对外援助会计报表知识分享

1、附件二：对外经济技术援助项目会计科目和会计报表第一章总则一、为加强经援项目的会计核算，提高会计工作管理水平，特制定本制度。二、本制度适用范围：承担经援成套项目、技术合作项目、外国实习生培训项目的承包单位、分包单位和国外技术组（以下简称各单位”）。三、会计核算采用权责发生制，以借贷复式记账法记账。四、会计年度自公历1月1日起至1 2月3 1日止。五、承（分）包单位以人民币为记账本位币进行核算；国外技术组以当地币为记账本位币进行核算。当地币与人民币的核算比价以签订内包合 同时当地币与人民币的内部比价为固定比价。第二章会计科目总说明一、各单位应根据本制度的规定设置和使用会计科目，及时、准确、系 统地

2、记录各项经济业务，为编制会计报表、进行经济活动分析和加强经 营管理，提供可靠的会计资料。二、本制度规定的总账科目，各单位不得擅自增减，对明细科目的设置, 除本制度已有制定者外，各单位可自行规定。三、本制度统一规定会计科目的编号，以便编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，各单位不得随意改变。各单位在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或同时填 列编号，不得只填编号不填名称。会计科目使用说明101固定资产一、本科目核算各单位所有的固定资产原价。固定资产的标准和计价原则按对外经济技术援助项目财务管理办法第二十五条规定办理。二、本科目的借方核算固定资产的调入、购入、自制、盘盈等增加的固定资产，贷

3、方核算调出、出售、盘亏、报废等减少的固定资产，期末借 方余额反映所有固定资产的原价。三、本科目应按施工机械、生产设备、运输设备、生活及管理设施设置 明细科目进行核算。在明细科目下应设置固定资产卡片”，卡片按每项固定资产分别设置，记载该项固定资产的编号、名称、规格、使用单位、 建造或购置年份、开始使用日期、原价、折旧、调出、出售和报废清理 等情况。1 0 2累计折旧一、本科目核算固定资产的累计折旧， 即固定资产在使用过程中累计发 生的价值损耗。凡在用和出租的固定资产一律计提折旧，固定资产的折 旧年限、折旧率和计提方法，均按对外经济技术援助项目财务管理办 法第二十五条规定办理。二、本科目的借方核算

4、调出、出售、盘亏和报废资产的已提折旧冲销数， 贷方核算按季计提固定资产折旧数和调入、购入、自制、盘盈固定资产 的折旧数，期末贷方余额反映固定资产的累计折旧数。三、本科目应按施工机械、生产设备、运输设备、生活及管理设施设置 明细科目进行核算。1 0 5库存物资 一、本科目核算各单位库存物资的购入原价。二、本科目的借方核算购入、自制、盘盈等增加的物资，贷方核算发出、 领用、盘亏等减少的物资，期末借方余额反映库存的物资。三、本科目应设置设备、主要材料、周转材料、低值易耗品、生活物资、 其他材料等明细科目进行核算。四、物资管理部门应按设备、材料品名、规格设置卡片。111在途物资一、本科目核算各单位所有

5、在途物资的购入原价。二、本科目的借方核算货款已支付但尚未验收入库的物资，贷方核算已经验收入库的物资，期末借方余额反映尚未验收入库的在途物资。三、本科目应按供应单位或合同设置明细账进行核算。2 0 1成套项目支出一、本科目核算实施经援成套项目所发生的各项支出。二、本科目的借方核算实施项目所发生的各项支出，贷方核算已结转的工程实际成本，期末借方余额反映尚未结转的工程实际支出。凡能直接记入各成本核算对象和成本项目的，应直接记入本科目；不能直接记入 的，则在有关科目归集、再分别记入本科目。三、本科目应按材料费、设备费、人员费、施工机械使用费、物资储运费、临时设施费、设计资料费、其他直接费、管理费设置明

6、细科目进行 核算，并建立各成本核算对象分成本项目的成本明细账。四、承（分）包单位若将部分工程转包给当地承包商，其转包工程支出 的费用必须按工程预（概）算的口径摊入本科目有关明细科目并记入有关成本核算对象的明细账。2 2 1技术合作项目支出一、本科目核算实施经援技术合作项目的各项支出。二、本科目的借方核算实施项目所发生的各项支出，贷方核算已结转的 项目成本，期末借方余额反映尚未结转的项目实际支出。三、本科目应按出国人员费、技术资料费、其他直接费、管理费设置明细科目，其中出国人员费、其他直接费、管理费应按费用项目分设专栏 进行明细核算。2 3 1外国实习生培训项目支出一、本科目核算实施经援外国实习

7、生培训项目的各项支出。二、本科目的借方核算实施项目所发生的各项支出，贷方核算已结转的 项目成本，期末借方余额反映尚未结转的项目实际支出。三、本科目应按国际旅费、生活费、实习费、管理费设置明细科目进行 核算。2 4 1管理费一、本科目核算各单位实施经援项目所发生的各项管理费用，包括：国 内管理人员工资及工资附加费、 人身保险费、差旅交通费、招标投标费、 业务资料费、国内外管理人员办公费、文体宣传书报费、固定资产使用 费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费、材料物资盘亏及毁损（减盘盈）、手续费、汇兑损失（减汇兑收益）、利息支出（减收入）及 其他费用。二、本科目的借方核算实际发生的各种管理费，贷

8、方核算记入成本的管理费，本科目期末应无余额。三、本科目应按费用项目分设专栏进行明细核算。2 5 1物资储运费一、本科目核算各单位为实施经援项目所发生的材料、设备和施工机械的运杂费，包括国内外运杂费、仓低费、包装费、商检费、口岸费、保 险费和港口费等。二、本科目的借方核算实际发生的各项物资储运费，贷方核算记入项目 成本的物资储运费，期末借方余额反映已发生尚未分配的物资储运费。三、本科目应按费用项目设置明细账进行核算。2 6 1国外人员费一、本科目核算承（分）包单位派出国外执行经援项目人员的费用，包括出国人员国内工资及工资附加费、 技术服务补贴、制装费、国内旅费、 体检检疫费、人身保险费、炊具卧具

9、费、国际旅费、国外伙食费、国外 旅费、国外医药费、国外津贴、艰苦地区补贴、加班费、奖金及国外技 术组雇佣当地人员的工资、加班费、奖金、劳保费和招聘解雇费用。二、本科目的借方核算实际发生的出国人员和当地人员费用，贷方核算记入项目成本的人员费，期本借方余额反映已支付尚未分配的人员费。三、本科目应按出国人员费和当地人员资设置明细科目，并按费用项目 分设专栏进行明细核算。2 7 1待摊费用一、本科目核算已经支付或已经发生仅应分期摊入以后各期成本的各种 费用。二、本科目的借方核算应由以后各期负担的费用，贷方核算已经摊销的费用，期本借方余额反映尚未分摊的费用。三、本科目应按费用类别设置明细账进行核算。2

10、8 1临时设施一、本科目核算为实施经援项目搭建的料棚、 简易库房、简易生产车间、临时性变电所、供电供水管线、以及出国人员简易宿舍、食堂等临时设施费用。临时设施根据结构类型、工期长短和拆除后的残值等，确定每 期的摊销额。二、本科目的借方核算实际发生的临时设施资，贷方核算已摊销的费用和拆除临时设施回收的残值，期末借方余额反映尚未摊销的余值。三、本科目按照临时设施类别设置明细账进行核算。3 0 1现金一、本科国核算各种库存现金。包括人民币、当地市和其他外币现金。二、本科目的借方核算收入的现金，贷方核算支出的现金，期末借万余额反映各种库存现金。三、本科目应按各种币种设置明细账进行核算。311银行存款一

11、、本科目核算存人银行的各种款项，包括人民币、当地币和其他外币 存款。二、本科目的借方核算存入银行的款项，贷方核算从银行支用的款项， 期末借方余额反映实际结存的款项。三、本科目应按币种及银行贴户设置明细账进行核算。4 0 1应收合同款一、本科国核算承（分）包单位按合同规定应向成套公司（承包单位）收取的合同款。二、本科目的借方核算承、分包单位应收取的合同款，贷方核算承、分 包单位已经收到的合同款，期末借方余额反映尚未收到的应收的合同 款。三、本科目应按经援成套项目、技术合作项目、外国实习生培训项目设置明细科目进行核算。4 0 3预付合同款一、本科国核算承、分包单位以及国外技术组向其分包单位按合同规

12、定 预付的工程合同款。二、本科目的借方核算预付的合同款，贷方核算已结算的合同款，期末 借方余额反映尚未结算的预付合同款。三、本科目应按单位、合同设置明细账进行核算。4 0 5其他应收款一、本科目核算除应收合同款和应收承、分包单位及国外技术组款项以外的各种暂付、应收款项。二、本科目的借方核算、发生的各项暂付及其他应收款，贷方核算已收到和转销的各项管付及其他应收款， 期末借方余额反映尚未收到和转销 的各项暂付及其他应收款项。三、本科目应按暂付及应收款的单位和个人设置明细账进行核算。4 1 1承、分包单位往来一、本科目核算承、分包单位之间有关管理费结算和其他应收、应付、暂收、暂付等往来款项。二、本科

13、目的借方核算应收、暂付和巴偿还或转销的应付、暂收款项，贷方核算应付、暂收和已收回或转销的应收、暂付款项，期末借方余额 反映承（分）包单位对分（承）包单位的应收、暂付款净额，贷方余额 反映承（分）包单位对分（承）包单位的应付、暂收款净额。期末余额 应与各明细账的借贷方余额合计的差额相等。三、本科目应按往来的承、分包单位设置明细账进行核算。在明细账中要注明主要业务内容。以便按期与对方核对账目。4 2 1内部往来一、本科目核算承（分）包单位与国外技术组之间和承（分）包单位内 部之门的材料设备调拨、出国人员费结算和有关费用的划转，以及其他应收、应付、暂收、暂付款项。二、本科目的借方核算应收、暂付和已偿

14、还或转销的应付、暂收款项， 贷方核算应付、暂收和已收回或转销的应收、暂付款项，或本借方余额 反映对有关单位的应收、暂付款净额，贷方余额反映对有关单位的应付、 暂收款净额。期末余额应与各明细账的借贷方余额合计的差额相等。三、本科目应按内部发生经济关系的单位户名设置明细账进行核算。4 3 1待分配汇价差异一、本科目核算国外技术组收到经参处拨付内包合同当地费用价款时发生的汇价差异。经参处在结算当地费用美元价款时按结算当日受援国国 家银行公布的美元与当地货币买卖中间价计算付给当地货币，国外技术组在收到经参处结算付给的当地货币时， 按签订内包合同时美元与当地货币的折算比价计算，按两种比价计算产生的当地货

15、币差额记入本科 目。二、在结算当地费用美元价款时，当美元兑当地货币的比价较签订内包 合同时的美元折当地货币比价升值时， 本科目的贷方核算结算当地费用 美元价款时发生的汇价升值差额，借方核算汇价升值差额的分配数、贷 方余额反映年末待分配汇价升值差额。在结算当地费用美元价款时，当 美元兑当地货币比价较签订内包合同时的美元折当地货币比价贬值时， 本科目借方核算结算当地费用美元价款时发生的汇价贬值差额，贷方核算汇价贬值差额的分配数，借方余额反映年末待分配汇价贬值差额。三、本科目余额年未按下述方法进行分配：（1）国外技术组先计算汇价差异分配率。汇价差异分配率。年末待分配汇价差异科目余额一（上年末累计已结

16、算本支出金额+本年结算金额）xi o 0 %； （ 2 ）年末项目支出数应分配汇价差异=本年项目支出数 必匚价差异分配率；（3）将 国外技术组年末项目支出数应分配的汇价差异作如下分录：当待分配汇价差异科目为贷方余额时：借：待分配汇价差异，贷：成套项目支出； 然后再按上述分配率分别调整各有关成本明细科目数。借方余额作相反分录。（4）待分配汇价差异分配后的余额即年末累计已结算未支出金 额的应分配数。5 0 1代管当地费用支出一、本科目核算国外技术组代受援国管理的项目当地费用支出。二、本科目的借方核算费用支出数，贷方核算费用报销数，期末借方余额反映待报销支出数。511代管当地费用存款一、本科目核算国

17、外技术组代受援国管理的项目当地费用银行存款数。二、本科目的借方核算存入银行数，贷方核算从银行支用数，期末借方余额反映实际结存数。6 0 1预收合同款一、本科目核算承（分）包单位按内包合同规定在最终结算之前向成套公司（承包单位）收取的合同款。二、本科目的贷方核算承（分）包单位按合同规定在最终结算之前收取的合同款，借方核算承（分）包单位按已结转项目成本所完成的工程 （工作）量计算的合同价款，期末贷方余额反映尚未结转的预收合同款。三、本科目应按成套项目、技术合作项目、外国实习生培训项目设置明细科目进行核算。7 0 5其他应付款一、本科目核算除应付承、分包单位及国外技术组款项以外的各种应付、 暂收款项

18、。二、本科目的贷方核算发生的其他应付、暂收款，借方核算已支付或转销的应付、暂收款，期末贷方余额反映尚未支付或转销的应付暂收款。三、本科目应按单位或个人设置明细账进行核算。611预提费用一、本科目核算应由本期成本负担但尚未实际支付的水电费、物资储运 费、回国人员机票费等各项费用 二、本科目的贷方核算预提的有关费用， 借方核算实际支付的有关费用， 或本贷方余额反映尚未支付的预提费用。三、本科目应按费用类别设置明细账进行核算。8 0 1成套项目结算一、本科目核算年终时承（分）包单位按实际完成的工程量结转的成套项目价款收入、实际成本和实现的利润（亏损）。二、本科目的贷方核算结转的项目价款收入， 借方核算结转的项目实际成本，余额转入利润科目。三、项目盈亏在国外核算时，国外技术组也使用本科目