环境成本核算及控制研究现状【文献综述】

1、文献综述环境科学环境成本核算及控制研究现状一、前言我的论文题目是企业环境成本核算。现在粗放式的经济发展模式已被挨弃，采用集约式发展模式已成为共识，环境友好型、资源节约型社会已成为人们的奋斗目标。在社会向“两型”社会的转型中，实现企业经济利益和社会生态环境利益的有机结合已成为一个亟待解决的问题。将环境成本纳入企业会计体系或许是解决这个棘手问题的一把钥匙。目前我国企业环境成本核算存在的主要问题有：（1）缺乏必要的法律和法规依据，很少单独核算环境成本，不能获得环境成本的相关信息；（2）没有专门的环境会计准则，环境成本费用与企业各项成本费用混合在一起，缺乏合理的确认原则和计量方法；（3）环境成本核算体

2、系不完善，不能揭示企业由于存在环境风险而形成的环境负债和环境成本。传统的成本 核算系统已经不适应环境成本的要求，建立科学合理的环境成本核算系统已成必然。二、主题环境是人类进行生产和生活活动的场所，它构成人类生存和发展的物资基础，包括大气、水、海洋、土地、矿藏、森林、草原、野生生物、自然遗迹、自然保护区、风景名胜区、城市和乡村等。随着科学技术的进步与人类需求的不断增长，尤其是工业革命之后，生产力急剧提高给全球带来了资源需求的膨胀和环境污染的扩大。为此，因需求的导向致使各学科 把研究的注意力集中在环境经济的核算上。环境也是一种资源，这一观点已被越来越多的学者和关注环境问题的人们所认同。既然环境是资

3、源，那么它就应该是有价值的，就象对土地资源、矿产资源的利用那样，对环境的利用也应该是有偿的。然而，自人类开始有目的地进行生产以来 ，环境资源一直是被无偿利用的 ，以致 环境资源遭到过度利用，导致了目前生态环境的不断恶化。虽然现阶段各国都先后颁布了环境保护法规，采取了许多防止环境污染的措施，如实施污染物排放标准、排污收费制定、买卖许可证制度等，但这些仍然没有真正反映出环境的资源价值。尤其是一些发达国家采取向发展中 国家转移污染的策略，虽然使发达国家的环境状况有所改善 ，但从全球范围来看，环境资源被无偿利用的状态并未得到根本改变 ，生态环境的恶化仍在进一步发展中。从20世纪60年代以来，随着人类工

4、业经济的发展，环境污染的问题也越来越严重 ，同时也兴起了对相关学科的研究 ，如环境科学、环境管理学、环境法学、环境经济学、环境统计学、环境会计学等。环境污染核算最早出现于20世纪80年代初期对企业污染、城市污染以及流域污染等的经济损失的研究。第一个以中国为对象的全面而系统的计量成果是过孝民、 张慧勤主持的对中国第 6个五年计划(1981 - 1985)期间环境经济损失的研究。这项研究被我国学者称之为“过张模型”。“过张模型”重在对污染损失的计量，而对生态破坏经济损失的计量较弱。20世纪90年代初由金鉴明主持的“中国典型生态区生态破坏的经济损失”研 究和李金昌的“全国生态环境成本研究”，在相当程

5、度上推动了这一方面的进展。1995年中国社会科学院环境与发展研究中心进行了题为“中国九十年代环境污染与生态 破坏的经济损失”的研究。此研究主要着力于计量概念、计量方法、误差处理等方面的改进。 1997年该项研究得到了联合国大学 (UNU)的资助，被列为“中国可持续发展框架”的子项目。 在原有研究的基础上增加了损失项目的选项，重新对20世纪90年代环境污染损失进行估算，环境经济损失核算项目得到扩充。国家环保局环境与经济政策研究中心也在中国环境经济损失 计量领域做过一系列工作，如夏光等对中国环境污染损失的经济计量与研究。政府间组织如联合国有关机构、世界银行、亚洲开发银行等，以及其他一些半官方或民间

6、的基金会、环境保护组织、学术机构等也都或多或少或深或浅地涉及到中国环境污染损失的 评价问题。如世界银行报告面向 21世纪的中国环境(China s Environment in the 21st Century),其中专门详细计算与论证了中国大气污染的经济损失。我国学者也在不同方面、层次和程度上开展了环境成本的有关研究。杨友孝等人运用SEEA方法对我国农村资源、 环境与发展进行可持续性评估。王宏对重庆市1997-2000年环境成本、自然资源成本进行估算研究。倪超美对1998年浙江工业污染的社会环境成本进行研究，包括大气、水、工业固体废物，但未对噪声污染进行核算，没有考虑工业污染对域外的影响。许

7、 信旺对安徽省环境污染损失进行了较全面的估算，包括水、大气、固体废物、噪声污染、土壤污染，但没有涉及到域外影响，方法没有新突破。张坤民等人建立真实储蓄率，有较好的适用性，但未考虑除人体健康以外的其他影响，且未考虑资源消耗及域外影响损失。杨志明、王文兴等人研究酸沉降对材料的腐蚀和破坏，建立酸沉降和材料损伤的剂量反应关系。薛迎春和周悦先等人对洛阳市大气污染危害人体健康造成经济损失的费用进行估算。赵丽霞用海 洋和森林吸收的双因子影子价格模型对C02排放的环境成本研究。刘凤喜首次采用因果评价法对大连市的城市噪声污染损失进行了货币化研究。黄进勇等人利用詹姆斯的“损失-浓度曲线”模型对某湖泊的污染损失进行

8、估算。辛琨等人利用综合方法对沈阳水污染损失进行对资源环境的价值认识比较估算，认为资源环境价值损失包括资源价值量和生态价值损失 全面。我所引用的主要文献有蒋洪强、徐玖平的环境成本核算研究的进展，金友良、肖序、王伟达等人的对企业环境成本控制的探讨，徐瑜青、王燕祥、于增彪的环境成本计划与控制的生命周期全成本法，王迪、温宗国的企业环境成本核算的理论与方法学研究，刘骞的企业环境成本应用初探等。这些文献均从会计核算角度探讨了环境会计的基本问题，包括环境资产、环境负债、环境费用、环境效益等会计要素及环境会计的目标、原则和 假设等。这些文献均有各自不同的研究侧重点 ，表达方式也有较大的差异。然而 ，它们都是从

9、研 究企业生产活动出发，讨论如何通过会计核算来反映企业对社会环境的责任 ，并在会计报表 中披露这种责任。以一个化工厂为例，环境会计的研究试图在化工厂内部建立一个完整的环境会计核算系统。企业不仅要计算原本的生产成本，还要计算企业若恢复其对环境造成影响所需要付出的成本，并在会计报表中披露。但这些研究都忽视了对企业在预防环境污染所作的努力的会计核算与作业环节中环境成本的控制，笔者将对此略作阐述。参考文献：1曹凤中.环境成本内在化的数学模型及其对贸易与环境的影响J.中国环境科学，1996,8(4):302-3052左玉辉.环境经济学.北京：高等教育出版社，2003.12.169页3仓萍萍，杨德利.环境

10、成本核算研究综述J.财会通讯.学术，2008,6:119-1214李松、赵英才.论环境成本及其属性J.吉林大学社会科学学报,2002,9(5):60-665陈福明、孙登文、于德才.控制环境污染的新策略累积环境成本的引入J.环境保护,1997,1(1):37-416蒋洪强、徐玖平.环境成本核算研究的进展J.生态环境，2004,13 (3) ;429-4337杨家亲.环境成本的计算方法J.财务与会计，2005.7:20-218金友良、肖序、王伟达.对企业环境成本控制的探讨J.环境科学动态,2001(3):23-269徐瑜青、王燕祥、于增彪.环境成本计划与控制的生命周期全成本法J.上海环境科学,2003(8):559-56310胡妍红、傅京燕.论环境成本内部化J.生态经济，2001(4):13-1511金再华高利芳.面向循环经济的企业环境成