发行可转换公司债券会计分录

1、发行可转换公司债券会计分录一、可转换公司债券的会计核算可转换公司债券是指企业发行的债券持有者可以在一 定期间之后，按规定的比率或价格转换为企业发行的股票的 债券。作为一种新的融资方式，企业发行可转换债券对债券 持有者和企业都具有很大的吸引力。现行会计制度规定：企 业发行的可转换公司债，应在初始确认时，将相关负债和权 益成份进行分拆，先对负债成份的未来现金流进行折现确认 初始人账金额，再按发行收入扣除负债成份初始入账金额的 差额确认权益成份的初始入账金额。可转换公司债券持有者 行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，企业按股票面 值和转换的股数计作股本，债券账面价值与股本之问的差额 计作资本公积

2、。本文拟举例探讨可转换公司债券会计核算中 的问题并提由了建议。例甲公司为筹集资金，于20X5年1月1日以100万元 的价格发行3年期的可转换公司债券，每张面值为1000元、票面利率为5%,类似风险的不附转换权的债券的市场利率 是6%,每年年年末付息一次，到期一次还本。该公司规定， 自发行日起算的一年后，债券持有者可将每张债券转换为普 通股250股，每股面值1元。甲公司相关的会计处理如下：负债部分的入账价值=1000000*PA+1000000< 5%< P/F=1000000>O,839619+50000 >2,673012=839619+133650=973269 元

3、权益部分的入账价值 =1000000-973269=26731元借：银行存款1000000应付债券可转换公司债券26731贷：应付债券 一一可转换公司债券1000000资本公积一一其他资本公积2673120X5年12月31日，采用实际利率法计提利息和摊销债券折溢价并支付利息：应付禾 I息=1000000* 5%=50000实际利息=973269* 6%=58396折价摊销额=58396-50000=8396借：财务费用58396贷：应付利息50000应付债券一一可转换公司债券8396甲公司支付利息时：借：应付利息50000贷：银行存款5000020X6年1月1日，该债券的持有人将可转换债券全部

4、转换为普通股股票。准则附录规定，企业应按股票面值和转换的股数计作股本。债券持有人行使转换权时：可转换债券的摊余成本 =973269+8396=981665转换的股份数=100OX 250=250000借：应付债券一一可转换公司债券1000000资本公积一一他资本公积26731贷：股本250000应付债券一一可转换公司债券18335资本公积一一股本溢彳758396如果可转换公司债券持有人在甲公司支付利息前行使 转换权利，应按该债券面值和应付利息之和来计算权利人可 以转换的股份数。二、可转换公司债券会计核算问题及建议现行的会计准则规定：企业发行可转换公司债券时，应 将负债和权益成份进行分拆确认入账

5、价值。笔者认为应将可 转换公司债券的发行总价作为债券本身的售价，即不确认权 益成分的价值。可转换公司债券是一种混合性的债券，其既 具有负债性质，同时又具有权益性质，负债和权益成份是不 可分割的，持有人若要行使转换权利，那么就放弃了其债权。另外，权益成份的市场价值很难确定，会计人员需通过对相 似风险的债权利率进行确定来进行贴现利率的最佳估计，在 此过程中，主观性较强，很难保证会计信息的客观性、准确 性。可转换公司债券的持有人是否行使转换权，是债券发行 者无法预料的，因此，应按其流通期限进行利息调整的摊销。准则附录中规定：可转换公司债券持有者将其持有的债券转换为股票应借记应付债券”科目。笔者认为应根据债券 持有者行使权利的时间和可转换公司债券的种类来确认转 换的股份数，即当债券持有人在当期付息前行使转换权利 的，应按面值、应计利息、利息调整之和来确认转换的股份 数。按照新会计准则的规定，可转换公司债券持有者行使转 换权利时，应按摊余成本作为股票的价值。笔者认为，行使 转换权时，应按该公司的股票市场价值来确定股票的价值， 股票市场价值总额与可转换公司债券摊余成本的差额确认 为 资本公积一一股本溢价行使转换权时，相当于股票的