“价外费用”纳税义务的判定(精)

1、价外费用”纳税义务的判定来源:海峡财经导报熊臻时间:2013 年 3 月 05 日 16:11 热度 0 票浏览 1 次【共 0 条评论】【我要评 论】营业税暂行条例规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。”营业税暂行条例实施细则（以下简称实施细则 规定：条例所称价外费用，包括收取的手续费、补 贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违 约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿 金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”对于上述价外费 用,纳税人应当根据实际情况判定纳税义务，而不能一刀切”地确认为计税依据。 一、营业税纳税义务的判定（一

2、判定条件之一：是否发生营业税应税行为案例 1：甲房地产公司与张某签订售房合同，房屋总价为 100 万元。因张某未按 照合同约 定的期限付款，甲公司向张某收延期付款利息 1 万元。此外，甲公司向张某 代收煤气初装费和办证费用 1 万元。分析:甲公司与张某之间发生了有偿销售不动产行为。根据实施细则的规 定，对甲公司 在销售不动产的同时向张某收取的 1 万元延期付款利息和 1 万元代收 费用应当认定为价外费用”并入销售不动产营业额征收营业税。案例 2:甲房地产公司与李某签订售房合同，房屋总价为 100 万元。李某向甲房 地产公司 支付定金 2 万元。后因其他原因，李某放弃购买房屋，甲公司将 2 万元

3、定金 转为违约金收入。分析:对甲公司取得的 2 万元违约金是否应当并入营业税计税依 据,实践中存在两种不同 的意见:一种意见认为，甲公司取得的 2 万元违约金,属于实施细则规定的价外费用，因此应当并入营业税计税依据；第二种意见认为，价 外费用应当以价”为基础，如果价”不存在,那么价外费用也就不存在，在本例中 甲公司未向李某收取价款，因此甲公司取得的 2 万元违约金不属于实施细则规定的价外费用。笔者认为第二种意见是正确的。根据营业税暂行条例 及其实施细则的规定，营业税征税对象为有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有 偿转让不动产所有权的行为”因为在本例中甲公司与李某之间未发生上述营业税 应税行

4、为，所以甲公 司收取的 2 万元违约金不属于营业税征税范围。案例 3:甲房地产公司与王某签订售房合同，房屋总价为 100 万元。因甲公司延 期交房，甲公司向王某支付 3 万元违约金。分析:因为王某未发生营业税应税行为，所以王某取得的 3 万元违约金不属于营 业税征税范围。实施细则规定：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在 同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其 在财务上如何处理，均不得从营业 额中扣除。”如果甲公司将其支付的违约金作为 折扣额处理，并且在同一张发票上开具，就可从销售不动产营业税计税依据中扣除。（二判定条件之二：是否与营业税应税行为直接相关

5、案例 4:甲房地产公司与乙公司签订售房合同，房屋总价为 100 万元，乙公司已经 付清房款。甲公司另向乙公司销售一批货物，应收取货款 200 万元，因乙公司未按合 同约定的期限付 款,甲公司向乙公司收取延期付款利息 2 万元。分析:因为甲公司收取的 2 万元延期付款利息与房产销售无直接关系，因此不属 于营业税销售不动产”税目的计税依据。增值税暂行条例实施细则规 定：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利 润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔 偿金、代收款项、代垫款项、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”根据上述规定，

6、甲公司向乙公司收取的 2 万元延期付款利息，应确认为应征收 增值税的价外费用。需要说明的是：因资金借贷关系收取的利息，属于营业税金融保险业”征税范 围；因销售货物、销售不动产、转让无形资产、提供增值税劳务和提供营业税劳 务等应税行为收取的延期付款 利息,应当确认为价外费用，并根据应税行为的性质判 断纳税义务。在本例中，甲公司向乙公司 收取的延期付款利息是基于销售货物，而不 是因借贷关系而产生，因此不属于营业税 金融保险 业”征税范围。（三判定条件之三：收取人是否为同一主体案例 5:甲房地产公司与陈某签订售房合同，房屋总价为 100 万元。丙物业公司 （甲公司的全资子公司 向张某代收煤气初装费和

7、办证费用 1 万元。分析:甲公司发生了销售不动产行为，但其本身并未收取价外费用。甲公司和丙公司都是独 立法人,丙公司向陈某代收的费用不能认定为甲公司销售不动产应税 行为的价外费用，因此不需要并入销售不动产营业额计征营业税。综上所述,营业税政策规定的价外费用应当同时符合以下三个条件：第一，发生 了营业税应税行为；第二,价外费用与营业税应税行为直接相关；第三,价款和价外 费用应当由同一主体收取。 纳税人收取的不同时符合以上三个条件的费用，不能作 为价外费用处理。二、土地增值税纳税义务的判定对于代收费用，财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通 知（财税字199548 号明确：对于县级及

8、县级以上人民政府要求房地产开发企业 在售房时代收的各项费 用,如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为 转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独 收取的,可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计 20%扣除的基数；对于代收费用 未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。”对于其他价外费用土地增值税纳税义务的判定，财政部和国家税务总局尚未有 较为系统的规定，但部分省、市地方税务局已经有了明确规定。例如江苏省地方 税务局关于土地增值税有关 业务问题的公告（苏地税规2

9、0121 号规定：纳税人 因转让房地产收取的违约金、滞纳金、赔偿金、分期付款（延期付款利息以及其他各种性质的经济收益，应当确认为房地产转让收入。 因房地产购买方违约，导致房地产未能转让，转让方收取的该项违约金不作为与转让房地产有关的经济利益，不确认为房地产转让收入。”笔者认为，实施细则所列举的价外费用在判定土地增值税纳税义务时应当 分三步进行：第一步，区分收入与代收费用。 对于纳税人取得的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金和罚 息等项目，应当确认为收入，对纳税人收 取的代收性质的款项应确认为代收费用。第二步，判断是否发生土地增值税应税行为（是否发生了转让国有土地使用权或 者销售不动 产行为。如果纳税人未发生土地增值税应税行为，则相关价外费用不 需要进行土地增值税处理。 第三步,判断价外费用与土地增值税应税行为是否直接 相关。如果纳税人收取的价外费用与 土地增值税应税行为无直接关系，则相关价外 费用不需要进行土地增值税处理。如果纳税人收取的价外费用与应税行为