义务实施的程序是（）。A. 查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷B. 了解丙公司情况及其环境C. 实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计D. 实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行16. 在实施风险评估程序时，注册会计师需要了解和评价被审计单位的内部控制。这些内部控制只是（），并非被审计单位所有的内部控制。A. 与审计相关的内部控制B. 与重大错报相关的内部控制C .可以信赖的内部控制D .设计合理且执行有效的内部控制17. 注册会计师对内部控制了解的深度低于对内部控制进行测试的深度。不 正确的是（）A .在确定内部控制是否得到执行时，首先考虑内部控制的设计。如果设计不 当，不需要考虑内部控制是否得到执行B .了解内部控制时，只考虑内部控制是否得到执行，不考虑内部控制是否得 到一贯执行C .了解内部控制