中级财务会计讨论及答案

1、中级财务会计研讨课内容第一次案例研讨项目：应收款项与存货一、研讨目的通过本项目研讨，使学生对应收款和存货项目有一个比较系统地认识， 熟悉 其账务处理程序，据以达到熟练地掌握应收款项和存货的确认、计量、 记录与报 告等会计技能。二、研讨形式与要求以小组为单位，每个小组必须对所有项目进行研究讨论，最后选择一个项目进行集中汇报。同时对其他小组汇报的项目进行提问。三、研讨课时课外6课时，课内3课时。四、研讨资料1.永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税率17%。发生下列经济业务：(1) 2008年2月1日销售70 000元(不含增值税)产品给乙公司，付款条 件2/10, 1/20, n/30(按总价法

2、核算)。永江股份有限公司代垫运费 320元。 货已发出并已办妥托收承付结算手续。该批产品成本 40 000元。(2)收到乙公司2月8日出票的为期3个月、面值40 000元的银行承兑汇 票一张，其余款项用支票清偿，除票据抵账部分外，其余均享有现金折扣。(3) 5月8日收到票据货款。(4) 2008年12月31日，永江股份有限公司对应收乙公司的账款进行减值 测试。应收账款余额合计为800 000元，假设坏账准备没有期初余额。永江股份 有限公司根据乙公司的资信情况确定按 10刈提坏账准备。2009年永江股份有限 公司的应收账款实际发生坏账 40 000元。2009年末应收乙公司账款余额为1 000

3、000元。经减值测试，永江股份有限公司确定按 8刈提坏账准备。2010年4月 20日收到已经转销的坏账20 000元，已经存入银行。2010年末应收乙公司账款 余额为500 000元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8刈提坏账准备。【要求】(1)编制永江股份有限公司销售商品时的会计分录 (假定现金折扣按售价计 算，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏 )。(2)按照以下假定，分别编制永江股份有限公司收到款项时的会计分录。乙公司在2月8日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银 行。乙公司在2月19日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入 银行。乙公司在2月29日按合同规定付

4、款，永江股份有限公司收到款项并存入 银行。(3)根据资料(4),编制永江股份有限公司2008年末、2009年度、2010 年度与坏账准备有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)(4)说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“应收账款”项目以及 在表外如何披露该项目。(5)说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。(1)销售商品：借：应收账款81 900贷：主营业务收入70 000应交税费一应交增值税(销项税额)11 900代垫运费：借：应收账款 320贷：银行存款 320结转成本：借：主营业务成本 40000贷：库存商品 40000(2) 2月8日：如果40000元的票据不含税，

5、那么：借：应收票据 40000贷：应收账款40000若2月10日客户付款借：银行存款41620财务费用600=(70000-40000) *2%贷：应收账款 若2月20日付款:42220=(41900+320)借：银行存款 41920贝才务费用300=(70000-40000) *1%贷：应收账款42220=(41900+320)若3月1日及以后付款借：银行存款42220=41 900+320贷：应收账款42220=41 900+3205月8日收到票据：借：银行存款40 000贷：应收票据40 000如果40000元的票据中包含税款时，那么，价款=40000-11900=28100 (元)那么

6、，应收账款(针对收入而言)=70000-28100=41900 (元)故：结论是一样的，但是，应收账款折扣计提依据不同。若2月10日客户付款借：银行存款41382财务费用838=(30000+1190。*2%贷：应收账款42220=(41900+320)若2月20日付款:借：银行存款41801财务费用419=(30000+1190。*1%贷：应收账款42220=(41900+320)若3月1日及以后付款借：银行存款 42220=41 900+320贷：应收账款42220=41 900+320注：计入财务费用的金额为=【70 000- (40 000-11 900 ) *2% =838 (10日

7、内付款)计入财务费用的金额为=【70 000- (40 000-11 900 )】*1% =419 (20日内付款)(3) 2008年12月31日 坏账准备提取额=800 000*10%=80 000 (元)借：资产减值损失80 000贷：坏账准备80 0002009 年发生坏账40 000 （元）借：坏账准备40 000贷：应收账款40 0002009 年末应收乙公司账款余额为 1 000 000 元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。2009 年应保持的坏账准备余额=1 000 000*8%=80 000 （元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：80 00

8、0-40 000=40 000 （元）2009 年末应计提的坏账准备金额为 80 000-40 000=40 000 （元）借：资产减值损失40 000贷：坏账准备40 0002010 年 4 月 20 日，收到转销的坏账20 000 元借：应收账款20 000贷：坏账准备20 000借：银行存款20 000贷：应收账款20 0002010 年末应收乙公司账款余额为 500 000 元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备2010 年末坏账准备余额应为： 500 000*8%=40 000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：80 000+20 000=100

9、000 （元）本年应冲销的坏账准备为 100 000-40 000=60 000 （元）借：坏账准备60 000贷：资产减值损失60 000(4) 4） 公司对乙公司在2008 年末时应收账款余额合计为 80 万元， 公司计提了 10%的坏账准备。永江股份有限公司在2009年发生坏账4万元， 公司在 08年年末时已经计提了坏账准备，对发生的坏账有了预期的估计，做了风险防范准备。 09 年年末应收账款余额达到了 100万元，比上年更多，表明乙公司的信誉程度的降低， 公司要增强催帐技巧，使公司的资金及时到位，确保公司资金链的流动。 2010 年，公司收回转销的坏账，而且应收账款余额也降低了，说明公

10、司在2009 年年底做的各种决策初见成效。公司对债务人的债务归还期和债务人信誉的调查判断公司根据上述研究分析对应收账款计提坏账准备从会计信息真实性要求和谨慎性要求出发，公司不仅应披露应收账款资产负 债表日的总额，还要披露遵循一定的核算要求和方法 (主要是公允价值的确定方 法)计提的坏账准备金额，进而应收账款在资产负债表上以净额反映。知识要点：借贷记账法、应收账款的核算、现金折扣总价法的核算、坏账准 备的计提(备抵法)应收账款余额百分比法、个别认定法。企业会计准则一基本准则资产减值会计法票据法2、东升股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用备抵法核算坏账。2009年12月1日，东

11、升公司“应收账款”科目借方余额为 500万 元，“坏账准备”科目贷方余额为 25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账 款余额的5%。12月份，东升公司发生如下相关业务：(1) 12月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的 金额为1000万元(不含增值税)，由于是成批销售，东升公司给予乙企业10%的商业折扣。(2) 12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款 40万元不能收 回，确认为坏账。(3) 12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。(4) 12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银 行。(5) 12月30日，向内企业销售商品一批

12、，增值税专用发票上注明的售价 为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定 的现金折扣条件为“ 2/10, 1/20, n/30。假定现金折扣不考虑增值税。【要求】(1)编制东开公司上述业务的会计分录。(2)计算东开公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录。(1)会计分录12月5日,借：应收账款乙企业1053贷：主营业务收入900应交税费一一增（销）15312月9日借：坏账准备40贷：应收账款4012月11日借：银行存款500贷：应收账款乙企业50012月21日借：应收账款10贷：坏账准备10借：银行存款 10贷：应收账款 1012月30日总价法下借：应收账款乙企业1

13、17贷：主营业务收入100借交税费一一增（销）17若10天内客户付款借：银行存款 98+17财务费用 2贷：应收账款一一乙企业117若20大客户付款借：银行存款 99+17财务费用1贷：应收账款一一乙企业117若30天及以后客户付款借：银行存款 117贷：应收账款一一乙企业117净价法下借：应收账款乙企业115贷：主营业务收入98应交税费增（销） 17若 10 天内客户付款借：银行存款115贷：应收账款乙企业 115若 20 天客户付款借：银行存款99+17贷：应收账款乙企业 115财务费用 1若 30 天及以后客户付款借：银行存款117贷：应收账款乙企业 115财务费用 2（ 2） 12 月

14、 31 日应收账款期末余额=500+10-10+117=1130（万元）计提还账准备金额=1130*5%=（万元）因坏账准备账户余额=25-40+10=-5 （万元），故补提还账准备=（ -5 ） =（万元）借：资产减值损失贷：还账准备3. 某企业 2009 年 6 月 30 日银行存款日记账余额为 409500元，银行对账单企业存款余额为 400430元。经检查，发现有如下 7项未达账项。（1） 6 月 25 日，银行将外单位货款8000元误入本单位账；（2） 2） 6 月 28 日，企业购买办公用品，签发支票 3400 元，会计处理误记为2400 元；（3） 3） 6 月 29 日，企业开

15、出支票 4600 元购买低值易耗品，持票人尚未到银行办理转账；（4） 6 月 30 日，企业收到转账支票 15000元，银行尚未入账；（5） 6 月 30 日，银行收到购货单位异地汇款18330元，企业尚未接到银行收款通知；（6） 6月30日，外单位委托银行收取其货款19800元，本企业开户行已支 付，企业尚未接到银行付款通知；6月30日，企业送存银行一张转账支票，金额为 4200元，因对方存 款不足而被退回，公司尚未接到通知。【要求】编制该企业本月银行存款余额调节表。3.参考答案：银行存款余额调节表2008年6月30日项目余额项目余额企业银行存款日记账余额409500银行对账单余额40043

16、0加：银行已收，企业未入账18330加：企业已收，银行未入账15000减：银行已付，企业未付款19800减：企业已付，银行未付款4600减：企业少计支出1000减：银行多计收入8000减：企业多计收入4200调节后企业账存款余额402830调节后银行账存款余额402830企业因销售而取得B购货企业签发并承兑的一张150天到期的商业承兑汇票，票面金额为200 000元。A企业80天后持此票据到银行贴现(不附追索权)，贴现率为8% (已修改好)【要求】(1)计算A企业取得的贴现金额。(2)编制A企业贴现时的会计分录。4 .【参考答案】贴现金额=200 000-200 000 X 8吩 360 X

17、( 150-80)二元(2)借:银行存款200 000财务费用贷:应收票据5 . 甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的6%计提坏账准备。 2010 年 1 月 1 日，甲企业应收账款余额为 5 000 000 元，坏账准备余额为 300 000 元。 2010 年度，甲企业发生了如下相关业务：（ 1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 4 000 000 元，增值税额为 680 000 元，货款尚未收到。（ 2） 因某客户破产， 该客户所欠货款20 000 元不能收回， 确认为坏账损失。（ 3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款7 000 元并存入银行。（ 4）收到某

18、客户以前所欠的货款3 000 000 元并存入银行。【要求】（ 1）编制2010年度确认坏账损失的会计分录。（ 2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。（3）计算2010年末“坏账准备”科目余额。（4）编制2010年末计提坏账准备的会计分录。5【参考答案】（ 1） 2010 年确认坏账损失。借：坏账准备20 000? 贷：应收账款20 000（ 2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。借：应收账款7 000贷：坏账准备7 000借：银行存款7 000贷：应收账款7 000（ 3）“坏账准备”科目的余额坏账准备采用应收账款期末余额百分比法， 期末坏账准备科目的余额

19、为应收账款余额的一定比例，因此当期期末坏账准备数额为期末应收账款余额乘以6%。=（5 000 000+4 000 000+680 000-20 000+7 000-7 000-3 000 000） 6 6%=6 660 000 X6险 399 600 （元）（ 4 000 000+680 000 是业务（ 1）中发生的应收账款；3 000 000 是业务（4）中的应收款项收回。）（ 4）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤：399 600- （300 000-20 000+7 000 ） =112 600 元。（300 000是2010年年初“坏账准备”科目余额，5 000 000X

20、 6%=300000 ;112 600112 600借：资产减值损失贷：坏账准备企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为 170000 元，提取坏账准备的比例为5%。第二年发生坏账损失6000 元，年末应收账款余额为 140000 元。第三年发生坏账损失3000元， 上年已转销的应收账款中有3200元本年度又收回，该年度末的应收账款余额为 80000元。【要求】 根据以上资料作出A 企业各年相关的会计处理。首年：年末坏账准备余额=170000*5%=8500借：资产减值损失8500贷：坏账准备8500第二年：发生坏账： 借：坏账准备6000贷：应收账款6000年末坏账准备余额应是=1400

21、00*5%=7000，计提前余额为： 8500-6000=2500故应补提 7000-2500=4500借：资产减值损失4500贷：坏账准备4500第三年：发生坏账：借：坏账准备3000贷：应收账款3000第二年坏账收回：借：应收账款3200贷：坏账准备3200借：银行存款3200贷：应收账款3200年末坏账准备余额应是=80000*5%=4000，计提前余额为： 8500-6000+4500-3000+3200=7200故应转回 7200-4000=3200借：坏账准备3200贷：资产减值损失32007. 红光公司于 2008 年 5 月 1 日销售给长城公司一批商品 200 件，增值税专用

22、发票上注明的售价40000 元，增值税税额6800元。双方协商的折扣条件为“2/10,1/20,n/30 ”。【要求】 分别作出红光公司和长城公司总价法和净价法的有关业务的账务处理。【参考答案】红光公司总价法下2008年 5月 1 日借：应收账款长城公司 46800贷：主营业务收入 40000应交税费增（销） 6800若 10 天内客户付款借：银行存款46000财务费用 800贷：应收账款长城公司 46800若 20 天客户付款借：银行存款46400财务费用 400贷：应收账款长城公司 46800若 30 天及以后客户付款借：银行存款46800贷：应收账款长城公司 46800净价法下2008

23、年 5 月 1 日借：应收账款长城公司 46000贷：主营业务收入 39200应交税费增（销） 6800若 10 天内客户付款借：银行存款46000贷：应收账款长城公司 46000若 20 天客户付款借：银行存款46400贷：应收账款长城公司 46000财务费用 400若 30 天及以后客户付款借：银行存款46800贷：应收账款长城公司 46000财务费用 800长城公司总价法下2008年 5月 1 日借：库存商品 40000应交税费增（销） 6800贷：应付账款红光公司 46800若 10 天内客户付款借：应付账款红光公司 46800贷：银行存款46000财务费用 800若 20 天客户付款

24、借：应付账款红光公司 46400贷：银行存款46000财务费用 400若 30 天及以后客户付款借：应付账款红光公司 46800贷：银行存款46800净价法下2008 年 5 月 1 日借：库存商品 39200应交税费增（销） 6800贷：应付账款红光公司 46000若 10 天内客户付款借：应付账款红光公司 4600贷：银行存款46000若 20 天客户付款借：应付账款红光公司 46000财务费用 400贷：银行存款46400若 30 天及以后客户付款借：应付账款红光公司 46000财务费用 800贷：银行存款468008. 甲企业按5%的比例计提坏账准备。2010 年末应收账款余额为 20

25、0000 元。2011 年三季度发生11000元应收账款无法收回。2011 年末应收账款余额为 80000元。 2012 年中，已确认的某企业坏账2500元，因该企业的财务状况改变而重新收回， 2012 年末的应收账款余额为 160000 元。【要求】(1) 计算甲企业各年末的坏账准备计提数额；(2) 根据以上资料作出甲企业各年相关的会计处理。【参考答案】2010 年：年末坏账准备余额=200000*5%=10000借：资产减值损失10000贷：坏账准备100002011 年三季度：发生坏账： 借：坏账准备11000贷：应收账款110002011 年末坏账准备余额应是=80000*5%=400

26、0，计提前余额为： =-1000故应补提 4000- (-1000) =5000借：资产减值损失5000贷：坏账准备50002012 年：已确认的坏账收回：借：应收账款2500贷：坏账准备2500借：银行存款2500贷：应收账款2500年末坏账准备余额应是=160000*5%=8000，计提前余额为：4000+2500=6500故应补提 8000-6500=1500借：资产减值损失1500贷：坏账准备1500第二次案例研讨项目：存货一、研讨目的通过本项目研讨， 使学生对存货项目有一个比较系统地认识， 熟悉其账务处 理程序，据以达到熟练地掌握存货的确认、计量、记录与报告等会计技能。二、研讨形式与

27、要求以小组为单位， 每个小组必须对所有项目进行研究讨论， 最后选择一个项目进行集中汇报。同时对其他小组汇报的项目进行提问。三、研讨课时课外 6 课时，课内 3 课时。四、研讨资料1 永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税率17，采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。 2010 年 8 月 1 日有关账户的期初余额 如下：在途物资4 000（元）预付账款 D企业8 000 （元）委托加工物资 B 企业2 000 （元）周转材料5 000（元）原材料800 000（元）（注： 原材料 账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的 6 000 元）2010 年 8 月份发

28、生如下经济业务事项：（ 1） 1 日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。（ 2） 3 日，在途材料全部收到，验收入库。（ 3） 8 日， 从 A 企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为 50 000元，增值税为8 500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支付 预讫，材料验收入库。（ 4） 10 日，收到上月委托B 企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2 000 元。(5) 13日，持银行汇票200 000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为 150 000 元，增值税为 25 500 元，另支预运费 500 元，材料 已验收入库。甲工业企业收回剩

29、余票款并存入银行。(6) 18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明 的货款为5 000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。(7) 22日，收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注 明的货款为8 000元，增值税为1 360元，对方代垫运费640元。为购买该批材 料上月曾预付货款8 000元，收到材料后用银行存款补付余款。(8) 31日，根据发料凭证汇总表，8月份基本生产车间领用材料360 000 元，辅助生产车间领用材料 200 000元，车间管理部门领用材料 30 000元，企 业行政部门领用10 000元。(9) 31日，结转本月随同产品出售不单

30、独计价的包装物的成本6 000元。【要求】(1)编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录(应交税费”科目要 求写出明细科目)。(2)分析资料(8)企业可能采用的计价方法，说明不同计价方法对企业产 生的影响。(3)说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表 外如何披露该项目。(4)说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。(5)分析实际成本法的优缺点和适用范围。参考答案：要求1、编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录(“应交税费”科目要 求写出明细科目)。2010年8月份发生如下经济业务事项：(1) 1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。借：原材料6000

31、贷：应付账款一暂估应付账款 I6000(2) 3日，在途物资全部收到，验收入库。借：原材料 4 000贷：在途物资4 000(3) 8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为 50 000元， 增值税为8 500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支付付讫， 材料验收入库。借：在途物资50000+500应交税费一应交增值税(进项税额)8 500贷：银行存款59 000借：原材料50 500贷：在途物资50 500(4) 10日，收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2 000 元。借：周转材料一包装物2 000贷：委托加工物资一包装物2 000(5)

32、 13日，持银行汇票200 000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上 注明的货款为150 000,增值税25 500元，另支付运费500元，材料已验收入 库，甲工业企业收回剩余票款并存入银行。借：原材料150000+500应交税费一应交增值税(进项税额)25 500贷：其他货币资金一银行汇票176 000借：银行存款24 000贷：其他货币资金一银行汇票24 000借：原材料150500贷：在途物资150500(6) 18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货 款为5 000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。借：原材料5 000应交税费一应交增值税(进项

33、税额)850贷：应付票据5 850(7) 22日，收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的 货款为8 000元，增值税为1360元，对方待垫运费640元。为购买该批材料上 月曾预付货款8 000元，收到材料后用银行存款补付余款。借：原材料8000+640应交税费一应交增值税(进项税额)1 360贷：预付账款8 000银行存款2 000(8) 31日，根据“发料凭证汇总表”，8月份基本生产车间领用材料 360 000元， 辅助生产车间领用材料200 000元，车间管理部门领用材料 30 000元，企业行 政部门领用10 000元。借：生产成本一基本生产成本360 000生产成本

34、一辅助生产成本200 000制造费用30 000管理费用10 000贷：原材料600 000(9) 31日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6 000元。借：销售费用 6 000贷：周转材料6 000要求2、分析资料(8)企业可能采用的计价方法，说明不同的计价方法对企业 产生的影响。可能采用的计价方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法。采用先进先出法的影响是：耗用材料或售出商品的成本按存货中早期进货的 单价计算，而期末结存材料、商品等则按存货中近期进货的单价计算，因此，在 存货价格不断上涨下，销售成本偏低，使得利润虚增。采用加权平均法的影响是：使得本期销售成本介于早期购货成本与

35、当期购货 成本之间。但采用这两种方法会使当期销售利润大于当期实际进货成本配比得到 的销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除 通货膨胀的影响，损害了前后两个会计期间会计信息的真实性。采用个别计价法的影响是：采用这种方法极易被用作调用利润的手段，因为 如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高估售出低成本的商品， 以提高 禾I润，或以相反的方法调低利润。要求3、说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外 如何披露。“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净 值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗

36、品 和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资（材料采购）”、“原材料”、“库 存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”和“劳务成本”等 账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息， 各类存货期初和期末的账 面价值；确定发出存货成本所采用的方法；存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转会的存货跌价 准备的金额，以及计提和转回的有关情况；用于担保存货的账面价值。

37、 要求4、该项目说明经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。暂估入账、委托加工物资、实际成本法、周转材料。企业会计准则一基本准则一存货第 1号要求5、分析实际成本法的优缺点和适用范围。优点：由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行。缺点：在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用 部门，不利于责任中心的考核。适用范围：存货品种、规格、数量不是很多，收发不是很频繁的企业。2.永江股份有限公司是增值税一般纳税人，增值税率 17%,材料按计划成 本进行日常核算核算。材料按类别计算材料成本差异，甲类材料包括 A、B两种, A材料计划单位成本为每千克100元，B材料计

38、划单位成本为每千克85元。按每 笔业务结转入库材料的计划成本，入库材料的成本差异于月末一次结转。 发出材 料按每笔业务结转材料的计划成本及应负担的材料成本差异。 甲类材料的月初余额 350 000 元（计划成本） ，甲类材料的材料成本差异额月初余额为 6 024 元（贷方余额 ） 。永江公司本月发生如下业务： 1） 8日，从外地采购A材料16 000千克，材料价款1 690 000元，销货 方代垫运杂费 2 000 元（ 不考虑增值税） ，材料尚未收到，签发三个月的商业承兑汇票一张。 2） 16日，本月8日从外地购入的A材料已运到，验收时实际数量为15 920 千克，经查实短缺的 80 千克材

39、料为定额内自然损耗。 3） 3） 18 日，从本市购入B 材料8 080 千克，材料价款为646 400 元，款式已用银行存款支付，材料已验收入库。 4） 4） 20 日，从外地购入B 材料2 500 千克，材料价款为220 000 元，材料尚未运到，款项已通过银行汇出。 5） 25日，企业从外地购入 A材料500千克，材料已验收入库，但发票等 单据尚未收到，货款未付。 6） 6） 31 日，本月 25 日购入并验收入库的材料，发票等单据仍未收到。 7） 7）结转本月收入材料的材料成本差异。 8） 本月份生产产品耗用A材料14 000千克，车间一般耗用B材料200千 克，管理部门耗用B材料80

40、0千克。 9） 9）本月份在建工程领用B 材料 2 000 千克，应由在建工程负担的增值税，按材料实际成本和规定的增值税税率17计算。（10）本月份销售A材料3 000千克，每千克售价120元（不含应向购买者收 取的增值税） ，销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。（11） 本月份用 A 材料 2 000 千克向万达公司投资，双方协商投资额按材料的实际成本作价。计税价格为材料的实际成本，增值税率17。（ 12）本月委托A 企业加工用于连续生产的应税消费品一批，发出甲材料100,000 元，现金支付运费 400元，支付不含税的加工费 80,000 元，消费税率10，增值税率17，加工完成验收入

41、库，计划成本为176， 000 元。（ 13）本月委托B 企业加工直接用于销售的应税消费品一批，发出甲材料30,000 元， 现金支付运费 600元， 支付不含税的加工费 4,730 元， 消费税率 10， 增值税率17。加工完成验收入库，计划成本为38， 000 元。【要求】(1)编制永江股份有限公司材料采购、发出、委托加工有关的会计分录( 应交税费”科目要求写出明细科目)。(2)计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材料 应计入“存货”项目中的金额。(3)说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。(4)分析计划成本法的优缺点和适用范围。参考答案:要求1、编制永江

42、股份有限公司材料采购、发出、委托加工有关的会计分录( 应交税费”科目要求写出明细科目)。(1) 8 日：借：材料采购一A材料 1 690 000+2 000应交税费一应交增值税(进项税额)287300贷：应付票据1 979 300(2) 16 日：借：原材料一A 材料100*15 920=1592000贷：材料采购一A材料1 592 000(月末结转差异，在第8题作)(3) 18 日：借：材料采购一B材料646 400应交税费一应交增值税(进项税额)109 888贷：银行存款756 288借：原材料一B材料 85*8 080=686800贷：材料采购一B材料686 800(4) 20 日：借：

43、材料采购一B材料220 000应交税费一应交增值税(进项税额)37 400贷：银行存款257 400(5) 25 日：发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。(6) 31日，本月25日购入并验收入库的材料，发票等单据仍为收到。 估价入账：借：原材料一A材料100*500=50000贷：应付账款一暂估应付账款50 000(7)结转本月收入材料的材料成本差异。本期原材料实际成本=1 692 000+646 400=2 338 400本期原材料计划成本=1 592 000+686 800=2 278 800材料成本差异=实际成本一计划成本=59 600 (超支差异)借：材料成本差异一原

44、材料59 600贷：材料采购甲材料59 600本期材料成本差异率=（起初结存材料的成本差异+本期验收入库的成本差异）/（ 起初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100%=（-6 024+59 600 ） / （350 000+2 278 800 ） =%（ 8）借：生产成本基本生产成本14 000*100制造费用200*85管理费用800*85贷：原材料 A 材料1 400 000 B 材料85 000分摊材料成本差异借：生产成本14 000*100*%=28 532制造费用200*85*%=管理费用800*85*%=贷：材料成本差异- 原材料1 485 000 *%=30 2

45、64（ 9）借：在建工程=170000+贷：原材料 B 材料2 000*85=170 000应交税费应交增值税（进项税转出）材料的实际成本=*2000* （ 1+%） =170000+=进项税额转出 =*17%=分摊材料成本差异：借：在建工程170000*%=贷：材料成本差异原材料（ 10）借：银行存款421 200贷：其他业务收入A 材料360 000应交税费应交增值税（销项税额） 61 200结转成本：借：其他业务成本3 000*100=300 000贷：原材料300 000分摊材料成本差异：借：其他业务成本300 000*%=6 114贷：材料成本差异原材料 6 114（ 11）借：长期

46、股权投资200 000+贷：原材料一A材料2 000*100=200 000应交税费应交增值税（销项税额）材贷的实际成本=*2000* （ 1+%） =200000+4076=204076进项税额转出 =204076*17%=分摊材贷成本差异：借：长期股权投资200 000*%=4076贷：材贷成本差异原材贷 4 07612） 借：委托加工物资100 000贷：原材料100 000分摊材料成本差异：借：委托加工物资100 000*%=2038贷：材料成本差异原材料 2038支付加工费和运费：借：委托加工物资80 400贷：库存现金400银行存款80 000支付增值税和消费税进项税 =80 00

47、0*17%=13 600 元消费税=（ 102 038+80 400） / （1-10%）*10%=20借：应交税费应交增值税（进项税额） 13 600应交税费应交消费税20贷：银行存款33收回材料借：原材料甲 176 000贷：委托加工物资176 000完工产品的实际成本=102 038+80 000+400=182 438 元借：原材料176 000贷：委托加工物资176 000借：材料成本差异原材料6 438=4400+2038贷：委托加工物资6 438（ 13）借：委托加工物资30 000贷：原材料甲 30 000分摊材料成本差异：借：委托加工物资30 000*%=贷：材料成本差异原材

48、料支付运费、加工费：借：委托加工物资5 330=600+4730贷：库存现金 600银行存款4 730支付税费：进项税=4730*17%=元消费税=（+5330 ） / （1-10%）*10%=借：应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资3贷：银行存款4收回材料：完工产品实际成本= +5330+=元借：原材料38 00038 000贷：委托加工物资借：材料成本差异1 = (30000+5330力-38000贷：委托加工物资1要求2、计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材料应 计入“存货”项目中的金额。甲类材料月末库存材料的实际成本 =350 000+ (1 592 000

49、+686 800+500*100 )-(1 485 000 +170 000+300 000+200 000+100 000+30 000+ )* (1+%=(350000+232)* (1+%=343 800* (1+%=(元)要求3、说明在经济业务处理过程中运用知识要点以及法规依据。计划成本法、成本与可变现净值孰低法、存货跌价准备的计提与转回、材料 成本差异率企业会计准则一一基本准则要求4、分析计划成本法的优缺点和适用范围。可以简化存货的日常核算手续。在计划成本法下，同一种存货只有一个单位计划成本，因此，在存货明细账平时可以只登记收、 发、存数量，而不必登记收、 发、存金额。需要了解某项存

50、货的收、发、存金额时，以该存货的单位计划成本 乘以相应的数量即可以求得，避免了繁琐的发出存货计价，简化了存货的日常核 算手续。有利于考核采购部门的工作业绩。计划成本法的显着特点是可以通过实际成本与计划成本的比较，得出实际成本脱离计划成本的差异，并通过对差异的分析， 寻求实际成本脱离计划成本的原因， 据以考核采购部门的工作业绩、 促使采购部 门不断降低采购成本。3.长发百货公司属于商品批发流通企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司 2009年第一季度、第二季度甲类商品有关

51、的资料如下：(1) 2009年第一季度累计销售收入为800万元、销售成本为710万元，3月末结存的库存商品实际成本为 400万元。(2) 2009年第二季度购进甲类商品成本880万元。(3) 2009年4月份实现商品销售收入300万元。(4) 2009年5月份实现商品销售收入500万元。(5)假定2009年6月末按一定方法计算出结存的库存商品实际成本420万元。【要求】根据上述资料计算下列指标：(1)计算长发百货公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算长发百货公司甲类商品2009年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）（3）说明长发百货公司在财务

52、报告中如何报告“存货”项目以及在表外如 何披露该项目。（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（5）分析毛利率法的优缺点和适用范围。参考答案：要求1、计算长发百货公司甲类商品2009年度第一季度的实际毛利率。第一季度实际毛利率=（800 710） /800*100%=%分别计算长发百货公司甲类商品2009年4月份、5月份、6月份的商品销售 成本。（答案中的金额用万元表示）要求2、分别计算长发百货公司甲类商品2009年4月份、5月份、6月份的商品 销售成本。期末结存存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本420 万=400 万 +880 万-X本期销货成本=1280万

53、-420万=860万本期销售净额=本期销售成本/（1-毛利率）=860/ （%=969 （万元）6月份销售收入=969-300-500=169 （万元）4月销售成本=300* （%=（万元）5月销售成本=500* （%=（万元）6月销售成本=400+ （万元）或者=169* （%=（万元）要求3、说明长发百货公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何 披露该项目。企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息，各类存货期初和期末的账 面价值；确定发出存货成本所采用的方法；存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转会的存货跌价 准备的金额，以及计提和转回的有关情况；用于担保存货的账面价值。要求4、说明经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。毛利率法、资产的结构、企业会计准则一基本准则要求5、分析毛利率法的优缺点和适用范围。毛利率法适用于以下情况：（1）采用定期盘存制的企业，在需要编制中期 会计报表，及时了解商品的购进、销售和结存情况，估计一段时间内的毛利和利 润总额时，通常并不进行实地盘点，而是采用毛利率法。（2）企业遭受火灾、水灾等灾害以及被盗受损时，可借助毛利率法估计灾害损失的程度和被盗财物价 值。如属意外灾害损失，且企业已向保险机构投票保，则估计的意外灾害损失数 额，可作为向保险机构索赔的依据。如属人为损失，可估计损失程度