生产成本实务操作指南

1、生产成本实务操作指南生产成本是指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。一般纳税人企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人 工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的 动力等直接费用，应当在“生产成本”账户“辅助生产成本”明细账户核算后，再转入“生产成本” 账户“基本生产成本”明细账户；其他间接费用先在“制造费用”账户汇集，月度终了，再按一定 的分配标准，分配记入有关的产品成本。为了核算企业的生产成本构成情况，需设置“生产成

2、本”科目，使用该科目时需注意：本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。企业（农业）进行农业生产发生的各项生产费用，可将本科目改为“农业生产成本”科目，并分别种植 业、畜牧养殖业、水产业和林业确定成本核算对象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生 物资产和农产品）和成本项目，进行费用的归集和分配。企来（房地产开发）可将本科目改为“开发成本”科目进行核算。本科目应按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细

3、账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。一般纳税人生产成本的主要账务处理。 企业发生的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末按照一定的分配标准分配给各受益对象， 借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、 “在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。企业已经生产完成并已验收入库的产成品

4、以及入库自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。 生产性物资产产出农产品过程中发生的各项费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产各公益性生物资产共同负担的费用，借记本科目（共同费用），贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生 产成本一一辅助生产成本”、“制造费用”等科目。会计期末，应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配，借记本科目（农产品）、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性

5、生物资产”，贷记本科目（共同费用）。应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用，应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配；如有尚未收获的农产品，还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。生产性生物资产收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记“库存商品”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。例某一般纳税人企业月末发出材料的凭证进行汇总，编制“发料凭证汇总”表，见表5-3:表5-3发料凭证汇总单位：元目料计料及及主要材料助;材料理用备件料成本:生产成本000 00000C0生产成本00000000费用000000费用0

6、00工程00000 000000100中 本 助 造 理“发票凭证汇总表”进行发出材料的总分类核算。账务处理如下:计月末根据借：生产成本一一基本生产成本48000辅助生产成本 6000制造费用2100管理费用1000在建工程3000贷：原材料60100例某一般纳税人企业 2007年2月基本生产车间发生制造费用29000元，其中：A产品应分担的制造费用为21750元，B产品应分担的制造费用为7250元，该企业账务处理如下：借：生产成本一一基本生产成本一一A产品21750B 产品 7250贷：制造费用 290005.5.2劳务成本实务操作指南劳务成本指的是企业对外提供劳务发生的成本。企业对外提供的

7、劳务是通过“劳务成本”科目核算的，使用该科目时需要注意：本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。企业（证券）在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出，可将本科目改为“待转承销费用”科目。并按照客户进行明细核算。本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。企业发生的各项劳务成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。企业（建造承包商）对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记本科目，贷记“机械作业”科目。结转劳务的成本，借记“主营业务成本” 、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。例某一般纳税人企业

8、2007 年 3 月对外提供劳务成本 5600 元，该公司账务处理如下：借：劳务成本 5600贷：应付职工薪酬 56003 制造费用实务操作指南1 制造费用概念 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门 为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目。一般纳税人企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。一般纳税人制造费用应当按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，制造费

9、用的分配 方法，一般可分为：按生产工人工资按生产工人工时按机器工时按耗用原材料的数量或成本。按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）按产品产量企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当 在会计报表附注中予以说明。2制造费用的核算一般纳税人企业制造费用的核算的通过“制造费用”科目进行的，使用该科目时需注意：本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。一般纳税人企业行政管理部门为组织和管量生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算， 不在本科目核算。一般纳税人企业生产车间、部门发生的不满足固

10、定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和 大修理费用等固定资产后续支出，在“主营业务成本”科目核算，不在本科目核算。本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。制造费用的主要账务处理： 生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。 发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料” 、“应付职工薪酬” 、“银行存款”等科目。将制造费用分配计入有关的

11、成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”科目，贷记本科目。季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备可留待下一年人分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本一一基本 生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。除季节性生产性企业外，本科目期末应无余额。例某生产车间发生机物料消耗2000元，车间管理人员工资5000元（按应付工资14%提取福利费），支付办公费、水电费等合计 6000元，该公司账务处理如下：借：制造费用13700贷：原材料2000应付职工薪酬一一工资5000职工

12、福利 700银行存款6000例某生产车间发生季节性停工损失11120元，其中原材料2000元，工人工资8000元（按工资总额14%提取福利费），该公司账务处理如下：借：制造费用11120贷：原材料2000应付职工薪酬一一工资2000职工福利 1120例假设某基本生产车间 A产品工时为50000元，B产品生产工时为 50000小时，B产品生产工时为 30000 小时，本月发生制造费用24000元，该公司账务处理如下：制造费用分配率 =24000/（ 50000+30000）=0.3A产品制造费用=50000*0.3=15000 （元）方科目产一匸时配金额（分配率0.3成本基本生产成本A产品000

13、000B产品00000000000表5-4制造费用分配参考表B产品制造费用=30000*0.3=9000 （元）计该公司账务处理如下：借：生产成本一一基本生产成本一一A产品15000B产品9000贷：制造费用240005.5.4研制支出实务操作指南1研发支出概述研发支出主要核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 无形资产是指企业拥用或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产开发项目的分类。 无形资产根据研究开发项目区分为研发阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。 研究阶段 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将

14、来是否会转 入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、 产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的 可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。 开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或 新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的 设计、建造和运营等，均属于开发活动。无形资产开发支出的资本化。根据企业会计准则第

15、6 号无形资产规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生 时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关的证据和材 料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如， 企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特 征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其开发无形资产的目的。 无形资产产生经济利益

16、的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或 能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该项无形资产的开发，并有能力使用或 出售该无形资产。企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企 业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明 愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研

17、发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费 等，同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进 行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所 建造的房屋建筑物成本。2.研发支出的核算一般纳税人企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出是通过“研发支出”科目核算的，使用该科目时需注意： 本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 一般纳税人研发支出的主要账务处理： 企业自行开发无形资

18、产发生的研发支出， 不满足无形准则规定的资本化条件的， 借记本科 目（费用化支出） ，满足无形准则规定的资本化条件的， 借记本科目 （资本化支出） ，贷记“原材料” 、“银行存款” 、“应付职工薪酬”等科目。 企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本货支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述规定进行处理。 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的， 应按本科目 （资本化支出） 的余额， 借记“无 形资产”科目，贷记本科目（资本化支出） 。期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本 科目（

19、费用化支出） 。本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。例某公司 2007 年自行开发一项专利技术获得成功，在整个开发阶段发生相关支出如下：各种材料支出150000 元，人工支出 100000 元，其他费用支 50000 元，该公司账务处理如下： 若开发阶段发生的相关支出不满足资本化条件：借：研发支出费用化支出 300000贷：原材料 150000应付职工薪酬 100000银行存款 50000若开发阶段发生的相关支出同时满足资本化的五个条件，即可进行资本化：借：研发支出资本化支出 300000贷：原材料 150000应付职工薪酬 100000银行存款 500

20、00例若上例中，该无形资产在开发阶段发生的相关支出同时满足资本化的五个条件，即可进行资本化，在2007年 12月 31日达到预定用途，该公司账务如下：借：无形资产 300000贷：研发支出资本化支出 300000例若上例中， 该无形资产在开发阶段发生的相关支出不满足资本化条件，2007年12月 31日该公司账务如下：借：管理费用 300000贷：研发支出费用化支出 3000005.5.5 应付职工薪酬实务操作指南1. 职工薪酬的范围职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动 合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制

21、下，虽未与企 业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务 用工合同人员。职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配 偶，子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年 金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。 以购买商业保险形式提供给职工的各种 保险待遇，也属于职工薪酬。非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、 为职工无偿提供医疗保健服务等。1. 职工薪酬的确认

22、和计量在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括 货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳 动关系补偿（下称“辞退福利” ）除外。计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基 金相关管理人缴纳的补充养老保险费） 、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应 向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历

23、史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的， 应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应 付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益； 应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不 大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计 入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，

24、将该住房每期应计提的折旧计入 相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根 据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益 对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。2. 应付职工薪酬的核算为了核算企业应付给职工的各种薪酬，在会计上应设置“应付职工薪酬”科目，使用本科目时需注意：本科目主要核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，外商投资企业按规定从净利润中提取的职 工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目应当按照“工资” 、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”

25、、“解除职工劳动关系补偿” 、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。一般纳税人“应付职工薪酬”的主要账务处理如下：企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等） ，借记本科目，贷记“其他应 收款”、“应交税费个人所得税”等科目。企业向职工支付福利费，借记本科目，贷记“银行存款” 、“库存现金”等科目。 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

26、 企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款” 、“库存现金”等科目。 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记“银行存款” 、“库存现金”等科目。 企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理： 生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本” 、“制造费用” 、“劳务成本”科目，贷记本科目。 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬

27、，借记“在建工程” 、“研发支出”科目，贷记本科目。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目；同时， 借记本科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提

28、取的职工奖励及福 利基金”科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。例某企业 2007 年 2月提取现金 85640 元用二发放工资，企业为职工垫付的扣款项目为：储蓄存款、托儿费、饭票、房租水电等合计为 9560 元，实发工资为 76080 元，该公司账务处理如下： 提取现金准备发工资时： 借：库存现金 76080 贷：银行存款 76080 发放工资时“ 借：应付职工薪酬工资 85640 贷：其他应收款 9560 库存现金 76080例某公司本月支付工资总额 30000 元，该公司账务处理如下：借：应付职工薪酬工资 30000贷：库存现金 30000例 某公司本月代扣个

29、人所得税 4500 元，该公司账务处理如下： 借：应付职工薪酬代扣个人所得税 4500贷：应交税费应交个人所得税 4500例A公司为一家生产制造成型企业，该车间本月发生直接人工支出5000元，职工福利按工资总额 14%提取，该公司账务处理如下：借：制造费用 700 贷：应付职工薪酬职工福利 700 例某公司本月应付医疗保险2500元，应付社会保险 7500元，该公司账务处理如下：借：管理费用 10000 贷：应付职工薪酬应付医疗保险 2500应付社会保险费 7500例B公司本月应付工资总额为20000元，其中从工资总额中提取工会经费400元(按工资总额的 2%提取)，职工教育经费 300 元(

30、按工资总额的 1.5%提取)，该公司账务处理如下：借：管理费用 700 贷：应付职工薪酬工会经费 400 职工教育经费 300例某公司因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿3000元，用现金支付，做账务处理如下：借：应付职工薪酬辞退补偿 3000贷：库存现金 3000例某企业 2007年 3月现金 50000元发放工资，月份终了，分配本月应付工资总额并计提福利费：其中： 生产工人工资 30000元，车间管理人员工资 10000元，在建工程人员工程人员工资 7700元，工会 人员工资 2300 元另支付退休人员退休费 5000 元，账务处理如下：提取现金准备发工资时：借：库存现金 50000贷：

31、银行存款 50000发放工资时： 借：应付职工薪酬工资 50000贷：库存现金 50000支付退休人员工资时：借：管理费用 5000贷：库存现金 5000 月终分配工资费用时： 借：生产成本 30000管理费用 10000在建工程 7700管理费用 2300 贷：应付职工薪酬工资 50000 提取职工福利费时：借：生产成本( 30000*14% )4200管理费用( 10000*14%+2300*14% )1722在建工程( 7700*14% )1078贷：应付职工薪酬职工福利 70005.6 一般纳税人销售过程业务的操作技巧5.6.1 收入的确认技巧 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所

32、有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计 量时才能予以确认。收入的特点：(1) 收入从日常的活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。(2) 收入可能表现为企业资产的增加。(3) 收入能导致企业所有者权益的增加。(4) 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。1.收入的种类按照收入的性质可以分为：商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产(让渡资产使用权 )而取得的收入；按照企业经营业务的主次可分为：主营业务收入和其他业务收入。2. 商品销售收入的确认条件

33、 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。(2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制。(3) 收入的金额能够可靠地计量。(4) 相关的经济利益很可能流入企业。(5) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协 议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允 价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合

34、同或协议期间内采用实际利率法进行摊销， 计入当期损益。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发 生时计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入金额。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。3. 劳务收入的确认条件 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠地估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 提供

35、劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：(1) 收入的金额能够可靠地计量。(2) 相关的经济利益很可能流入企业。(3) 交易的完工进度能够可靠地确定。(4) 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：(1) 已完工作的测量。(2) 已经提供的劳务占应提供劳务的总量的比例。(3) 已经发生的成本占估计总成本的比例。企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同 或协议价款不公允的除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收 入后的金额，确认

36、当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计 期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的， 按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分 且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处 理。销

37、售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提 供劳务部分全部作为销售商品处理。4. 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用收入包括利息收入、使用收入等。让渡资产使用权收入同时泔满足下列条件的，才能予以确认：(1)相关的经济利益很可能流入企业。(2)收入的金额能够可靠地计量。企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：(1)利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。(2)使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收入时间和方法计算确定。5. 代销商品收入的确认原则代销商品收入的确认应分别按代销方式进行：( 1)视同买断代销

38、。视同买断，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销商品的货款，实际售价可以由委托方自定，实际售价和协议价之间的差额归委托 方所有的一种代销方式。 由于这种销售本质上仍是代销， 委托方将商品交付给受托方时不确认收入， 受托方也不作为购进业务处理。受托方将商品售出后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方 开具代销清单。委托方收到清单时，再确认本企业的销售收入。2）收取手续费代销。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格 销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清

39、单时，确认收 入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。例甲企业委托乙企业销售商品，成本8000元，协议价为不含增值税额 10000 元。甲、乙企业均为一般纳税人，增值税税率为 17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时并开具增值税发票，发票注明： 售价 10000 元，增值税 1700 元。乙企业实际销售时开具增值税发票上注明：售价 12000 元，增值 税为 2040 元。甲企业（委托方）甲企业将商品交给乙企业时：借：发出商品 8000贷：库存商品 8000甲企业收到代销清单时： 借：应收账款乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税） 1700 同

40、时结转成本：借：主营业务收入 8000贷：发出商品 8000收到货款时： 借：银行存款 11700 贷：应收账款乙企业 11700 乙企业（受托方）收到商品时： 借：受托代销商品 10000 贷：代销商品款 10000 实际销售时： 借：受托代销商品 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费应交增值税（销项税） 2040 同时：借：主营业务成本 10000贷：受托代销商品 10000 借：代销商品款 10000 应交税费应交增值税（销项税） 1700 贷：应付账款甲企业 11700支付货款时：借：应付账款 11700贷：银行存款 11700 例 承上例，假定代销合同规定，乙企业按 1

41、0000 元价格销售给顾客，甲企业按售价10%向乙企业支付手续费。甲企业收到乙企业代销清单时，开具增值税发票证明，售价为10000 元，增值税 1700元。乙企业对外销售开具相同金额增值税发票。 甲企业（委托方）将商品交付乙企业时： 借：发出商品 8000 贷：库存商品 8000 收到代销清单时： 借：应收账款乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税） 1700同时，结转成本借：主营业务成本 8000贷：发出商品 8000同时，计算代销手续费：借：销售费用（ 10000*10% ）1000贷：应收账款乙企业 1000收到货款：借：银行存款 10700贷：应收

42、账款乙企业（ 11700-1000 ） 10700 乙企业（受托方）收到商品：借：受托代销商品 10000贷：代销商品款 10000实际销售时：借：银行存款 11700贷：应收账款甲企业 10000 应交税费应交增值税（销英税） 1700 同时：借：应交税费应交增值税（进项税） 1700 贷：应付账款甲企业 1700借：代销商品款 10000贷：受托代销商品 10000支付货款并计算手续费：借：应付账款甲企业（ 10000+1700 ） 11700贷：银行存款（ 11700-10000*10% ） 10700 主营业务收入 10006. 分期收款销售收入的确认原则分期收款销售是指商品已经售出，

43、但货款分期收回的一种销售方式。它属于现代企业运用的一种重要促 销手段，一般适合于具有金额大、收款期限长、款项收回风险大特点的重大商品交易，如房产、汽 车、重型设备等。从某种意义上说，它相当于出售商品企业给购货方提供了一笔长期无息贷款。从理论上讲，企业对这种销售方式形成收入确认应充分考虑倾向时间价值，将总款采用推算利率进行贴现，折现值在销售日确认为收入。至于贴现利率的选定，可以是具有相似的信用等级的改造公司改造的相似证券的现行利率，也可以进用于对证券的名义金额折现为商品或劳务的贴现销价的利率，但从现实条件上讲，由于现值确认比较复杂，其中包括诸多不确定性，如折现率、未来现金流量的及风险因素等。这就

44、说明，目前普遍使用现值计算的条件还不具备。因此，企业可以按照约定的收 款日期分期确认销售收入。分期收款日期分期确认销售收入。分期收款销售的特点是：价值较大；收款期限较长；收取货款的风险较大。在分期收款销售方式下，企 业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算 本期应结转的销售成本。例甲企业在 2007 年 10月以分期收款的方式向某企业销售产品40 件，价款为 400000元。合同约定分四次等额收款。该产品成本合计为 300000 元。甲公司为此项业务所编制的会计分录为：发出商品时：借：发出商品 300000贷：库存商品 300000收到第一期货款时

45、：借：银行存款 117000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税） 17000结转销售成本时：借：主营业务成本（ 300000/4） 75000贷：发出商品 750007. 销售折让的核算销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时， 由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。例甲公司 2007年 7月 18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40000元，增值税为 6800元，该批产品的成本为 35000 元，货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款 5%的折让， 甲公司同意折让。为此甲公

46、司所做的会计分录为：7月 18日销售实现时：借：应收账款 46800贷：主营业务收入 40000应交税费应交增值税（销项税） 6800借：主营业务成本 35000贷：库存商品 35000发生销售折让时：借：主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税） 340贷：应收账款 2340实际收款时：借：银行存款 44460贷：应收账款 444608. 附有现金折扣条件的核算 现金折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付清货款而给予的一种折扣优待。在现金折扣的情 况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。我国 目前的会计实务中，所采用的是总价法。总价法是

47、将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应 收账款的入账余额，同时按此金额确认销售收入额。 销售方给予客户的现金折扣， 属于一种理财 费用，会计上作为财务财务费用处理。例甲公司 2007年 6月 11日销售商品一批， 共 500件，增值税发票注明的售价 50000元，增值税额 8500 元。该批产品的成本为 40000 元，规定的现金折扣条件为： 2/10 ，1/20,n/30 ，公司采用总价法核算 现金折扣， 6 月 15 日工资收回货款。甲公司为此项业务所做的会计分录为：6月 11日销售实现时，按总价确认收入：借：应收账款 58500贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税（销项税） 8500借：主营业务成本 40000贷：库存商品 400006月 15日收回货款时：借：银行存款 57330