如何正确填写现金流量表补充资料

1、如何正确填写现金流量表补充 资料现金流量表补充资料的格式及其填写企业应当采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量。估亦口补充资料本期上期金1.招净利润调节为经营活动txw箧僖变电坂为（收皿以"t孀料：-甥/F=P侬.以 = P亡减少（埴加以Wf忤应收项目的减少以应苻璇目的常加一，木的现金流量净 2.不涉及现金融土现减加减现现至尊价物净变动金I茕|bi现金流量表准则应用指南列示的现金流量表附注披露格式（具体 格式参见企业会计准则应用指南）适用于一般企业、商业银行、保险 公司、证券公司等各类企业。现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、

2、现金及现金等价物净变动情 况等项目。（一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制1 .资产减值准备这里所指的资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、投 资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值 准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、 生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。企业计 提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但 没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。2 .固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧企业计提的固定资产折旧，有的

3、包括在管理费用中，有的包括在 制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时 从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流 量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分， 在计算净 利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用 中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。 由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动 现金流量时，需要予以加回。同理，企业计提的油气资产折耗、生产 性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累 计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。例1: 2

4、0X7年度，甲企业计提固定资产折旧金额 200 000元， 在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。3 .无形资产摊销和长期待摊费用摊销企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时， 计入管理费用或制 造费用。长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费 用，有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中 的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出； 计入制造费用中的没有变现的部分， 在调节存货时已经从中扣除，但 不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时， 需要予以加回。这个项目可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科 目的贷方发生额分析填列

5、。例2: 20X7年度，甲企业计提了无形资产摊销 5 000元，在将净 利润调节为经营活动现金流量时应当加回。4 .处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （减：收益）企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于 投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利 润调节为经营活动现金流量时， 需要予以剔除。如为损失，在将净利 润调节为经营活动现金流量时， 应当加回；如为收益，在将净利润调 节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外收人”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以”号填列。例3: 20X7年度，甲企业处置设备一台，

6、原价 180 000元，累 计已提折旧110 000元，收到现金80 000元，产生处置收益10 000 元80 000-(180 000-110 000)。处置固定资产的收益 10 000元， 在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。5 .固定资产报废损失企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属 于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量 时，需要予以剔除。同样，投资性房地产发生报废、毁损而产生的损 失，也需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金 流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流 量时，应当扣除。本项目可根据“营

7、业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。例4: 20X7年度，甲企业盘亏机器一台，原价 130 000元， 已提折旧120 000元；报废汽车一辆，原价180 000元，已提折旧 110 000元；共发生固定资产盘亏、报废损失为 80 000元(130 000 -120 000)+(180 000 110 000)。固定资产盘亏、报废损失 80 000 元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。6 .公允价值变动损失公允价值变动损失反映企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产或金融负债、衍生工具、 套期等业务中公允价值变动形成的应计

8、入当期损益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有 关，而且并不影响企业当期的现金流量。 为此，应当将其从净利润中 剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填 列。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。例5: 20X6年12月31日，甲企业持有交易性金融资产的公允 价值为800万元，20X7年度未发生投资性房地产的增减变动，20X7 年12月31日，该企业持有交易性金融资产的公允价值为805万元，公允价值变动损益为5万元。这5万元的资产持有利得，在将净利润 调节为

9、经营活动现金流量时应当扣除。7 .财务费用企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其从净利润中剔除。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析 填列；如为收益，以”号填列。例6: 20X7年度，甲企业共发生财务费用 350 000元，其中属 于经营活动的为50 000元，属于筹资活动的为300 000元。属于筹 资活动的财务费用300 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量 时应当加回。在实务中，企业的“财务费用”明细账一般是按费用项目设置 的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按“经营活动”、“筹资活动”、“投资活动”分设明细分类账。每一笔财务费用发生 时，即将其归入

10、“经营活动”、“筹资活动”或“投资活动”中。8 .投资损失（减：收益）企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活 动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 需要 予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 应 当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 应当 扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以”号填列。例7: 20X7年度，甲企业发生投资收益 230 000元，在将净利 润调节为经营活动现金流量时，应将这部分减去。9 .递延所得税资产减少（减：增加）如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当

11、期应 交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经 扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 应当加回。如果递延 所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金 额，二者之间的差额并没有发生现金流入， 但在计算净利润时已经包 括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 应当扣除。本项目 可以根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、 期末余额分析填例8:20X 7年1月1日，甲企业递延所得税资产借方余额为 5 000 元；20X7年12月31日，递延所得税资产借方余额为 14 900元， 增加了 9 900元，经分析，为该企业计提了固定资产减值准备 30 000

12、 元，使资产和负债的账面价值与计税基础不一致。递延所得税资产增加的9 900元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣减。10 .递延所得税负债增加（减：减少）如果递延所得税负债增加使计人所得税费用的金额大于当期应 交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经 扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 应当加回。如果递延 所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得 税金额，其差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在 内，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 应当扣除。本项目可以 根据资产负债表“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。11 .存

13、货的减少（减：增加）期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有 一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出， 但在计 算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外， 还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时 没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 需要 扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目， 这一因素在“经 营性应付项目的增加（减：减少）”中考虑。本项目可根据资产负债表 中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初 数的差额，以”

14、号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动， 如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。例9: 20X7年1月1日，甲企业存货余额为200 000元；20X7 年12月31日，存货余额为360 000元；20X7年度，存货增加了 160 000元(360 000 -200 000)。存货的增加金额160 000元，在将净利 润调节为经营活动现金流量时应当扣除。12 .经营性应收项目的减少(减：增加)经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收 款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项 税额等。经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于

15、利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额 大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收 回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以， 在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以”号填列。例10: 20X7年1月1日，甲企业资料为：净利润为300 000元； 应收账款为750 000,元，应收票据为230 000元；20X7年12月 31日，甲企业资料为：应收账款 950 000元，应收票据为200 000 元；20X7年度内，经营性应收项目

16、年末比年初增加了 170 000元(950 000 750 000) + (200 000 230 000)。经营性应收项目增 加金额170 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。13 .经营性应付项目的增加(减：减少)经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工 薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动 有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。 经营性应付项目期末余 额大于经营陛应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没 有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将 净利润调节为经营活动现金流量时， 需要加回；经营性应付项

17、目期末 余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表 中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量 时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列； 如为减少，以“一”号填列。例11: 20X7年1月1日，甲企业资料为：应付账款为 600 000 元，应付票据为390 000元，应付职工薪酬为10 000元，应交税费 为60 000元；20X7年12月31日，甲企业资料为：应付账款为 850 000元，应付票据为300 000元，应付职工薪酬为15 000元，应交 税费为40 000元；20X7年度内，经营性应付项目年末比年初增加 了 145 000

18、 元(850 000 -600 000) +(300000 390 000) +(15 000 10 000) + (40 000 60 000)。经营性应付项目增加金额 145 000 元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。(二)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露不涉及现金收支的重大投资和筹资活动， 反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信 息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，企业融资租人设备，将形成的负债计入 “长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须 为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。因此，现金流量表准则规定，企业应当