借款费用的核算

1、借款费用的核算第十五章 借款费用的核算一、借款费用的定义和内容1. 因借款而发生的利息 是指企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利 息、发行债券发生利息，以及承担带息债务应计的利息。2. 因借款而发生的折价或溢价的摊销 主要是指发行债券发生的折价或溢价的摊销。3. 因借款而发生的辅助费用 是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印 刷费、承诺费等费用。4. 因外币借款而发生的汇兑差额 是指由于汇率变动而对外币借款本金及期利息的记账 本位币金额产生的影响金额。【例题 1多选题】下列各项中，属于借款费用的有 （ ） （2006 年考题）A.发行公司债券时发生的折价 B. 发行公司债券时发生

2、的 金额较小的发行费用C. 发行公司债券发生的利息 D.发行的公司债券发生的汇 兑损失 E. 发行公司债券时发生的溢价【答案】 BCD【解析】借款费用包括利息、溢折价的摊销 额、辅助费用和汇兑损益，但是溢折价不属于借款费用， 所以选项“ A和 E”不正确。二、借款费用的确认和计量借款费用的确认如下图所示暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间 连续超过 3 个月停止资本化购建或者生产符 合资本化条件的 资产达到预定可 使用或者可销售 状态时资本化期间（不含暂停资本化期间）开始资本化借款费用同时满足下列条件 的，才能开始资本化：（ 1） 资产支出已经发生；（ 2）借 款费用已经发生；（ 3）为使

3、资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始（一）应予资本化的资产范围和借款范围借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资 产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到 预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和 存货等资产。应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。【例题 2多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。A经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性 房地产B需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C经营性租赁租入的生产设备D经过相当长时间自行制造的生产设备E. 经过 2 年时间的生产活动才能达到可销

4、售状态的存货 【答案】 ABDE【 解析】符合资本化条件的资产，是指需 要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可 使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货 等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的 购建。（二）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用只有同时满足以下三个条件时，才能开始资本 化，计入相关资产的成本。1. 资产支出已经发生 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而 以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生 的支出。2. 借款费用已经发生 指已经发生了用于相关资产的购建或生产的借款的利 息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。3. 为使资产

5、达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始主要是指资产的实体建造生产活动， 如主体设备的安装、 厂房的实际建造等。不包括仅仅持有资产，但没有发生为 改变资产形态而进行建造生产活动的情况，如只购置了建 筑用地但未发生有关房屋建造活动等。【例题 3单选题】甲上市公司股东大会于 2007年1月 4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于 3 月 5 日向 银行专门借款 5000 万元，年利率为 6，款项于当日划入 甲公司银行存款账户。 3月 15日，厂房正式动工兴建。 3 月 16 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批， 价款 500 万元，当日用银行存款支付。 3月 31日，

6、计提当月专门借 款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的 支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为 （ ） 。 A3月5日 B 3月 15日C 3月 16日 D 3月 31日【答案】 C【解析】以下三个条件同时具备时，因专门 借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开 始资本化： （ 1）资产支出已经发生，资产支出包括为购 建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非 现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （ 2）借款费 用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状 态所必要的购建或者生产活动已经开始。到 3月 16日，专 门借款利息开始资本化的三

7、个条件都已具备。（三）借款费用的具体确认原则 对于因专门借款和一般借款而发生的利息、折价或溢价 的摊销确认原则为：在资本化期间内，应当予以资本化， 计入相关资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊 销应当于发生当期确认为费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资 本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。汇兑差额确认原则为在资本化期间内，外币专门借款本 金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的 成本。辅助费用的确认原则为专门借款发生的辅助费用，在所 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予 以资本化，

8、计入相关资产的成本；之后发生的，应当在发 生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款 发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的 发生额，是指根据企业会计准则第 22 号金融工具确 认和计量，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用 对每期利息费用的调整额。（四）借款费用资本化金额的确定 企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资 本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差 额。1. 利息资本化金额的确定 按规定，利息资本化金额仅限于资本化期间内。应予 资本化的利息金额根据借款的类别不同分为专门借款和一 般借款1

9、）专门借款专门借款利息费用的资本化金额专门借款实际发生的 利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收益。在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产 成本，不计算借款资本化率。【例题 4单选题】 A公司为建造厂房于 2009年 4 月 1 日 从银行借入 2000万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率 为 6，不考虑借款手续费。 该项专门借款在银行的存款利 率为年利率 3%，2009年 7 月 1 日， A公司采取出包方式委 托 B公司为其建造该厂房，并预付了 1000 万元工程款，厂 房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故 在 2009

10、年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工， 12 月 1 日恢复 正常施工，至年末工程尚未完工。 该项厂房建造工程在 2009 年度应予资本化的利息金额为 （） 万元。A20 B45 C60D 15【答案】 D【解析】由于工程于 2009年 8 月 1日至 11月 30 日发生停工，这样能够资本化期间时间为 2 个月。 2009 年度应予资本化的利息金额 =2000 6%2/12-1000 3% 2/12=15 （万元）。（2）一般借款 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均 数所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额该笔资产支

11、出在当期所占用的 天数 / 当期天数）所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一 般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般 借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数 / 当期天数） 【例题 5单选题】某企业于 2007 年 1 月 1 日用专门借款 开工建造一项固定资产， 2007 年 12 月 31 日该固定资产全 部完工并投入使用， 该企业为建造该固定资产于 2006 年 12 月 1 日专门借入一笔款项， 本金为 1000 万元，年利率为 9%， 两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为 2007 年 1 月

12、 1 日借入的 800 万元，借款年利率为 8%，期限为 2 年； 第二笔为 2007 年 7 月 1 日借入的 500 万元，借款年利率为 6%，期限为 3 年；该企业 2007年为购建固定资产而占用了 一般借款所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数 点后两位小数）。A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89% 【答案】 B【解析】资本化率 =（8008%+5006%6/12 ） （ 800+5006/12 ） 100%=7.52%。【例题 6单选题】 2007 年 1 月 1 日，甲公司取得专门 借款 4000 万元直接用于当日开工建造的厂房， 2007 年累计 发生

13、建造支出 3600 万元。2008 年 1 月 1 日，该企业又取得 一般借款 1000 万元，年利率为 6%，当天发生建造支出 600 万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考 虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。 2008 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为 （ ）万元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5【答案】 B【解析】 2008年 1 月 1日发生的资产支出 600 万元只占用一般借款 200 万元， 2008 年第一季度该企业应 予资本化的一般借款利息费用 =2006 3/12 3（万 元）。计算利息时，如果所涉及的借款存在折价或者溢价的，

14、应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者 溢价金额，调整每期利息金额。在实际利率法下，企业应 当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息 费用。实际利率是企业在借款期限内未来应支付的利息和 本金折现为借款当前账面价值的利率。具体的计算可参照 本章第二节，如果按照名义（合同）利率和实际利率计算 的每期利息费用相差不大的，可以按照名义利率计算确定 每期借款利息。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额， 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。2. 借款辅助费用资本化金额的确定按企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 执行， 将辅助费用计入负债的初始确认金额。3. 外币

15、专门借款汇兑差额资本化金额的确定 汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利 息所发生的汇兑差额。（五）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非 正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款 费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费 用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开 始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的 资本化应当继续进行。（六）借款费用资本化的停止 当所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用 状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化，

16、 以后发生的借款费用应当在发生时根据发生额确认为费 用，计人当期损益。所购建或生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用状态或者可销售状态，可从下列几个方面 进行判断1. 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者 生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。2. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要 求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极 个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响 其正常使用或者销售。3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上 的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试 运行的，在试生产结果表明资产能

17、够正常生产出合格产品、 或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当 认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。如果购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分 别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或 者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销 售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应 当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整 体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体 完工时停止借款费用的资本化。三、借款费用的账务处理 企业发生的借款费用（包括利息、折溢价摊销、辅助费 用、汇兑差额等），应按照规定

18、，分别计入有关科目1. 属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计 入管理费用。2. 属于生产经营期间不应计入相关资产价值的借款费 用，计入财务费用3. 属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有 关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可 使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的 成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”、“制造费 用”、“研发支出”等科目。4. 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资 本化的借款费用，计入财务费用。【例题 7单选题】甲公司为建造厂房于 207 年 3 月 1 日从银行借入期

19、限为 2 年、年利率为 6%的专门借款 3 000 万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率 为 3%。工程于 6 月 1 日开始，同时预付工程款 1 000 万元。 因发生施工安全事故， 该项工程被迫在 7 月 1日至 10 月 31 日期间中断， 11 月 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完 工。该项工程在 207 年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.15 B.30 C.35 D.70 【答案】B【解析】资本化期间为 207年 6 月、11 月、 12 月，资本化的借款费用 30006%3/12- （3 0001 000） 3%3/12 30（万元）。【例题 8单选题】丙公司

20、于 2005年 1 月 1 日向 H银 行借用一般借款 600万元，借款期限 5 年，年利率 5.4%； 向 M银行借用一般借款 600 万元，借款期限 3 年，年利率5%。丙公司根据需要建造一幢生产车间， 1月 1日建造工程 正式开工，并于 1月 1日第一次向施工单位支付工程款 600 万元；9月 1日第二次向施工单位支付工程款 800万元；12 月 31 日工程达到预定可使用状态，并支付余款 150 万元。 该项目应予资本化的借款利息为（ ）万元。A.28.60 B.29.25 C.41.60 D.46.80 【答案】 C【解析】累计支出加权平均数 60012/12 6004/12 800

21、（万元）一般借款资本化率（ 6005.4%6005%） / （600 600） 5.2%一般借款的资本化金额累计支出加权平均数一般借 款资本化率 8005.2%41.6 （万元）【例题 9多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂 停或停止的表述中，正确的有 （ ） 。A购建固定资产过 程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到 3 个 月，应当 暂停借款费用资本化B 购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时 间连续超过 3 个月，应当停止借款 费用资本化 C在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预 定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停 止该部分固定资产的借款费用资本化D在

22、购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预 定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，但仍需 待整体完工后停止借款费用资本化E在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预 定可使用状态，但必须待整体完 工后方可使用，则需 待整体完工后停止借款费用资本化【答案】 CE【解析】购建固定资产过程中发生非正常 中断，连续中断时间超过 3 个月应该暂停资本化， “选项 A” 不正确；正常中断连续超过 3 个月，不应该停止资本化， “选项 B”不正确；在购建固定资产过程中，某部分固定资 产已达到预定可使用状态，可供独立使用，应该停止该部 分固定资产的借款费用资本化，“选项 D”不正确。【例题 10计算分

23、析题】 长江公司于 2007 年 1 月 1 日 动工兴建一办公楼，工程于 2008 年 9 月 30 日完工，达到 预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：（1）2007 年 4 月 1 日，支出 3000 万元（ 2）2007 年 6 月 1 日，支出 1000 万元（3）2007 年 7 月 1 日，支出 3000 万元 （4）2008 年 1 月 1 日，支出 3000 万元（5）2008 年 4 月 1 日，支出 2000 万元（ 6）2008 年 7 月 1 日，支出 1000 万元长江公司为建造办公楼于 2007年 1月1日专门借款5000万元，借款期限为 3 年，年利率为

24、 6，按年支付利 息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）从 A银行取得长期借款 4000 万元，期限为 2006 年 12月1日至 2009年12月1日，年利率为 6%，按年支付利 息。（2）发行公司债券 2亿元，发行日为 2006年1月 1日， 期限为 5 年, 年利率为 8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定 暂时性投资月收益率为 0.25%，并收到款项存入银行。 假定 全年按 360 天计。因原料供应不及时，工程项目于 2007年8月 1日11 月 30 日发生中断。要求：（ 1）计算 2007 年和 2008 年专门借款利息资

25、本化 金额及应计入当期损益的金额。（2）计算 2007 年和 2008年一般借款利息资本化金额 及应计入当期损益的金额。（3）计算 2007年和 2008 年利息资本化金额及应计入当 期损益的金额。（4）编制 2007年和 2008 年与利息资本化金额有关的 会计分录。【答案】（ 1） 2007 年2007年专门借款能够资本化的期间为 4月 1 日7 月 31 日和 12 月份，共 5 个月。2007 年专门借款利息资本化金额 =50006%5/12-20000.25%2-10000.25%1=112.5（万元）。3月2007年专门借款不能够资本化的期间为 1 月 1日 31日和 8月 1 日

26、11月 30日，共 7个月。2007 年专门借款利息应计入当期损益的金额 =50006%7/12-5000 0.25%3=137.5 （万元）。 2007 年专门借款利息收入 =50000.25%3+20000.25%2+10000.25%1=50（万元）。2008年月 302008年专门借款能够资本化的期间为 1月 1 日9 日，共 9 个月2008 年专门借款利息资本化金额 =50006%9/12=225 （万元）。122008年专门借款不能够资本化的期间为 10月 1 日月 31 日，共 3 个月2008 年专门借款利息应计入当期损益的金额 =50006% 3/12=75 （万元）。般借

27、款资本化率（年）（ 40006%20000（2）8%)/ (4000+20000)=7.67%。2007年2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 =20002/12=333.33 （万元）。2007 年一般借款利息资本化金额 =333.33 7.67%=25.57 （万元）06%2007 年一般借款利息应计入当期损益的金额 =（400 200008%）-25.57=1814.43 （万元）。2008年 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 （2000+3000）9/12+20006/12+10003/12=5000（万 元）。2008 年一般借款利息资本化金额 =5000

28、7.67%=383.5 （万元）。06%2008 年一般借款利息应计入当期损益的金额 =（400 200008%）-383.5=1456.5 （万元）。（3）2007 年利息资本化金额 =112.5+25.57=138.07 元）。2007 年应计入当期损益的金额 =137.5+1814.43=1951.93 （万元）。2008年利息资本化金额 =225+383.5=608.5 （万元）2008 年应计入当期损益的金额 =75+1456.5=1531.5 元）。138.07（4）2007 年： 借：在建工程财务费用 1951.93 银行存款 50贷：应付利息 2140(50006%+40006

29、%200008%)2008 年：借：在建工程608.5财务费用1531.5贷：应付利息 2140第十五章 借款费用练习题一、单项选择题1.A 公司于 2008年 7月 1 日正式动工兴建一栋办公楼，预 计工期为 1 年零 7个月，工程采用出包方式进行建造。为 建造该办公楼， A公司向银行专门借款 2000 万元。 2009年 7 月 10日，工程按照合同要求提前全部完工。 2009年 7 月 20日工程验收合格， 7月 31日办理工程竣工结算， 8 月 11 日完成全部资产移交手续， 9 月 1日办公楼正式投入使用。 则 A 公司借款利息停止资本化的时点为()。A.2009 年 7月 10日

30、B.2009 年 7月 20日 C.2009 年 7月 31 日 D.2009 年 9 月 1 日2.2008 年 1 月 1日， A公司开工建造的一座厂房，工期预 计为 2 年，采用出包方式建造。 A公司为该项工程建设于 2008年 1月 1 日向银行专门借款 1000万元； 2008年工程 建设期间另占用了一笔一般借款，该笔一般借款为 A 公司 于 2007年 1 月 1 日按面值发行的 5 年期公司债券 4000 万 元； A公司无其他借款。 2008 年有关资产支出如下表所示 （均以上述借入款项支付）： 单位：万元日期1月1日5月1日9月1日11月 1 日资产支出 金额60070090

31、0300不考虑其他因素，则 2008 年所占用一般借款本金加权平均 数为（ ）万元。A. 1500 B.125 C.550 D.1416.673. 在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收 入或投资收益应（ ）。A. 计入营业外收入 B.计入投资收益 C.冲减财务费用 D.冲减 借款费用资本化的金额4.A 公司为建造一栋办公楼于 2008 年 1 月 1 日专门从银行 借入 4000 万元款项，借款期限为 3 年，年利率为 6。2008 年 2 月 1 日，A 公司采用出包方式委托 B 公司为其建造该办 公楼，并于当日预付工程款 1500 万元，办公楼实体建造活 动于当日开始。有关建造

32、支出均以上述借入款项支付。该 工程因发生施工安全事故于 2008 年 3 月 1 日中断施工， 7 月 1 日恢复正常施工；该项工程的预计工期为 1 年零 6 个 月。不考虑闲置资金收益等其他因素， 该项建造工程在 2008 年度借款费用的资本化金额为（ ）万元。D.2205.2008 年 1月 1日，A公司取得专门借款 1500万元直接用 于当日开工建造的一栋办公楼， 年利率为 5，当日另借入 了一笔 600 万元的一般借款，年利率为 6。 2008年累计 发生建造支出 1400万元， 2009年 1月1日发生建造支出 500万元。 A公司的有关建造支出均以上述款项支付（ A公 司无其他一般

33、借款），按季计算利息费用资本化金额。不 考虑其他因素， 2009 年第一季度该公司应予资本化的借款 利息费用为（ ）万元。A. 6 B.18.75 C.24.75D.7.256.2008 年 3 月 11日， A公司取得 3 年期专门借款 1500万 元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为 8。 2008 年累计发生建造支出 1500万元，2009年 1月 1日，该公司 又取得一般借款 2000万元，年利率为 7， 2009年 3月 1 日发生建造支出 600万元，7月 1日发生建造支出 900万元， 上述支出均以借入款项支付（ A 公司无其他一般借款）。因 工程施工质量问题该项工程于 20

34、09年 8月 1日至 11月31 日停工 4 个月，截至 2009年年底工程尚未完工。不考虑其 他因素， 2009 年借款费用的资本化金额为（）万元。A. 31.5 B.186.5 C.111 .5 D.66.57.2008 年 1月 1日， A公司开工建造的一座厂房，工期预 计为 2 年。 2008年工程建设期间共占用了两笔一般借款， 两笔借款的具体情况如下：向某银行长期贷款 1000 万元， 贷款期限为 2007 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 1 日，年 利率为 8，按年支付利息；按面值发行公司债券 4000 万 元，于 2008年 7 月 1 日发行，期限为 5 年，年

35、利率为 10， 按年支付利息。 A 企业无其他一般借款。不考虑其他因素， 则该企业 2008 年为该厂房所占用的一般借款适用的资本化 率为（ ）。A.8.5 B.10.3 C .9.6 D.9.3 8. A 公司为建造厂房于 2007年4月 1日从银行借入 2000万 元专门借款，借款期限为 2年，年利率为 6。 2007年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房， 并预付了 1000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。 该工程因发生施工安全事故在 2007年 8月 1日至 11月 30 日中断施工， 12月 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完 工。假设闲置的

36、1000万元借款每月产生 2 万元的收益，则 该项厂房建造工程在 2007 年度应予资本化的利息金额为 （ ）万元。A.15 B.16 C.17D.189. A 公司于 2008年 1 月 1 日从银行取得一笔专门用于工程 建设的长期借款，本金 1000 万元，年利率为 10，期限 3 年，每年末付息，到期还本。工程于 2008年 1 月 1日开工 建设。 2008 年资产支出如下：1月 1日支出 100万元；5月 1 日支出 100 万元； 10 月 1 日支出 100 万元。闲置资金因购买国债可取得 0.2 的月收益，则 2008年资 本化金额为（ ）万元。A.19.4 B.80.2 C.

37、100 D.80.610. A 公司为建造一条生产线专门于 2008年 1月 1日按面值 发行美元公司债券 150万美元，年利率为 8，期限为 3 年， 按季计提利息，按年支付利息。工程于 2008年 1 月 1 日开 始实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计工期为 2 年。A 公司的记账本位币为人民币， 外币业务采用外币业务 发生时当日的市场汇率折算，假定相关汇率如下： 2008 年 1 月 1日，市场汇率为 1 美元 6.9 元人民币， 3 月 31 日 的市场汇率为 1 美元 7.1 元人民币。不考虑其他因素， 则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ） 万元人民币。A.30.

38、6 B.0 C.30D.29.4二、多项选择题1. 下列各项中，属于借款费用的有（）。A. 折价的摊销 B.借款辅助费用 C.外币借款发生的汇兑差额D.借款利息2. 借款费用资本化必须同时满足的条件有（）。A.资产支出已经发生 B. 借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始D.已使用借款购入工程物资3. 下列各项中，属于为购建或者生产符合资本化条件的资 产而发生资产支出的有（ ）。A.以原材料换入工程项目所需用的工程物资 B. 计提在建工 程人员职工薪酬C.向客户赊购工程项目所需用的工程物资，形成的债务不 带息 D. 将自产产品用于工程项目4.

39、 下列各项表述中，正确的有（ ）。A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时 间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化B. 购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续 超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化C. 某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可 单独使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化D. 某固定资产部分已达到预定可使用状态，即使该部分可 单独使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化5. 在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中， 正确的有（ ）。A. 为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费 用，应予以资本化B. 为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差 额，应予以资本化C. 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不 应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D. 为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑