税务-资源税税收筹划案例精品

1、第六章第二节资源税税收筹划案例：1一、案例名称：煤矿企业资源税税收筹划二、案例适用：第六章第二节资源税税收筹划三、案例来源：本案例来源于互联网http:.pwcs568./MY/Article_Print.asp?ArticleID=1489四、案例内容：一山西省某煤矿以生产煤炭、原煤为主，同时也小规模生产洗煤和选煤，某月该煤矿发生如下业务：(1)外销原煤5000吨，销售价为 600元/吨。(2)销售原煤2000吨，售价为550元/吨。(3)销售本月生产的选煤100吨，选煤回收率为 70%,售价1200元/吨。(4)移送加工煤制品用原煤1500吨。(5)用本月生产的 80吨选煤支付发电厂电费。

2、当月煤矿购进原材料及辅助材料准予抵40的进项税额为 250000元。山西省原煤资源税单位税额为0.5元/吨，月底煤矿计算应纳的资源税和增值税为：应纳资源税课税数量为：5000 + 2000 + 100+ 1500 + 80 = 8680 (吨)应纳资源税税额= 8680 X 0.5 = 4340 (元)增值税销项额为(5000 X 600 + 2000 X 550 + 100 X 1200+ 80X 1200+ 1500X550) X 17%= 873970 (元)应纳增值税= 873970 250000 = 623970 (元)五、筹划分析：由于有关财务人员不清楚资源税的征税范围，同时不了解

3、增值税与资 源税之间的关系以及煤炭类产品所适用的增值税税率，导致该煤矿多缴税 312851.4 元。第一，选煤不缴纳资源税，但要依加工的回收率转化为原煤计缴资源 税。现行资源税税法中有关煤的规定主要有：(1)煤炭是资源税的应税项目，它仅指原煤，洗煤、选煤和其他煤 炭制品不征税。(2)原煤应税数量是外销或自用的数量。(3)煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按 加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算为原煤数量作 为课税数量。由此可见，只有原煤才征收资源税，对于洗煤、选煤以及其他煤炭制 品，要根据加工的综合回收率折算为原煤后计缴资源税，因此，该矿厂实 际应缴纳的资源税

4、为：5000+ 2000+ 1500+ ( 100+ 80) / 0.7 X 0.5 = 4378.6 (元)第二，资源税纳税人开采或者生产应税产品自用的资源，要以自用数 量为课税对象缴纳资源税。但是，根据增值税法，将自产的货物用于生产 应税项目，不属于视同销售行为，不用缴纳增值税。因此，移送加工煤制 品的1500吨原煤不需缴纳增值税，只需纳资源税。第三，煤炭制品适用的增值税税率为13%,而不是17%。因此，矿厂应纳增值税为：(5000X600 + 2000X 550+ 180X 1200) X 13%- 25 0000 =311080 (元)煤矿厂应纳增值税、资源税共计315458.6元。六

5、、筹划点评：资源税是开采资源的单位及个人应纳的一个重要税种，在计算资源税 时，应注意以下三点：1 .分清哪些资源征税，哪些资源不征税。目前，资源税只对矿产品和盐征收，具体包括原油、天然气、煤炭、 其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐七类。特别应 注意的是，下列资源产品不征资源税：(1)人造石油。(2)煤矿生产的天然气。(3)开采原油过程中用于加热、修井的原油。2 .注意征收资源税的产品一定是指原矿或初级产品，对于精矿、选矿需根据综合回收率或选矿比换算为原矿再计征资源税3 .资源税纳税人生产或开采应税产品销售或自用视同销售时不仅要 交资源税，同时又符合了增值税的征税范围，为增值税

6、的纳税人，所以该 纳税人即要交资源税，又要交增值税。因此，纳税人必须清楚二者在计算 时的差异：(1)资源税是价内税，计算方法是从量定额征收，计税时不考虑价 格问题，计税依据为初级应税资源产品的销售数量或自用数量。增值税为 价外税，其销项税实行从价定率计征，计税依据为不合增值税的销售额， 即：销售额=应税资源的课税数量x单价(不含增值税)(2)资源税应以初级矿产品数量为计税依据，如果是加工矿则需还 原成原矿；增值税可对原矿征收，也可对加工矿征收，如为加工矿，不需要还原七、筹划启示：资源税是指对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位 和个人，就其销售或自用的数量为计税依据，采用从量定额的办法征收的 一种税。资源税的筹划要注意：1利用折算比进行筹划：通过企业自身估计的实际综合回收率或选矿 比与税务机关确定的综合回收率或选矿比进行比较，选择比例高的核算方 式，可以少缴纳资源税。2不同应税产