核定征收相关税收政策汇编

1、企业所得税核定征收办法（试行）国家税务总局国税发200830号四、推进纳税人建账建制工作。税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账 建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收。五、加强对核定征收方式纳税人的检查工作。对实行核定征收企业所得税方式的纳税人，要加大检查力度，将汇算清缴的审核检查和日常征管检查结合起来，合理确定年度稽查面， 防止纳税人有意通过核定征收方式降低税负。第三条 纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置

2、账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查 账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。第八条 应税所得率按下表规定的幅度标准确定：行业应税所得率（）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-30第九条纳税人的生产经营范围

3、、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税 额增减变化达到 20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。第十一条税务机关应在每年 6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进 行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税； 重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。第十二条纳税人对税务机关确定的企业所得税征收方式、核定的应纳所得税额或应税 所得率有异议的，应当提供合法、有效的相关证据，税务机关经核实认定后调整有异议的事 项。第十四条 纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：（三）纳税人年度终了后，在规定的时限内按

4、照实际经营额或实际应纳税额向税务机关 申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。第十七条 本办法自2008年1月1日起执行。江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知苏地税函2009283号一、关于核定征收的范围除国家税务总局规定不得核定征收的企业外，下列企业不得实行核定征收：（一）集团公司及其控股子公司；（二）以对外投资为主营业务的企业；（三）实际盈利水平高于国家税务总局规定的应税所得率上限的企业。三、关于征收方式鉴定（一）企业申请企业所得税征收方式鉴定时，根据国家税务总局关于印发 企业所得税核定

5、征收办法（试行）的通知（国税发200830号）规定要求填写鉴定表。主管税务机关鉴 定时，以上一年度财务核算资料为依据，完成鉴定工作。（二）企业所得税征收方式一经确定，如无特殊情况，在一个纳税年度内一般不得变更。实 行查账征收缴纳企业所得税的纳税人，如有国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）第三条规定的情形，一经查实，可变更为核定 征收的方式。（四）新办企业第一个纳税年度不得事先鉴定为核定征收方式。转发江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知的通知苏州地税函201051号二、文件第三条第三项所规定的“对鉴定为核定征收方式的纳税人， 当年度不得

6、改为查账征 收方式”，不包括企业年度内变更经营范围或主营项目发生变化、 股票上市、实行汇总纳税, 或者不再符合核定征收范围等应实行查账征收的情形。关于企业所得税核定征收工作的实施意见苏州地税发200926号公开属性：免予公开一、关于企业所得税征收方式的确定（一）对年销售（营业）收入在1000万元以下的纳税人，具有办法第三条所列六种情形之一、并符合 办法第四条所列举的三种情形之一的，应采取核定应税所得率方式 征收企业所得税。办法第四条所称“不能正确核算（查实）成本费用总额”，不包括人工成本费用。对年销售（营业）收入在 1000万元（含）以上的纳税人，一律查账征收企业所得税。年销售（营业）收入在

7、1000万元（含）以上的纳税人，如果其成本费用部分内容难以准确核算的，由主管税务机关按照中华人民共和国税收征收管理法 （以下简称税收征管法） 及其实施细则有关规定核定相应的成本费用。 主管税务机关应督促纳税人规范会计核算， 健 全财务管理，积极引导纳税人向完整查账征收方式过渡。（二）下列纳税人不得预先认定为企业所得税核定征收方式。1 .房地产开发企业、房地产销售（代理销售）企业以及与房地产开发企业存在关联交易 的其他企业；2 .会计师事务所、税务师事务所；3 .银行业、保险业、证券业、信托业、典当业、融资租赁业以及其他金融企业；4 .有关部门认定的高新技术企业、技术先进型服务企业、动漫企业；5

8、 .实行汇总纳税的总分机构；6 .以对外投资（包括债权投资或股权投资）为主业的企业；7 .盈利水平高于总局规定的核定征收应税所得率上限标准的高利润率企业； &其他不得认定为核定征收方式征收企业所得税的纳税人。此类纳税人经审核确实不符合查账征收条件的，报经县级税务机关审核确认，可依照税收征管法及其实施细则、办法有关规定核定其应纳税额。（三）新办企业如果开业之初财务核算状况难以确认的，除不得预先认定为核定征收的纳税人外，暂核定征收企业所得税，待经营期满六个月后，由税务机关依照办法有关规 定做好企业所得税征收方式鉴定工作。（四）核定征收企业所得税纳税人在认定过程中提供虚假信息、弄虚作假的，造

9、成税务机关的征收方式审核确认与实际情况不符的，经查证属实，税务机关可依法根据纳税人的实际经营情况、财务核算状况改变征收方式或者调整应税所得率追征税款，并按照税收征管法有关规定处理。二、关于核定应税所得率的确定原则（一）应税所得率应在规定的幅度标准内确定（见下表）。主管税务机关应依照一户一核的原则，在实际调查的基础上核定企业应税所得率，原则上本辖区内同一行业、同一地段、同一收入规模纳税人所得税税负基本相当。应税所得率幅度表中的“服务业一中介机构”暂定为审计师事务所、律师事务所、商标事务所、价格事务所、资产评估机构、监理机构、财务咨询公司、人力资源中介、房地产中 介（不含房地产销售代理公司）、保险

10、公估公司、公证机构、工商事务所、招投标中介（经 纪）公司、拍卖行的企业所得税纳税人。应税所得率幅度表序号行业应税所得率（% ）备注1农、林、牧、渔业3-102制造业（含加工业）5-153修理修配7-304批发和零售贸易业4-155交通运输业10与代开票纳税人税年F6建筑业8-20装饰装潢业执行10-20%7娱乐业20-30400万（含）以下25-30400万以上8服务业一饮食业8-259服务业一中介机构20-3010服务业一计算机服务业、 软件业、科技交流和推广 服务业、仓储业、居民服 务业、文化艺术业、教育 卫生业10根据苏地税发2008100号文件规定，暂执行统一应税所得率11其他行业10

11、-30（二）核定征收纳税人兼营不同项目的，在核定其应税所得率时，应按办法第七条规定，根据其主营项目确定应税所得率。兼营项目所属行业应税所得率高于主营项目所属行业应税所得率的，可在主营项目所属行业应税所得率的幅度范围内按不低于10%幅度上调,但不高于主营项目适用应税所得率上限；兼营项目所属行业应税所得率低于主营项目所属行业应税所得率的，按主营项目所属行业确定应税所得率。（三）按营业收入差额缴纳营业税的行业（建筑分包除外）暂按20% -30%确定应税所得率,或者由纳税人选择按营业收入全额根据相应行业确定应税所得率。核定依据一经确定，当年不得 调整。（四）实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人

12、，纳税年度终了后，应按规定办理汇算清缴。纳税人主营业务、生产经营范围发生重大变化的，办理汇算清缴时应向税务机关申报调整已确定的应税所得率，税务机关应按规定程序进行重新确认，并根据确认结果发出新的税务事项通知书（企业所得税核定征收）»,以此为依据进行企业所得税汇算清缴。三、关于核定征收的程序（一）主管税务机关应在每年4月底前向上年度核定征收企业所得税纳税人送达企业所得税核定征收鉴定表（以下简称鉴定表），并按照办法规定的程序做好征收方式鉴定工作。（二）主管税务机关在日常管理、纳税评估、税务检查、汇算清缴审核时，发现查账征收企业所得税纳税人确实存在办法第三条规定情形之一，应核定征收企业所得

13、税的，要及时向纳税人送达鉴定表，由纳税人在回执上签收；纳税人收到鉴定表后，未在规定期限内填列、报送的，主管税务机关视同纳税人已经报送。（三）办法第十二条确定的核定征收企业应税所得率或应纳所得税额的公示地点暂定为办税服务厅或地税局外网。公示时间不短于7个工作日。（四）办法第十四条第三款的“规定的时限内”，暂定为年度终了后五个月内。四、关于查账征收与核定征收的政策衔接（一）由核定征收方式改为查账征收方式的纳税人，其核定征收年度的亏损和应摊未摊、应提未提的费用，不得在查账征收年度结转弥补或税前扣除。纳税人由查账征收方式改为核定征收方式的，其以前年度未弥补的亏损不得在核定征收年度弥补。纳税人由查账征收

14、方式改为核定征收方式后，再改为查账征收方式的， 其以前年度已确认未弥补的亏损可从再改为查账征收方式的年度起弥补，但弥补亏损期限以发生亏损年度的下一年开始计算，5年内不论盈亏或者改变征收方式，均连续计算弥补年限。（二）税务机关通过税务检查、 纳税评估，确认纳税人某项经济业务存在不实申报，只 能准确核算应税收入额（成本费用支出），或应税收入额（成本费用支出）能够查实但其成本费用支出（应税收入额）不能准确核算的，可根据税收征管法及其实施细则、办法有关规定，对该项经济业务核定其相应的成本费用支出或应税收入额。五、其他规定（一）特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人，国家税务总局另有规定的，从

15、其规定。（二）本实施意见自2009年1月1日起执行，以前规定与本实施意见不一致的，一律停止 执行。企业所得税核定征收问题解答苏州地税政二便函201123号二、哪些纳税人不适用企业所得税核定征收办法？答：根据国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）、江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知（苏地税函2009283号）、苏州市地方税务局关于企业所得税核定征收工作的实施意见（苏州地税发200926号）等规定，下列纳税人不适用核定征收办法：1 .享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或者几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中华人

16、民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；2 .汇总纳税企业；3 .上市公司；4 .银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金 融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；5 .会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、 土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、 公证机构、基层法律服务机构、专业代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；6 .集团公司及其控股子公司；7 .以对外投资为主营业务的企业；&实际盈利水平高于国家税务总局规定的应税所得率上限的企业；9 .除建筑业外，其他上年度销售（营业）收入超过1000万

17、元的企业；10 .国家税务总局规定的其他企业。十、如何理解应税所得率确定过程中应遵循的“一户一核”原则？在核定纳税人应税所得率的过程中，要充分考虑以下两个因素： 一是纳税人的兼营项目盈利能力。二是纳税人上一个纳税年度会计报表反映的企业盈利水平。纳税人应按照国家统一会计制度的规定核算企业的生产经营成果。其上一个纳税年度会计报表反映出的企业销售收入利润率（利润总额/营业收入X 100%）应作为核定次年应税所得率的重要依据。 应当强调的是， 纳税人上一个纳税年度的销售收入利润率高于总局规定的行业应税所得率上限的，次年不得适用企业所得税核定征收办法。如果纳税人对主管税务机关按照上述方法核定的应税所得率

18、有异议的，其应当提供合法、有效的相关证据，主管税务机关经核实认定后调整有异议的事项。十一、在核定应税所得率征收企业所得税方式下，“服务业一中介机构”具体包括哪些纳税人？答：根据苏州市地方税务局关于企业所得税核定征收工作的补充通知（苏州地税函2009216号）的规定，“服务业一中介机构”暂定为监理机构、财务咨询公司、人力资源中介、 房地产中介（不含房地产销售代理公司）、工商事务所、招投标中介（经纪）公司、拍卖行的企业所得税纳税人。十三、营业税差额缴纳的核定应税所得率纳税人，如何确定其适用的应税所得率？答：根据苏州市地方税务局关于企业所得税核定征收工作的实施意见（苏州地税发200926号）规定，按

19、营业收入差额缴纳营业税的行业（建筑分包除外）暂按20% 30%确定应税所得率，或者由纳税人选择按营业收入全额根据相应行业确定应税所得率。核定依据一经确定，当年不得调整。十五、如何理解“纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或 应纳税额增减变化达到 20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得 率”的含义？答：上述条款包括两层含义：一是核定应税所得率的纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化的，应在年度纳税申报前向税务机关申报调整已确定的应税所得率。即在纳税年度终了时，纳税人当年实际经营的主营业务与年初进行征收方式鉴定时确定的主营业务存 在变化时，纳税人应

20、在主营业务变化当年企业所得税年度纳税申报之前，主动向税务机关申报调整已确定的应税所得率。二是核定税额的纳税人应纳税所得额或应纳税额增减变化达到 20%的，应在年度纳税申报前向税务机关申报调整已确定的应纳税所得额或应纳税额。 主管税务机关在纳税评估、税务检查等工作中发现纳税人应主动申报调整应税所得率而实际 未申报调整的，有权按照税收规定调整适用的应税所得率并补征企业所得税。 十七、上年度已实行企业所得税查账征收的纳税人，次年可否改为企业所得税核定征收？答：根据江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知（苏地税函2009283号）的规定，纳税人企业所得税征收方式由核定征收改为查账征收，且

21、主营项 目未发生变化的，以后年度原则上不再鉴定为核定征收方式。 十八、纳税人的企业所得税征收方式在一个纳税年度内可否变更？答：根据江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知（苏地税函2009283号）的规定，实行查账征收缴纳企业所得税的纳税人，如有国家税务总局关 于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）第三条规定的情形的，一经查实，本年度征收方式可变更为核定征收（不适用核定征收办法的纳税人除外）。当年经主管税务机关鉴定且实行企业所得税核定征收的纳税人，符合查账征收条件的，应从次年开始依照规定的程序将其征收方式改为查账征收。纳税人在征收方式鉴定时提供虚假资料，

22、导致主管税务机关征收方式鉴定错误的，一经查实，主管税务机关有权依照税收规定调整其企业所得税征收方式。十九、上一纳税年度已实行核定征收的纳税人，次年是否需要重新进行征收方式鉴定？答：根据国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）规定，税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业 所得税；重新鉴定工作完成后， 按重新鉴定的结果进行调整。经主管税务机关调查核实符合查账征收条件的，要及时鉴定为查账征收；对不符合查账征收条件， 需要继续核定征收企业所得税的，主管税务机关应核实其当年生产经营范围、主营业务是否发生重大变化或者盈利能力是否进一步提高，并根据核实情况重新调整其应税所得率。二十一、纳税人企业所得税征收方式由核定改为查账后，如何加强企业所得税管理？答：纳税人企业所得税征收方式由核定改为查账征收的当年，对实际税收负担率低于 核定征收年度实际税负的， 主管税务机关要加强纳税评估