第六章短期决策_1_

1、学习目的与要求学习目的与要求 熟练掌握差量分析法、贡献毛益法、熟练掌握差量分析法、贡献毛益法、成本平衡点法在短期决策分析中的应用技成本平衡点法在短期决策分析中的应用技巧，熟悉短期决策分析的主要内容，重点巧，熟悉短期决策分析的主要内容，重点掌握生产决策分析和最佳经济批量的决策掌握生产决策分析和最佳经济批量的决策分析分析。重点与难点重点与难点1、新产品开发决策、新产品开发决策2 2、亏损产品是否停产的决策、亏损产品是否停产的决策3 3、是否接受追加订货的决策、是否接受追加订货的决策4 4、零件是自制还是外购的决策、零件是自制还是外购的决策决策分析决策分析基本概念基本概念一、经济决策的意义及种类一、

2、经济决策的意义及种类指人们为了达到预期目标，从两个或两个指人们为了达到预期目标，从两个或两个以上的备选方案中通过比较分析，选择一个最优方案以上的备选方案中通过比较分析，选择一个最优方案的过程。的过程。指在任何经济组织内，为了实现预定目指在任何经济组织内，为了实现预定目标，在科学预测的基础上，结合本单位的内外部条件，标，在科学预测的基础上，结合本单位的内外部条件，对未来经济活动的各种备选方案，通过计算和分析，对未来经济活动的各种备选方案，通过计算和分析，最终选出最优方案的过程。最终选出最优方案的过程。二、经济决策的分类：二、经济决策的分类：1、按决策时间长短：短期决策和长期决策、按决策时间长短：

3、短期决策和长期决策2、按决策范围广狭：微观经济决策和宏观、按决策范围广狭：微观经济决策和宏观经济决策经济决策3、按决策者掌握的信息不同：确定型决策、按决策者掌握的信息不同：确定型决策和不确型决策和不确型决策4、按决策本身的不同性质：采纳或否决决、按决策本身的不同性质：采纳或否决决策、互斥决策、最优组合决策策、互斥决策、最优组合决策5、按决策的基本职能：规划的决策、控制、按决策的基本职能：规划的决策、控制的决策的决策 三、决策分析的一般程序：三、决策分析的一般程序： 1、确定决策目标、确定决策目标 2、收集有关信息、收集有关信息 3、提出备选方案、提出备选方案 4、通过定量分析对备选方案作出初步

4、评价、通过定量分析对备选方案作出初步评价 5、考虑其他因素的影响，确定最优方案、考虑其他因素的影响，确定最优方案 6、评估决策的执行情况和信息反馈、评估决策的执行情况和信息反馈四、决策中的成本概念四、决策中的成本概念 经营决策中，需要通过比较不同备选方经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行最优化选择。而影响案经济效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大小的一个重要因素就是成本的高经济效益大小的一个重要因素就是成本的高低，成本的高低决定了备选方案的优劣。因低，成本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟悉经营决策中常用的成本概念。此，必须熟悉经营决策中常用的成本概念。1、重置成

5、本：是指目前从市场上购买同一项原有、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本本 在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑对象。对象。 例例国华商场今年一月份购进牛仔裤国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价条，购入价45元。五月中旬有某顾客愿意单价元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若元全部买去。若按历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价按历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元，元，共获毛利共获毛利50000元。但按管理会计观点，

6、要做出正确的元。但按管理会计观点，要做出正确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在市场上订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在市场上该牛仔裤的现时成本需该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价元，那么现以单价50元出售，元出售，不仅不获利，反而每条亏损不仅不获利，反而每条亏损2元。元。2、沉没成本：是指过去已经发生并无法由现在或、沉没成本：是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将来将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。的任何决策都无影响的成本。 例例企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为企业有一台旧设备要提前报废，其原始成

7、本为10000元，已提折旧元，已提折旧8000元，折余净值为元，折余净值为2000元。假元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：设处理这台旧设备有两个方案可予考虑： 一是将旧设备直接出售，可获得变价收入一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；元； 二是经修理后再出售，则需支出修理费用二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得元，但可得 1800元。元。 在进行决策时，只将这两个方案加以比较，直接出在进行决策时，只将这两个方案加以比较，直接出售可得收入售可得收入500元，而修理后可得净收入元，而修理后可得净收入800元（元（1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案

8、可多得）显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元。所以，应将旧设备修理后再出售。元。所以，应将旧设备修理后再出售。3、付现成本：是指由现在或将来的任何决策所能、付现成本：是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。够改变其支出数额的成本。 例例：企业计划进行：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，产品的生产。现有甲设备一台，原值原值50000元，已提折旧元，已提折旧35000元，折余净值元，折余净值15000元。元。生产生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与元。如果

9、市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是否改造旧元。在是否改造旧设备的决策中，因为旧设备的折余净值属于沉没成本，设备的决策中，因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响决策。应将改造旧设备的付现成本不影响决策。应将改造旧设备的付现成本10000元与购元与购买新设备的买新设备的20000元进行比较，从而作出正确的抉择：元进行比较，从而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设备节约支出选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10000元。元。4、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关范围内每增加或减少范围

10、内每增加或减少1个单位产量所引起的成本个单位产量所引起的成本变动数额。变动数额。 从从100增加到增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变件时，在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变动成本随产量变化；化而只是变动成本随产量变化；104105超出了原来的相关超出了原来的相关范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相关，在新的相关范围内随单位产量的增加而增加。范围内随单位产量的增加而增加。产量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）边际成本（元）边际成本（元）1008001018022102804210380621048082105918

11、11010692021079222：两个不同的决策方案所引起的成本差异。：两个不同的决策方案所引起的成本差异。广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时，根据广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。亦称差别成本或不同备选方案计算出来的成本差异。亦称差别成本或差额成本。差额成本。 例例：某公司全年需要：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。如件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成元，固定成本本500元。外购或自制决策的成本计算如表所示。元。外购或自制决

12、策的成本计算如表所示。 外购总成本比自制总成本高外购总成本比自制总成本高1900元，在其他条件相同时，应选元，在其他条件相同时，应选择自制方案。择自制方案。外购外购自制自制差量成本差量成本采购成本采购成本1200*5=6000变动成本变动成本1200*3=3600固定成本固定成本500总成本总成本600041001900方案项目 狭义的差量成本：是指由于生产能力利狭义的差量成本：是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异，亦称增量用程度的不同而形成的成本差异，亦称增量成本。成本。例例某企业生产某企业生产A产品，最大生产能力为年产产品，最大生产能力为年产10000件，正常利用率为最大生产能力

13、的件，正常利用率为最大生产能力的80%，A产品单位变动成本为产品单位变动成本为3元，年固定成本为元，年固定成本为6000元元,按生产能力正常利用率可达到的产量按生产能力正常利用率可达到的产量8000件件分摊，每件单位固定成本为分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产元。则以年产量量8000件为基础，每增加件为基础，每增加1000件产品的生产量件产品的生产量而追加的差异成本计算如表。而追加的差异成本计算如表。n 在相关范围内，产量不超过其最大生产能力在相关范围内，产量不超过其最大生产能力1000010000件时，固件时，固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产定成本总额不随产量的变动而变

14、动，每增加生产10001000件产品而追件产品而追加的成本额为变动成本加的成本额为变动成本30003000元。单位成本中的固定部分则呈降低元。单位成本中的固定部分则呈降低的趋势。的趋势。产量产量总成本总成本产量增加产量增加1000件的差件的差异成本异成本单位成本单位成本产量增加产量增加1000件的差件的差别单位成本别单位成本固定固定成本成本变动变动成本成本固定固定成本成本变动成变动成本本固定固定成本成本变动变动成本成本固定固定成本成本变动变动成本成本8000600024000 0.7539000600027000 0+30000.673-0.08010000 600030000 0+30000

15、.63-0.070：决策分析过程中，选取某个最优：决策分析过程中，选取某个最优方案而放弃其他次优方案所丧失的潜在收益。方案而放弃其他次优方案所丧失的潜在收益。 例例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其产品，其收入为收入为35000元，成本费用为元，成本费用为18000元，可获净利元，可获净利17000元；用于出租则可获租金收入元；用于出租则可获租金收入12000元。元。 在决策中，如果选择用于生产在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方产品，则出租方案必然放弃，其本

16、来可能获得的租金收入案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元应元应作为生产作为生产A产品的机会成本由生产产品的机会成本由生产A产品负担。生产产品负担。生产A产品将比出租多获净利产品将比出租多获净利5000元。元。 在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判断被济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。选用的方案是否真正最优。7、专属成本和联合成本、专属成本和联合成本 专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门

17、而发生的固定成本。专属成本是或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。种产品的专用设备折旧费、保险费等。 联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。间成本等，都是联合成本。 在进行方案

18、选择时，专属成本是与决策有关的成本，在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予必须考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。考虑。8、可选择成本与约束性成本、可选择成本与约束性成本 可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，如广告费、培训费、职工培训否发生的固定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。费、管理人员奖金、研究开发费等。 约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设

19、备等不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。管理人员薪金等。 一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。本是无关成本。9、相关成本与无关成本、相关成本与无关成本 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、重置成本、边际成本，如差量成本、机会成本、重置成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。 无关成本是对决策没有影响的成本，这类

20、成无关成本是对决策没有影响的成本，这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。等。第一节：生产决策第一节：生产决策 一、生产决策分析的内容：一、生产决策分析的内容：生产什么产品或提供什么劳务；生产什么产品或提供什么劳务；生产多少产品或提供多少劳务；生产多少产品或提供多少劳务；如何组织和安排生产或提供劳务。如何组织和安排生产或提供劳务。 二、短期决策分析方法二、短期决策分析方法 1、差量分析法：根据两个备选方案的差量、差量分析法：根据两个备选方案的差量收入与差量成

21、本的比较来确定哪个方案较收入与差量成本的比较来确定哪个方案较优的方法。优的方法。 选优标准：选优标准： 若若 差量收入差量成本差量收入差量成本0；前者为优。；前者为优。 差量收入差量成本差量收入差量成本0；后者为优。；后者为优。 该方法应用于各种类型的决策分析，尤其应用该方法应用于各种类型的决策分析，尤其应用于不同产品的生产决策分析、零件自制或外购的于不同产品的生产决策分析、零件自制或外购的决策分析、是否接受追加订货的决策分析。决策分析、是否接受追加订货的决策分析。 【例】某厂利用现有设备既可生产【例】某厂利用现有设备既可生产A产品，也可生产产品，也可生产B产品，有关资料如下表，用差量分析法，

22、确定生产哪种产品，有关资料如下表，用差量分析法，确定生产哪种产品更好。产品更好。项 目A 产 品B 产 品产 销 量 （ 件 ）1 0 0 01 5 0 0销 售 单 价1 51 0单 位 变 动 成 本84固 定 总 成 本5 0 0 05 0 0 0差量收入差量收入=151000-101500=0(元元)差量成本差量成本=81000-41500=2000(元元)差量损益差量损益=0-2000=-20000 后者为优后者为优选择选择B产品生产产品生产,可多获利润可多获利润2000元。元。2、贡献毛益法：、贡献毛益法：根据备选方案提供的根据备选方案提供的贡献毛益总额贡献毛益总额大小大小确定最优

23、方案。或根据备选方案确定最优方案。或根据备选方案单位机器小时单位机器小时提供的单位提供的单位贡献毛益大小确定最优方案。大者为优。贡献毛益大小确定最优方案。大者为优。【接上例】【接上例】上例中，若现有生产能力为上例中，若现有生产能力为15000机器小时，机器小时，生产生产A产品每件需产品每件需15小时，小时，B产品需要产品需要10小时，用贡献毛小时，用贡献毛益法确定生产哪种产品。益法确定生产哪种产品。 用贡献毛益总额法决策：用贡献毛益总额法决策： A产品贡献毛益总额产品贡献毛益总额=（15-8）（1500015）=7000（元）（元） B产品贡献毛益总额产品贡献毛益总额=（10-4）（15000

24、 10）=9000（元）（元） 应选择应选择B产品生产。产品生产。 用机器小时贡献毛益法决策：用机器小时贡献毛益法决策： A产品单位机器小时创造的贡献毛益产品单位机器小时创造的贡献毛益=（15-8）15=0.47（元（元/小时）小时） B产品单位机器小时创造的贡献毛益产品单位机器小时创造的贡献毛益=（10-4）10=0.6（元（元/小时）小时） 应选择应选择B产品生产。产品生产。 贡献毛益法主要用于亏损产品是否停产和是否接受追贡献毛益法主要用于亏损产品是否停产和是否接受追加订货的决策分析。加订货的决策分析。 3、成本平衡点法：在确定成本平衡点的基础上，根、成本平衡点法：在确定成本平衡点的基础上

25、，根据预定的业务量和成本平衡点的关系（高于或低于据预定的业务量和成本平衡点的关系（高于或低于成本平衡点）来决定方案取舍的一种方法。成本平衡点）来决定方案取舍的一种方法。该方法该方法主要适用于未知业务总量情况下的零件自制或外购主要适用于未知业务总量情况下的零件自制或外购以及设备租赁或外购的决策分析。以及设备租赁或外购的决策分析。 【例】某公司需要用计算机，有两个方案：一是购【例】某公司需要用计算机，有两个方案：一是购买，买价买，买价10000元，有效寿命元，有效寿命5年，年，5年后残值年后残值1000元，元，使用时营运成本为使用时营运成本为10元元/小时；另一方案是租用租金小时；另一方案是租用租

26、金为为50元元/小时。用成本平衡点法确定应采用哪种方法。小时。用成本平衡点法确定应采用哪种方法。yy成本平衡点分析分析设该公司每年计算机使用时间为设该公司每年计算机使用时间为x小时小时 y表示购买方案的年使用成本；表示购买方案的年使用成本； y表示租赁方案的年使用成本表示租赁方案的年使用成本则：则： y =a+bx= (10000 - 1000)5 + 10 x y=a+bx= 0 + 50 x=50 x 令令 y=y,y=y,则：则：x = 45x = 45（小时）（小时）当年计算机使用时间当年计算机使用时间=45=45小时，两种方法任选其一。小时，两种方法任选其一。 当年计算机使用时间当年

27、计算机使用时间454545小时，应外购为宜。小时，应外购为宜。 4 4、最优生产批量法、最优生产批量法：在生产决策分析过程中，要确：在生产决策分析过程中，要确定一个使其全年的调整准备成本与全年的平均储存定一个使其全年的调整准备成本与全年的平均储存成本之和达到最低的生产量，该生产量称为经济生成本之和达到最低的生产量，该生产量称为经济生产批量。产批量。 调整准备成本调整准备成本：指在每批投产之前，需要进行一些：指在每批投产之前，需要进行一些调整准备工作（调试机器、清理现场、布置生产线调整准备工作（调试机器、清理现场、布置生产线等）而发生的成本。该项成本与生产批次多少成直等）而发生的成本。该项成本与

28、生产批次多少成直线关系，与每次生产多少无直接关系。线关系，与每次生产多少无直接关系。 储存成本：储存成本：指单位产品在储存过程中所发生的仓储指单位产品在储存过程中所发生的仓储费、搬运费、保险费、资金占用利息费。该项费用费、搬运费、保险费、资金占用利息费。该项费用与生产批次无关，但与每次生产批量直接相关。与生产批次无关，但与每次生产批量直接相关。单一产品最优生产批量的决策分析单一产品最优生产批量的决策分析年调整准备成本年调整准备成本= =每次调整准备成本每次调整准备成本全年生产批次全年生产批次 年平均储存成本年平均储存成本= =单位零件的年平均储存成本单位零件的年平均储存成本年平均储年平均储存量

29、存量全年总成本全年总成本= = 年调整准备成本年调整准备成本 + + 年平均储存成本年平均储存成本TC = STC = S+ + C C(1- )(1- ) 要使要使TCTC最小，以最小，以Q Q为自变量，对为自变量，对TCTC求一阶导数求一阶导数TC= -TC= -+ +(1- )(1- )令令TC = 0TC = 0则：则：Q =Q =N =N =TC =TC =上式中：上式中：A A全年产量；全年产量；Q Q每批产量；每批产量；p p每天产量；每天产量；d d每天领每天领用量；用量；s s每批调整准备成本：每批调整准备成本：c c每个零件年平均储存成本每个零件年平均储存成本 【例】某厂全

30、年需要甲零件【例】某厂全年需要甲零件36000个，日产量个，日产量150个，日用量个，日用量120个。每批调整准备成本个。每批调整准备成本360元，每个零件的年平均储存成本元，每个零件的年平均储存成本2元。作出最元。作出最优生产批量的决策分析。优生产批量的决策分析。 Q=7348(个个) N=4.9(批批) TC=2939(元元)5、线性规划法：是运筹学的一个重要组成部分，专门、线性规划法：是运筹学的一个重要组成部分，专门用来对具有线性关系的极值问题进行求解的一种数学方用来对具有线性关系的极值问题进行求解的一种数学方法。法。 其研究的问题主要是两大类：其研究的问题主要是两大类：是用有限的资源如

31、是用有限的资源如何获取最大的经济效益，即求极大值问题，何获取最大的经济效益，即求极大值问题，如何以最如何以最小的投入来完成既定的目标，即求极小值问题。小的投入来完成既定的目标，即求极小值问题。步骤：步骤：确定目标函数，确定目标函数，设立约束条件，设立约束条件，用图解法或行列式法、用图解法或行列式法、单纯形法求解。单纯形法求解。L1L2L3 【例】某公司今年三季度拟生产甲、乙两种产品，【例】某公司今年三季度拟生产甲、乙两种产品，有关资料如下：问怎样安排生产才能获得最大的有关资料如下：问怎样安排生产才能获得最大的贡献毛益总额。贡献毛益总额。3x+4x2400 (3x+4x2400 (材料材料) )

32、 6x+4x3600 (6x+4x3600 (电力电力) )x500 (x500 (销售量销售量) )设立约束条件：设立约束条件： 确定目标函数确定目标函数: 甲产品生产甲产品生产x件件,乙产品生产乙产品生产x件，件， 则：则：Tcm=（85-55）x+（90-65）x=30 x+25x求解得：求解得：x=400(件件); x=300(件件); 最大的贡献毛益总额最大的贡献毛益总额Tcm=19500（元）（元）三、短期决策案例分析三、短期决策案例分析 1、新产品开发的品种决策、新产品开发的品种决策 企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中

33、，在两个或两个以上的多个新品种间选产品的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策。（互斥方案）择一个最优品种的决策。（互斥方案） 方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法法 例：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供例：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供选择。选择。A品种的单价为品种的单价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为60元元/件，单位产品台时消耗定额为件，单位产品台时消耗定额为2小时小时/件，件，B品种的单品种的单价为价为120元元/个，单位变动成本为个，单位变动成本为40元元/个，单位产品台个，单位产

34、品台时消耗定额为时消耗定额为8小时小时/个。个。解：解：开发开发A品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =（100-60）/2=20元元/小时小时 开发开发B品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =（120-40）/8=10元元/小时小时 因为因为2010 所以开发所以开发A品种比开发品种比开发B品种更有利。品种更有利。 决策结论：应当开发决策结论：应当开发A品种品种 注意：若需要追加专属成本的品种决策，则采注意：若需要追加专属成本的品种决策，则采用差别损益。用差别损益。2、亏损产品是否停产的决策分析：、亏损产品是否停产的决策分析：基本原则：基本

35、原则：设备能力无法转移时，若亏损产品单位边际贡献大设备能力无法转移时，若亏损产品单位边际贡献大于零，则不能停产，反之则停产。于零，则不能停产，反之则停产。设备能力可以转移时，转移后创造的收益若大于原设备能力可以转移时，转移后创造的收益若大于原亏损产品提供的边际贡献，则应停产，否则不能停产。亏损产品提供的边际贡献，则应停产，否则不能停产。 【例】【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关情况如下某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关情况如下表，生产丙产品的设备专用性强，只能生产该产品，作表，生产丙产品的设备专用性强，只能生产该产品，作出是否停产丙产品的决策分析。出是否停产丙产品的决策分析。项 目甲乙丙

36、合 计产 销 量200025002000单 价304020销 售 收 入 60000 100000 40000 200000变 动 成 本 32000 57500 26000 1 15500固 定 成 本 24000 40000 16000 80000利 润40002500-20004500项 目甲乙合 计销 售 收 入60000100000160000变 动 成 本320005750089500边 际 贡 献280004250070500固 定 成 本300005000080000利 润-2000-7500-9500丙转移丙转移60006000元元丙转移丙转移1000010000元元 分析分

37、析从表上看，若不生产丙产品，该单位利润总从表上看，若不生产丙产品，该单位利润总额将达到额将达到6500元，现假设停止丙产品生产，看结果是元，现假设停止丙产品生产，看结果是否如此，见右表。从表中可以看出，亏损的丙产品停否如此，见右表。从表中可以看出，亏损的丙产品停产后单位利润总额不仅没有上升，反而导致企业全面产后单位利润总额不仅没有上升，反而导致企业全面亏损。原因是：本例中丙产品虽为亏损，但仍能提供亏损。原因是：本例中丙产品虽为亏损，但仍能提供边际利润边际利润4000026000=14000元，但它要负担固定成元，但它要负担固定成本本16000元，故亏损了元，故亏损了2000元，现停止丙产品生产

38、，元，现停止丙产品生产，首先使企业损失了丙产品的边际利润首先使企业损失了丙产品的边际利润14000元，同时，元，同时，由丙产品负担的固定成本由丙产品负担的固定成本16000元转嫁给了本来盈利元转嫁给了本来盈利的甲、乙产品，故最终导致企业全面亏损。所以不能的甲、乙产品，故最终导致企业全面亏损。所以不能停止丙产品生产。停止丙产品生产。上例也可用差量分析法作出分析：上例也可用差量分析法作出分析：差量收入差量收入=（60000+100000+40000） （60000+100000） =40000（元）（元）差量成本差量成本=（32000+57500+26000） （32000+57500） =260

39、00（元）（元）差量损益差量损益=4000026000=14000（元）（元）0，选择前，选择前者，即不应停产。者，即不应停产。【接上例】上例中，若丙产品停产后可用来生产丁【接上例】上例中，若丙产品停产后可用来生产丁产品，丁产品售价为产品，丁产品售价为25元，单位变动成本元，单位变动成本12元，空元，空出来的生产能力每月可生产丁产品出来的生产能力每月可生产丁产品1500件，但需要件，但需要增加一辅助设备，每月折旧增加一辅助设备，每月折旧4000元。试分析是否停元。试分析是否停产丙产品。产丙产品。 分析生产丙产品的边际贡献分析生产丙产品的边际贡献 =40000-26000=14000（元）（元）

40、 改产丁产品的边际贡献改产丁产品的边际贡献 =（25-12）1500=19500（元）（元） 生产丁产品剩余边际贡献生产丁产品剩余边际贡献 =19500-4000-14000=1500（元）（元） 即生产丁产品比继续生产丙可多获利润即生产丁产品比继续生产丙可多获利润1500元。元。 丁产品实际利润：丁产品实际利润：(25-12)1500-(16000+4000)=500元元 ，即少亏损，即少亏损1500元元3、是否接受低价追加订货的决策分析：、是否接受低价追加订货的决策分析： 基本原则：只要对方出价高于单位变动成本，并基本原则：只要对方出价高于单位变动成本，并能补偿由此发生的专属固定成本即可接

41、受订单。能补偿由此发生的专属固定成本即可接受订单。 【例】某公司只产销一种产品，正常售价【例】某公司只产销一种产品，正常售价62元，元，月生产月生产20000件生产能力的设备尚有件生产能力的设备尚有20%剩余。现有剩余。现有一客户提出订购此产品一客户提出订购此产品3000件，但只愿出价件，但只愿出价50元。元。该公司单位产品成本为该公司单位产品成本为55元（直接材料元（直接材料20元，直接元，直接人工人工15元，变动制造费用元，变动制造费用10元，固定制造费用元，固定制造费用10元），分析公司是否该接受该批订货。元），分析公司是否该接受该批订货。分析按传统观念，追加订货的出价不仅低于售价（分析

42、按传统观念，追加订货的出价不仅低于售价（62元），而且低于单位生产成本（元），而且低于单位生产成本（55元），是肯定不能接受元），是肯定不能接受的。但从管理会计的角度，该企业有剩余能力的。但从管理会计的角度，该企业有剩余能力20%，计可，计可生产生产4000件，件，3000件订单未超过现有生产能力，固接受订件订单未超过现有生产能力，固接受订货的固定成本属无关成本，因而接受订货只需考虑变动成货的固定成本属无关成本，因而接受订货只需考虑变动成本。则接受订货增加的利润：本。则接受订货增加的利润： （5045）3000 0=15000（元）（元）0，故应该，故应该接受该批订货。接受该批订货。 若接受追

43、加订货要增加专属固定若接受追加订货要增加专属固定成本或机会成本，则应计算剩余边成本或机会成本，则应计算剩余边际利润。际利润。 上例中若接受订货要增加一台专用上例中若接受订货要增加一台专用设备，价值设备，价值5000元，估计报废有残元，估计报废有残值值1500元，此时是否该接受订货。元，此时是否该接受订货。 接受订货增加的利润：接受订货增加的利润： （50 45）3000 5000+1500=11500（元）（元）0， 仍仍可接受订货。可接受订货。 【例】某企业生产乙产品，售价为【例】某企业生产乙产品，售价为225元，元，企业总设计能力为企业总设计能力为12000件，有件，有20%的剩余的剩余生

44、产能力。现有一客户要求订货生产能力。现有一客户要求订货3000件，件，出价出价180元，由于订货量超出剩余能力，若元，由于订货量超出剩余能力，若接受订货，要么放弃正常产量接受订货，要么放弃正常产量600件；要么件；要么以加班方式完成超工作量；后一方案需要以加班方式完成超工作量；后一方案需要增加加班费等一次性费用增加加班费等一次性费用20000元。该公司元。该公司正常单位成本资料为正常单位成本资料为188元（直接材料元（直接材料85，直接人工直接人工28，变动制造费用，变动制造费用35，固定制造，固定制造费用费用40）。）。 要求：对应否接受该项订货、若接受订货要求：对应否接受该项订货、若接受订

45、货应采用哪种方案作出决策。应采用哪种方案作出决策。 分析减少正常产量接受订货获得的利润：分析减少正常产量接受订货获得的利润：（180-148）3000（225148）600=49，800（元）（元） 加班方式接受订货获得的利润：加班方式接受订货获得的利润： （180-148）300020000 =76，000（元）（元） 两种方案都可行，但以加班方案为优。两种方案都可行，但以加班方案为优。4、零件自制还是外购的决策分析、零件自制还是外购的决策分析(选择不同工艺加工的决策分析选择不同工艺加工的决策分析 )零件总量已知，差量分析法或贡献毛益法分析。零件总量已知，差量分析法或贡献毛益法分析。【例】【

46、例】某公司需要一种零件，过去全部自制，全年需要量某公司需要一种零件，过去全部自制，全年需要量6400个，个，现有一供应商愿意提供该零件，售价每个现有一供应商愿意提供该零件，售价每个25元，公司近一年自制该元，公司近一年自制该零件的成本资料如下表，要求：零件的成本资料如下表，要求：若公司停产该产品，有关设备别若公司停产该产品，有关设备别无他用，问零件是自制还是外购。无他用，问零件是自制还是外购。若公司停产该产品，有关设备若公司停产该产品，有关设备可生产另一新产品，每年可提供边际贡献可生产另一新产品，每年可提供边际贡献15800元，问此时零件是元，问此时零件是自制还是外购。自制还是外购。成 本 项

47、 目金 额 （ 元 ）直 接 材 料9直 接 人 工7变 动 制 造 费 用4固 定 制 造 费 用其 中 ： 专 属 固 定 费 用3 共 同 固 定 费 用5单 位 成 本28分析分析因为设备除自制零件外，别无他用，无因为设备除自制零件外，别无他用，无机会成本。机会成本。则：外购成本则：外购成本=6400=640025=16000025=160000（元）（元） 自制成本自制成本=(9+7+4+3=(9+7+4+3）6400=1472006400=147200（元）（元） 零件自制为宜（可节约成本零件自制为宜（可节约成本1280012800元）元） 若自制，若自制，15800元边际贡献则形

48、成自制零件的元边际贡献则形成自制零件的机会成本。机会成本。 则：外购成本则：外购成本=160000（元）；（元）； 自制成本自制成本=147200+15800=163000（元）（元） 零件外购为宜（可节约成本零件外购为宜（可节约成本3000元）。元）。 若零件总量未知，只能用成本平衡点法。若零件总量未知，只能用成本平衡点法。 【例】某公司需要一种零件，可以自制，也可【例】某公司需要一种零件，可以自制，也可外购。若自制单位变动成本外购。若自制单位变动成本6元，每年有专属元，每年有专属固定成本固定成本4000元；若外购，在元；若外购，在1500件以内，价件以内，价格格10元，超过元，超过1500

49、件，价格为件，价格为8元。要求分析元。要求分析什么情况下零件外购，什么情况零件下自制。什么情况下零件外购，什么情况零件下自制。分析设分析设y表示自制总成本；表示自制总成本；y和和y表示需要量表示需要量在在1500件内和以外的总成本。件内和以外的总成本。Y=4000+6xY=4000+6xY=10 xY=10 xY=8xY=8x当当y=yy=y时，时，x=1000 x=1000（件）（件）当当y=yy=y时，时，x=2000 x=2000（件）（件）结论：结论：x=1000 x=1000件或件或20002000件时两种方法任选其一件时两种方法任选其一 x x10001000， 外购外购 1000

50、 1000 x1500 x1500， 自制自制 15001500 x2000 x2000， 外购外购 x x20002000， 自制自制YYYYYYx xy y0 0100010002000200015001500第二节：产品定价决策分析第二节：产品定价决策分析一、市场供需理论及市场定价规律一、市场供需理论及市场定价规律1、供给曲线：、供给曲线：在其他条件不变的情况下，产品的在其他条件不变的情况下，产品的供给量随产品价格的上升而增加；随产品价格的下供给量随产品价格的上升而增加；随产品价格的下降而减少，每一种价格均有与其相适应的供给量。降而减少，每一种价格均有与其相适应的供给量。（图（图1） 图

51、中供给曲线随其他条件的变化而移动，如技术进图中供给曲线随其他条件的变化而移动，如技术进步或新材料的发现，步或新材料的发现，S向右移动，价格上涨或材料向右移动，价格上涨或材料短缺，短缺，S向左移动。向左移动。数量数量价格价格S供给曲线供给曲线 图图1 1数量数量价格价格D需求曲线需求曲线 图图2 2DS数量数量价格价格E供需平衡点供需平衡点 图图3 3供过于求供过于求供不应求供不应求 2、需求曲线：、需求曲线：在其他条件不变的情况下，产品的需在其他条件不变的情况下，产品的需求量随产品价格的上升而减少；随产品价格的下降而求量随产品价格的上升而减少；随产品价格的下降而增加，每一种价格均有与其相适应的

52、需求量，（图增加，每一种价格均有与其相适应的需求量，（图2）。图中需求曲线也随其他条件的变化而移动，如）。图中需求曲线也随其他条件的变化而移动，如收入的增加或就业率的上升，收入的增加或就业率的上升，D向右移动，反之则向向右移动，反之则向左移动。左移动。 3、供需平衡点：、供需平衡点：将图将图1和图和图2置于一个坐标系中置于一个坐标系中S与与D交于交于E点，即供需平衡点，当价格超过平衡点，该商点，即供需平衡点，当价格超过平衡点，该商品出现供过于求，反之出现供不应求。品出现供过于求，反之出现供不应求。 4、市场定价规律、市场定价规律：商品的价格的高低取决于商品价：商品的价格的高低取决于商品价值的大

53、小，而商品的价值又是由社会必要劳动时间决值的大小，而商品的价值又是由社会必要劳动时间决定的。因此，在完全竞争的市场经济条件下，商品定定的。因此，在完全竞争的市场经济条件下，商品定价高于或低于平衡点，一般都不会长久。一般商品定价高于或低于平衡点，一般都不会长久。一般商品定价总是以平衡点为基础，在平衡点价格上下浮动。这价总是以平衡点为基础，在平衡点价格上下浮动。这就是市场定价规律。就是市场定价规律。二、产品定价策略二、产品定价策略（一）以成本为导向：集中考虑如何补偿成本。（一）以成本为导向：集中考虑如何补偿成本。（二）以需求为导向：集中考虑社会市场供求关（二）以需求为导向：集中考虑社会市场供求关系

54、和消费者对价格的接受程度。系和消费者对价格的接受程度。（三）以特殊要求为导向：充分满足社会需求成（三）以特殊要求为导向：充分满足社会需求成本补偿之外，还包括其他特殊要求的前提下的本补偿之外，还包括其他特殊要求的前提下的定价。定价。三、产品定价方法三、产品定价方法1、边际利润法：、边际利润法：采用采用“薄利多销薄利多销”策略时，只有策略时，只有“边际收入边际收入”等于等于“边际成本边际成本”（或边际利润（或边际利润=0）时，此时企业会获）时，此时企业会获得最大利润，此时售价为最优销售价格。得最大利润，此时售价为最优销售价格。 边际收入：指在一定销售量的基础上每增加一边际收入：指在一定销售量的基础

55、上每增加一个单位销售量所增加的销售收入。个单位销售量所增加的销售收入。 边际成本：在一定生产量的基础上每增加一个边际成本：在一定生产量的基础上每增加一个单位产品所增加的成本。单位产品所增加的成本。 边际利润：边际利润边际利润：边际利润 =边际收入边际成本边际收入边际成本左图中，随着价格的降低，左图中，随着价格的降低，销售量和销售收入呈直线销售量和销售收入呈直线上升，但边际收入在下降，上升，但边际收入在下降，边际成本稳中有升，当单价边际成本稳中有升，当单价降到降到18.518.5元，边际收入等于元，边际收入等于边际成本，达到最高利润，边际成本，达到最高利润，此时价格为最优价格。由于此时价格为最优

56、价格。由于销售量的预测难以达到客观销售量的预测难以达到客观准确，实际实施有很大难度。准确，实际实施有很大难度。2、标准产品定价：、标准产品定价：成本加成定价法是以按全部成本法或变动成本法计算出来成本加成定价法是以按全部成本法或变动成本法计算出来的单位产品成本为基础，在此基础上加上预定的百分率做的单位产品成本为基础，在此基础上加上预定的百分率做为该产品的销售价格，它是一种以成本为导向的定价策略。为该产品的销售价格，它是一种以成本为导向的定价策略。其原理是使投资者全部的成本得到补偿外并使其得到合理其原理是使投资者全部的成本得到补偿外并使其得到合理的利润。的利润。完全成本法下的成本加成：完全成本法下

57、的成本加成：售价售价=单位制造成本单位制造成本+期间费用期间费用+利润利润变动成本法下的成本加成：变动成本法下的成本加成：售价售价=单位变动成本单位变动成本+单位固定制造费用单位固定制造费用+利润利润加成比率的确定加成比率的确定例：某公司生产甲产品的单位生产成本为例：某公司生产甲产品的单位生产成本为100元元/件，成本毛利率为件，成本毛利率为60%。要求：用成本加成定价法计算目标售价。要求：用成本加成定价法计算目标售价。解解:目标售价目标售价100(1+60%)160(元元)例：某公司生产甲产品的单位变动生产成本例：某公司生产甲产品的单位变动生产成本为为80元元/件，变动成本贡献率为件，变动成

58、本贡献率为100%。要求：用成本加成定价法计算目标售价。要求：用成本加成定价法计算目标售价。解解:目标售价目标售价80(1+100%)160(元元)3、非标准产品定价：、非标准产品定价：合同确定法合同确定法:一般无市价可供参考，只能以成本为基一般无市价可供参考，只能以成本为基础，由买卖双方协商定价，并订立购销合同。础，由买卖双方协商定价，并订立购销合同。固定价格合同；固定价格合同；成本加成合同；成本加成合同；成本加固定费合同；成本加固定费合同；奖励合同。奖励合同。 4、新产品定价策略：、新产品定价策略： “撇油撇油”定价法：定价法：因新产品无竞争对手，开始以高因新产品无竞争对手，开始以高价投放

59、市场，以期在短期内取得暴利。当巨额利润引价投放市场，以期在短期内取得暴利。当巨额利润引来竞争者时，降低价格，占领市场，让竞争者望而却来竞争者时，降低价格，占领市场，让竞争者望而却步。它是一种短期性的定价策略。适用于期初没有竞步。它是一种短期性的定价策略。适用于期初没有竞争对手，且易于开拓市场的新产品。争对手，且易于开拓市场的新产品。 “渗透渗透”定价法：定价法：在试销期以低价投放市场，树立在试销期以低价投放市场，树立良好的企业形象，使竞争者无法介入，达到广泛占领良好的企业形象，使竞争者无法介入，达到广泛占领市场的目的，为企业持久带来效益。它是一种长远的市场的目的，为企业持久带来效益。它是一种长

60、远的定价策略。定价策略。一、存货的功能与决策一、存货的功能与决策1、存货：指企业在生产经营过程中为生产或销售而储、存货：指企业在生产经营过程中为生产或销售而储备的各种物资。备的各种物资。2、存货决策：企业持有充足的存货有利于生产的顺利、存货决策：企业持有充足的存货有利于生产的顺利进行，节约采购费用，避免因存货不足带来的机会损失。进行，节约采购费用，避免因存货不足带来的机会损失。然而存货的增加必然要占用更多的资金，付出更多的持然而存货的增加必然要占用更多的资金，付出更多的持有成本、储存成本；而存货的不足，生产出现停工待料，有成本、储存成本；而存货的不足，生产出现停工待料，给企业带来的损失则更大。