税收理论与实务第八章

1、税收理论与实务第八章 某企业 2007 年来自境内的所得为 1519 万元，其 中包括购买企业债券利息收入 9 万元，购买国债 利息收入 19 万元；来自境外的所得为 400 万元， 该所得已在境外按 20% 的税率缴纳了所得税。 要求：（1 ）计算该企业 2007 年境内所得应纳所 得税额，并列出计算过程。（ 2）计算 2007 年境外所得应补缴的所 得税额。（3）计算 2007 年应纳所得税总额 解答：（1 ）境内应纳税所得额 =1519-19=1500境内应纳所得税额=1500 X25%=375（2 ）境外应纳所得税额 =400/（1-20%）X 25%=125扣 除 限 额 = （ 3

2、75+125） X400/（1-20%）=1500+400/（1-20%）=1252008 年，某企业向税务机关报送上年度企业所 得税纳税申报表， 表中填报的产品销售收入 200 万元，减除成本、 费用、税金后， 利润总额为 10 万，应纳税所得额也是 10 万元。税务机关通知 该企业委托会计师事务所进行所得税审计， 会计 师事务所经查账核实出以下情况：（ 1 ）企业职工总数 80 人，资产总额 800 万元。（2 ）企业全年产生业务招待费 6万元，已列 支。按企业所得法对该企业计算应纳所得税税额。一、单项选择题1 、根据企业所得税法的规定，下列关于居民企 业和非居民企业的说法，正确的A. 只

3、有依照中国法律成立的企业才是居民企业B. 依照外国法律成立， 实际管理机构在中国境内的企业是非居民企业C. 在境外成立的企业都是非居民企业D. 在中国境内设立机构、 场所且在境外成立其实 际管理机构不在中国境内的企业是非居民企业 2、根据企业所得税法的规定，企业所得税税率 说法正确的是（ ）。A. 企业所得税基本税率 20 B.企业所得税法实行地区差别比例税率C. 国家重点扶持的高新技术企业适用 10%的企 业所得税税率D. 在中国境内未设立机构场所的非居民企业可以适用企业所得税的低税率计算缴纳所得税3 、下列关于企业所得税收入的确认，说法正确 的是（ ）。A. 企业自产的产品转移至境外的分支

4、机构， 不属 于视同销售，不应当确认收入B. 特许权使用费收入，按照实际取得特许权使用 费收入的日期确认收入的实现C. 企业自产的产品转为自用，应当视同销售货 物。按企业同类资产同期对外销售价格确认销售 收入D. 企业发生的损失， 减除责任人赔偿和保险赔款 后的余额， 准予在所得税前扣除。 但企业已经作 为损失处理的资产， 在以后纳税年度又全部收回 或者部分收回时，应当计入当期收入 答案解析：企业自产的产品转移至境外的分支机构，属于视同销售，应当确认收入；特许权使用费收入， 按照合同约定的特许权 使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现； 企业自产的产品转为自用， 是 内部资产处置，不视同销

5、售。4 、某生产企业为居民企业， 2010 年实际发生合 理的工资支出 100 万元，职工福利费支出 15 万 元，职工培训费用支出 4万元， 2010 年该企业计 算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（ ） 万元。A. 1 B.1.5 C.2 D.2.55 、某商贸企业 2010 年销售收入情况如下： 开具增值税专用发票的收入 2000 万 元，开具普通发票的金额 936 万元。企业发生管 理费用 110 万元（其中：业务招待费 20 万元）， 发生的销售费用 600 万元（其中：广告费 300 万 元、业务宣传费 180 万元），发生的财务费用 200 万元，准予在企业所得税前扣除的期间费

6、用为 （） 万元。A.850 B.842 C.844 D.902 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 支出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5%。，销售收入X 5%。=2000 + 936 十（1 + 17% ） X 5 % = 14 （万 元），实际发生数X 60% = 20 X 60% = 12 （万 元），业务招待费扣除限额为两者较小，即 12 万 元；企业发生的广告和业务宣传费， 不超过当年 销售（营业）收入 15 的部分，准予扣除。广 告费和业务宣传费扣除限额=2000 + 936 一（1 +仃 ） X 15 %= 420 （万元），超标准 （

7、300 + 180 ） 420 = 60 （万元）；企业所得 税前扣除的期间费用=（110 20 12 ）（ 600 60 ） 200 = 842 （万元）。6、 2010- 年度，某企业财务资料显示，2010 年销售货物，取得收入 2000 万元，另外从事运 输服务，取得收入 220 万元。收入对应的销售成 本和运输成本合计为 1550 万元，期间费用、税 金及附加为 200 万元，营业外支出 100（其中 90 万为公益性捐赠支出） ，上年度企业自行计算亏 损 50 万元，经税务机关核定的亏损为 30 万元。 企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为 （ ）万 元。A.90B.40.8C.44.

8、4D.23.47、某企业 2010 年度境内所得应纳税所得额为400 万元，在全年已预缴税款 25 万元，来源于境 外某国税前所得 100 万元，境外实纳税款 20 万 元，该企业当年汇算清缴应补 （退）的税款为（ ） 万元。A.50B.60C.70D.808 、某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房， 由于自有资金不足 2010 年1月1 日向银行借入 长期借款 1 笔，金额 3000 万元，贷款年利率是 4.2 ，2010 年4月1 日该厂房开始建设， 2011 年5 月1 日房屋交付使用， 则2010 年度该企业可 以在税前直接扣除的该项借款费用是 （ ）万元。 A.36.6 B.35.4

9、 C.32.7 D.31.5【答案解析】：企业为购置、建造固定资产发生 借款的， 在有关资产购置、 建造期间发生的合理 的借款费用， 应予以资本化， 作为资本性支出计 入有关资产的成本。 厂房建造前发生的借款利息 可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用= 3000 X 4.2 %十 12 X 3 = 31.5 （万元）。9、下列关于资产的摊销处理中，不正确的做法 是（ ）。A. 生产性生物资产的支出，准予按成本扣除B. 无形资产的摊销年限不得低于10年C. 自行开发无形资产的费用化支出，不得计算摊 销费用D. 在企业整体转让或清算时，外购商誉的支出， 准予扣除10 、根据企业所得税法的规定某国

10、家重点扶持的高新技术企业， 2008 年亏损15万元， 2009 年度亏损 10 万元， 2010 年度盈利 125 万元， 根据企业所得税法的规定，企业 2010 年应纳企 业所得税税额为( )万元。A.18.75 B.17.25 C.15 D.25【答案解析】：企业上一年度发生亏损，可用当 年所得进行弥补， 一年弥补不完的， 可连续弥补 5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率 计算税额，所以 08、09 年的亏损都可以用 10 年 的所得弥补； 国家重点扶持的高新技术企业， 适 用的企业所得税税率是 15 。2010年应纳企业所得税=(125 15 10 ) X15% = 15 (万元

11、)多项选择题1 、根据企业所得税法的规定，下列收入中应计 入企业所得税征税的有( )。A.软件企业收到的即征即退的增值税用于扩大 再生产B.补贴收入C.汇兑收益D.确实无法偿付的应付款项E.接受捐赠的固定资产2、企业缴纳的下列保险费可以在税前直接扣除的有（）。A. 为特殊工种的职工支付的人身安全保险费B. 为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用C. 为投资者或者职工支付的商业保险费D. 按照国家规定，为董事长缴纳的补充养老保险 金E. 按照国家规定，企业为投资者支付的补充养老保险计算题：我国某机械制造有限公司于 2009年5 月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，2010年度生产经营情

12、况如下：（1）销售产品取得不含税收入9000万元；（2） 产品销售成本3300万元；（3 ）销售税金及附加200万元；（4 ）销售费用1000万元（其中广告费350万 元）；财务费用200万元；（5 ）管理费用1200万元（其中业务招待费85 万元；新产品研究开发费30万元）；（6）营业外支出800万元（其中通过政府部门 向贫困地区捐款150万元，存货盘亏损失60万 元，赞助支出50万元）。（7 ）全年提取并实际支付工资是 1000 万元，职 工工会经费、职工教育经费、职工福利费，分别 按工资总额的 2 、 2.5 、 14 的比例提取， 并且均实际支出。（8 ）经过税务机关的核定， 该 企业

13、当年合理的工资支出标准是 800 万元，已知 期间费用中未包含工资和三项经费。 要求：根据所给资料，回答下列问题： <1>. 该企业所得税前可以扣除的期间费用为（ ）万元。（不含加计扣除） A.2115 B.2352 C.2456 D.2360<2> 、企业准予扣除的营业外支出为（ ）万 元。A.723.8 B.783.8 C.733.8 D.673.8<3> 、企业准予扣除工资和三项经费为（ ） 万元。A.956 B.1180 C.948 D.1185B.364.5C.341.5<4> 、企业应纳企业所得税为（ ）万元。A.360.8D.410

14、.8<1>、【正确答案】：D【答案解析】：2010年销 售收入=9000 （万元）广告费用扣除限额= 9000 X 15 %= 1350 （万元）实际发生350万 元准予据实扣业务招待费限额=9000 X 5%o = 45 （万元），实际发生额的 60 %= 85 X 60 %= 51 （万元），准予扣除 45 万元。可以扣除的销售 费用、财务费用、管理费用合计= 1000 200 1200 85 45 = 2360 （万元）<2>、【正确答案】：C【答案解析】：2010年利 润 总 额 = 9000 3300 200 1000 200 1200 800 1000 10

15、00 X（ 2% 2.5 %14 %）= 1115 （万元）公益捐赠 税前扣除限额= 1115 X 12% = 133.8 （万 元）实际公益捐赠额= 150 （万元）实际公 益捐赠超过税法规定的扣除限额，非广告性 赞助支出不可以税前扣除，存货的损失可以 税前扣除。准予扣除的营业外支出= 800 150 133.8 50 = 733.8 （万元）<3>、【正确答案】：C【答案解析】：税务机关 核定的工资是 800 万元，准予扣除的工资和 三项经费= 800 X（1 2%2.5 %14 %） = 948 （万元）<4>、【正确答案】：A【答案解析】：应纳税所得额=9000

16、 3300-200 2360 733.8 948 30 X 50 %= 1443.2 (万元)应 补缴企业所得税=1443.2 X 25% = 360.8(万元)某中外合资家电生产企业，2010年销售产品取 得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元。经税务师 事务所审核，发现以下问题：(1) 期间费用中广告费450万元、业务招待费 15万元、研究开发费用20万元；(2) 营业外支出50万元(含通过公益性社会团 体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元)；(3 )计入成本、费用中的实发工资总额 150万 元、拨缴职工工会经费3万元、支付职工福利费 和职工教育经费29万

17、元；(4) 7月购置并投入使用的安全生产专用设备企业未讲行账务处理，购置设备投资额81.9万元，预计使用10年，假定不考虑增值税的影响；(5) 在A国设有分支机构，A国分支机构当年应 纳税所得额300万元，其中生产经营所得200万 元，A国规定税率为20% ;特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30% ;从A国分回 税后利润 230 万元，尚未入账处理。已知三项经费均超过税法规定的扣除标准。要 求：根据上述资料，回答下列问题：<1> 、广告费、业务招待费的税前调整额（ ）万元。A.60.B.70.62C.79.62D.81<2> 、对外捐赠的纳税调整额（ ）万元

18、;A.6B.7.5C.9.41D.0<3> 、三项经费应调增所得额（ ）万元;A.4.25B.7.62C.8.25D.8.29<4> 、境内所得应纳税所得额是（ ）万元。 A.640.18B.650.62C.677.84D.689.58<5>、A国分支机构在我国应补缴企业所得税额 （ ）万元;A.5B.15C.35D.75<6> 、年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税（ ）万元。A.6 B.6.26 C.19.25 D.16.27<1>、【正确答案】：D【答案解析】：广告费的调整额=450 2500 X 15% = 450375 = 75 （万元）业务招待费的调整额 2500 X 5%o= 12.5 （万元）；15 X 60% = 9 （万元） 税前扣除的招待费为 9 万元。业务招待费调增所 得额= 15 9= 6 （万元） 合计调整增加 75 6