第五章财务报表审计目标

1、第五章第五章财务报表审计目标财务报表审计目标第五章第五章 财务报表审计目标财务报表审计目标第一节第一节 财务报表审计目标财务报表审计目标第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现第五章第五章 财务报表审计目标财务报表审计目标 学习目的和要求学习目的和要求 1.1.了解：审计总目标的演变；审计过程了解：审计总目标的演变；审计过程2.2.理解：审计业务约定书签约前应做的工作理解：审计业务约定书签约前应做的工作3.3.掌握：我国独立审计总目标；审计范围掌握：我国独立审计总目标；审计范围第一节第一节 财务报表审计目标财务报表审计

2、目标本节主要介绍以下三个大问题：本节主要介绍以下三个大问题：财务报表审计目标财务报表审计目标对财务报表的责任对财务报表的责任财务报表的编制责任与审计责任财务报表的编制责任与审计责任一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标财务报表审计的目标，是注册会计师通过执行审计工作，财务报表审计的目标，是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。合法性合法性合法性，即：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会合法性，即：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。计制度的规定编制。注册会计师判断合法性，应考虑：注册会计师判断合法性，

3、应考虑：选择运用选择运用会计政策会计政策是否合规、合情；是否合规、合情；作出的作出的会计估计会计估计是否合理；是否合理；财务报表反映的财务报表反映的信息信息是否相关、可靠、可比和可理解性；是否相关、可靠、可比和可理解性；财务报表财务报表披露披露的信息是否充分。的信息是否充分。一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标公公允允性性公公允允性性，即即：财财务务报报表表是是否否在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映被被审审计计单单位位的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量。 注注册册会会计计师师判判断断公公允允性性，应应考考虑虑：管管理理层层调调整整后后的的财财务务报报表表，

4、是是否否与与注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位及及其其环环境境的的了了解解一一致致；财财务务报报表表列列报报、结结构构和和内内容容是是否否与与合合理理；财财务务报报表表是是否否如如实实反反映映了了交交易易和和事事项项的的经经济济实实质质。一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标审计意见的作用：审计意见的作用：注册会计师发表的审计意见，旨在注册会计师发表的审计意见，旨在提高提高财务报表财务报表的可信性的可信性审计意见的局限：审计意见的局限：审计意见不能对，财务报表整体不存在重大错报审计意见不能对，财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证；提供绝对保证；审计意见不是对，被审计单位持续经营能

5、力和经审计意见不是对，被审计单位持续经营能力和经营效率、效果提供保证。营效率、效果提供保证。一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标审审计计目目标标的的导导向向作作用用界界定定注注册册会会计计师师责责任任范范围围；影影响响注注册册会会计计师师计计划划审审计计工工作作和和实实施施审审计计程程序序；决决定定注注册册会会计计师师如如何何发发表表审审计计意意见见。一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标【例例题题1 1单单选选题题】财财务务报报表表审审计计是是注注册册会会计计师师通通过过执执行行审审计计工工作作对对（ ）发发表表的的审审计计意意见见。A A会会计计资资料料及及其其他他有有关关资资料料的

6、的真真实实性性、合合法法性性 B B经经济济活活动动C C财财务务报报表表的的合合法法性性、公公允允性性 D D财财务务状状况况、经经营营成成果果及及现现金金流流量量二、对财务报表的责任二、对财务报表的责任（一）（一）管理层、治理层对财务报表的责任管理层、治理层对财务报表的责任1.1.管理层、治理层对财务报表的责任管理层、治理层对财务报表的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计适用的会计准则和相关会计制度准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。单位管理层的责任。二、对财务报表的责任二、对财务报表的责任2.

7、2.履行责任的具体要求履行责任的具体要求(1)(1)选择适用的选择适用的会计准则会计准则和相关和相关会计制度会计制度；(2)(2)选择和运用恰当的选择和运用恰当的会计政策会计政策；(3)(3)根据企业的具体情况，做出合理的根据企业的具体情况，做出合理的会计估计会计估计。3.3.保证手段保证手段管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。认这一责任。二、对财务报表的责任二、对

8、财务报表的责任【例例题题2 2多多选选题题】针针对对财财务务报报表表责责任任的的说说法法中中，正正确确的的有有( () )。A A. .管管理理层层和和治治理理层层对对编编制制财财务务报报表表承承担担完完全全责责任任B B. .注注册册会会计计师师对对财财务务报报表表的的编编制制承承担担完完全全责责任任C C. .注注册册会会计计师师对对财财务务报报表表承承担担审审计计责责任任D D. .治治理理层层对对财财务务报报表表承承担担监监督督责责任任二、对财务报表的责任二、对财务报表的责任【例题【例题33单选题】以下关于管理层、治理层和注册单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任

9、的表达不恰当的是会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是( ( ) )。A.A.管理层和治理层应负责编制财务报表管理层和治理层应负责编制财务报表B.B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任注册会计师对财务报表的编制不承担责任C.C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任承担完全责任D.D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任层承担编制责任，注册会计师承担审计责任二、对财务报表的责任二、对财务报表的责任( (二二) )注注册册会会计计师师对对财财务务报报

10、表表审审计计的的责责任任1 1. .注注册册会会计计师师对对财财务务报报表表审审计计的的责责任任按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见是是注注册册会会计计师师的的责责任任。2 2. .注注册册会会计计师师履履行行对对财财务务报报表表审审计计责责任任的的一一般般原原则则( (1 1) )遵遵守守职职业业道道德德规规范范；( (2 2) )遵遵守守质质量量控控制制准准则则；( (3 3) )遵遵守守审审计计准准则则；( (4 4) )合合理理运运用用职职业业判判断断；( (5 5) )保保持持职职业业怀怀疑疑态态度度。三三、财务

11、报表的编制责任与审计责任、财务报表的编制责任与审计责任3 3. .保保证证手手段段1 1. .管管理理层层和和治治理理层层对对编编制制财财务务报报表表承承担担责责任任，从从源源头头上上保保证证财财务务信信息息质质量量，管管理理层层和和治治理理层层理理应应对对编编制制财财务务报报表表承承担担完完全全责责任任。2 2. .如如果果财财务务报报表表存存在在重重大大错错报报，而而注注册册会会计计师师通通过过审审计计没没有有能能够够发发现现，注注册册会会计计师师可可能能承承担担过过失失或或欺欺诈诈的的审审计计责责任任。3 3. .财财务务报报表表审审计计责责任任不不能能减减轻轻被被审审计计单单位位管管理

12、理层层和和治治理理层层对对财财务务报报表表编编制制责责任任。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定本节主要介绍以下三个大问题：本节主要介绍以下三个大问题：管理层认定管理层认定管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标审计范围的含义审计范围的含义第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定一、管理层认定（一、管理层认定（重点掌握，教材重点掌握，教材P97-P97-100100）1 1管理层认定的含义管理层认定的含义 管理层认定是指管理层对财务报表组管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。

13、明确或隐含的表达。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定2 2以存货为例说明认定的类别（以存货为例说明认定的类别（教材教材P97P97）管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以下以下5 5种含义：种含义：(1)(1)记录的存货是存在的；记录的存货是存在的；(2)(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；的计价或分摊调整已恰当记录；(3)(3)所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录；(4)(4)记录的存货都由被审计单位拥有记录的存货都由

14、被审计单位拥有；(5)(5)与存货有关的披露是恰当的。与存货有关的披露是恰当的。其中，其中，(1)(1)和和(2)(2)是明确的认定，是明确的认定， (3) (3)、(4)(4)和和(5)(5)是隐含的认定。是隐含的认定。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定3 3管理层认定与审计目标的关系管理层认定与审计目标的关系（教材图教材图6-26-2）(1)(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；层对其财务报表的认定是否恰当；(2)(2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的注册会计师了解了认定就很

15、容易确定每个项目的具体审计目标；具体审计目标；(3)(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对审计程序予以应对。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定4.4.与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：认定通常分为下列类别：（1 1）发生：）发生：记录记录的交易和事项的交易和事项已发生已发生且与被审计单且与被审计

16、单位有关。位有关。（2 2）完整性：）完整性：所有应当记录所有应当记录的交易和事项的交易和事项均已记录均已记录。（3 3）准确性：与交易和事项有关的）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据金额及其他数据已恰当记录。已恰当记录。（4 4）截止：交易和事项已记录于正确的）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间会计期间。（5 5）分类：交易和事项已记录于恰当的）分类：交易和事项已记录于恰当的账户账户。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定5.5.与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分

17、为下列类别：类别：（1 1）存在：）存在：记录记录的资产、负债和所有者权益是的资产、负债和所有者权益是存在存在的。的。（2 2）权利和义务：）权利和义务：记录记录的资产由被审计单位的资产由被审计单位拥有或拥有或控制控制，记录的负债是被审计单位应当履行的，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义偿还义务务。（3 3）完整性：）完整性：所有应当记录所有应当记录的资产、负债和所有者的资产、负债和所有者权益权益均已记录。均已记录。（4 4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的的金额金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊包括在财务报表中，与之相关的计价或

18、分摊调整已恰当记录。调整已恰当记录。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定6 6. .与与列列报报相相关关的的认认定定注注册册会会计计师师对对列列报报运运用用的的认认定定通通常常分分为为下下列列类类别别：（1 1）发发生生及及权权利利和和义义务务（2 2）完完整整性性（3 3）分分类类和和可可理理解解性性（4 4）准准确确性性和和计计价价第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定【例题【例题44单选题】注册会计师发现被审计单选题】注册会计师发现被审计单位将单位将20092009年年1212月月3131日已经发生的一笔日已经发生的一笔赊销收入记在了赊销收入记在

19、了20102010年年1 1月月3 3日的营业收日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是最关注与这笔业务有关的认定是 ( () )。 A. A.分类分类 B. B.准确性准确性 C. C.截止截止 D. D.计价和分摊计价和分摊第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定二、审计范围所谓审计范围，是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定恰恰当当的的审审计计程程序序，是是指指审审计计程程序序的的性性质质、时时间间

20、和和范范围围恰恰当当。审审计计程程序序的的性性质质；审审计计程程序序的的时时间间；审审计计程程序序的的范范围围。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定( (一一) )审审计计程程序序的的性性质质审审计计程程序序的的性性质质，是是指指审审计计程程序序的的目目的的和和类类型型。( (1 1) )审审计计程程序序的的目目的的审审计计程程序序的的目目的的包包括括：通通过过风风险险评评估估程程序序，作作为为评评估估财财务务报报表表层层和和认认定定层层重重大大错错报报风风险险基基础础；通通过过控控制制测测试试，确确定定内内部部控控制制防防止止、发发现现并并纠纠正正认认定定层层重重大大错

21、错报报风风险险的的有有效效性性；通通过过实实质质性性测测试试程程序序，发发现现认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险，获获取取充充分分适适当当的的审审计计证证据据。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定(2)(2)审计程序的类型（审计程序的类型（P107-110P107-110）审计程序的类型包括：审计程序的类型包括：检查记录或文件；检查记录或文件；检查有形资产；检查有形资产；观察；观察；询问；询问；函证；函证；重新计算；重新计算；重新执行；重新执行；1.1.分析程序分析程序第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定( (二二) )审计程序的时间审计程

22、序的时间 审计程序的时间，是指注册会审计程序的时间，是指注册会计师何时实施审计程序，或审计计师何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。证据适用的期间或时点。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定( (三三) )审计程序的范围审计程序的范围审计程序的范围，是实施审计程序的数量，包括审计程序的范围，是实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制的观察次数等。抽取的样本量，对某项控制的观察次数等。审计程序的范围受到限制，是指由于客观原因审计程序的范围受到限制，是指由于客观原因或者被审计单位施加限制，注册会计师未能实施或者被审计单位施加限制，注册会计师未能实施其根据审计准

23、则和职业判断实施的审计程序，从其根据审计准则和职业判断实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。而未能获取充分、适当的审计证据。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定( (四四) )审审计计程程序序的的确确定定依依据据注注册册会会计计师师确确定定审审计计程程序序的的依依据据是是：l审审计计准准则则；l职职业业判判断断。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定审计准则，规定了注册会计师应当承担的责任和审计准则，规定了注册会计师应当承担的责任和需要实现的目标，以及实现目标实施的审计程序。需要实现的目标，以及实现目标实施的审计程序。因此，注册会计师应当在

24、审计准则框架下，运用职因此，注册会计师应当在审计准则框架下，运用职业判断在备选方案中作出决策。业判断在备选方案中作出决策。审计准则，没有必要也不可能规定所有的审计程审计准则，没有必要也不可能规定所有的审计程序，而是以应有的谨慎和关注提示。序，而是以应有的谨慎和关注提示。因此，注册会计师应当根据职业判断，确定为实现因此，注册会计师应当根据职业判断，确定为实现目标需要执行的其他程序。目标需要执行的其他程序。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定( (五五) )审审计计程程序序的的实实施施态态度度 保保持持职职业业怀怀疑疑态态度度所所谓谓职职业业怀怀疑疑，是是指指注注册册会会计计

25、师师执执行行业业务务时时，以以质质疑疑的的思思维维方方式式评评价价所所获获取取审审计计证证据据的的有有效效性性，并并对对相相互互矛矛盾盾的的审审计计证证据据，以以及及引引起起对对文文件件记记录录或或管管理理层层和和治治理理层层提提供供的的信信息息的的可可靠靠性性产产生生怀怀疑疑的的审审计计证证据据保保持持警警觉觉。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定职业怀疑，并不要求注册会计师假设管理层是不职业怀疑，并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层就是诚信的，而是要凭诚信的，但也不能假设管理层就是诚信的，而是要凭“证据说话证据说话”。职业怀疑，要求注册会计师不应

26、轻信管理层申明职业怀疑，要求注册会计师不应轻信管理层申明，而应获取充分、适当的审计证据。，而应获取充分、适当的审计证据。第二节第二节 审计目标与审计范围确定审计目标与审计范围确定职业怀疑，要求注册会计师不应将舞弊视为孤职业怀疑，要求注册会计师不应将舞弊视为孤立事件，而应考虑某一特定领域存在舞弊导致的更立事件，而应考虑某一特定领域存在舞弊导致的更高审计风险。高审计风险。职业怀疑，要求注册会计师对从不同来源获取职业怀疑，要求注册会计师对从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据，应当追加必要的审计证据或不同性质的审计证据，应当追加必要的审计程序。的审计程序。职业怀疑，要求注册会计师对审计过程中识

27、别职业怀疑，要求注册会计师对审计过程中识别出的异常情况，应当作出进一步调查。出的异常情况，应当作出进一步调查。管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系管理层管理层认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在资产负债表列示的存货资产负债表列示的存货存在存在 实施实施存货监盘存货监盘程序程序完整性完整性销售收入包括了所有已发货销售收入包括了所有已发货的交易的交易检查检查发货单发货单和和销售发票销售发票的编号的编号以及销售明细账以及销售明细账准确性准确性应收账款反映的销售业务是应收账款反映的销售业务是否基于正确的否基于正确的价格价格和和数数量量，计算是否，

28、计算是否准确准确比较价格清单与发票上的价格比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发数量是否一致，重新计算发票上的金额票上的金额截止截止销售业务记录在销售业务记录在恰当的期间恰当的期间比较上一年度最后几天和下一比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的年度最初几天的发货单日期发货单日期与记账日期与记账日期权利和权利和义务义务资产负债表中的资产负债表中的固定资产固定资产确确实为公司拥有实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单结算单和保险单计价和计价和分摊分摊以净值记录应收款项以净值记录应收款项检查应收账款

29、检查应收账款账龄分析表账龄分析表、评、评估计提的坏账准备是否充足估计提的坏账准备是否充足第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现本节主要介绍以下问题：本节主要介绍以下问题：审计过程的含义审计过程的含义审计过程的三个阶段审计过程的三个阶段第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现所谓审计过程，是指会计师事务所及注册会计师在所谓审计过程，是指会计师事务所及注册会计师在审计活动中，自始至终必须遵循的工作顺序和操作规审计活动中，自始至终必须遵循的工作顺序和操作规程。就一个审计项目而言，审计过程一般包括以下三程。就一个审计项目而言，审计过程一般包括以下三个阶段：个阶段：

30、u审计准备阶段；审计准备阶段；u审计实施阶段；审计实施阶段；u审计终结阶段。审计终结阶段。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现一、准备阶段一、准备阶段 准备阶段又称计划阶段，是指会计师事务所准备阶段又称计划阶段，是指会计师事务所及注册会计师为了有计划地开展项目审计而进及注册会计师为了有计划地开展项目审计而进行准备的过程。行准备的过程。 准备阶段是审计过程的起点，它包括开展初准备阶段是审计过程的起点，它包括开展初步业务活动、签订审计业务约定书、计划审计步业务活动、签订审计业务约定书、计划审计工作等。工作等。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现开展初步业

31、务活动开展初步业务活动初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道，也初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道，也是非常重要的一道屏障。是非常重要的一道屏障。 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：列初步业务活动：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。量控制程序。评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。必须强调，由于在审计工作中情况会发生变化，注必须强调，由于在审计工作中情况会发生变化，注册会计师对上述两种情况的考虑，应当贯穿审计业册会计

32、师对上述两种情况的考虑，应当贯穿审计业务的全过程。务的全过程。就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现签订审计业务约定书签订审计业务约定书审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。等事项的书面协议。 注册会计师应当严格按照注册会计师应当严格按照中国注册会计师审中

33、国注册会计师审计准则第计准则第11111111号号审计业务约定书审计业务约定书规定，与被审规定，与被审计单位协商一致，签订审计业务约定书。计单位协商一致，签订审计业务约定书。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现计计划划审审计计工工作作计计划划审审计计工工作作，是是指指注注册册会会计计师师在在具具体体执执行行审审计计程程序序之之前前制制定定的的总总体体审审计计策策略略和和具具体体审审计计计计划划，以以将将审审计计风风险险降降低低至至可可接接受受水水平平，完完成成审审计计业业务务，实实现现审审计计目目标标。 注注册册会会计计师师应应当当严严格格按按照照中中国国注注册册会会计计

34、师师审审计计准准则则第第1 12 20 01 1号号计计划划审审计计工工作作规规定定，做做好好计计划划审审计计工工作作。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现二、实施阶段二、实施阶段实施阶段也称外勤工作阶段，是指会计师事务所及实施阶段也称外勤工作阶段，是指会计师事务所及注册会计师实际实施审计的过程。是审计过程的关键注册会计师实际实施审计的过程。是审计过程的关键阶段，注册会计师应按照总体审计策略和具体审计计阶段，注册会计师应按照总体审计策略和具体审计计划安排，做好以下工作：划安排，做好以下工作：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险

35、；针对重大错报风险实施审计程序；针对重大错报风险实施审计程序；获取审计证据；获取审计证据；编制审计工作底稿等。编制审计工作底稿等。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现了解被审计单位及其环境并评估重大错报风了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险险在风险导向模式下，了解被审计单位及其环境在风险导向模式下，了解被审计单位及其环境是注册会计师执行审计业务的必要程序。是注册会计师执行审计业务的必要程序。 注册会计师应当严格按照注册会计师应当严格按照中国注册会计师中国注册会计师审计准则第审计准则第12111211号号了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险并评

36、估重大错报风险的规定，了解被审计单位的规定，了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。及其环境并评估重大错报风险。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险，注册会计师要采取相应针对评估的重大错报风险，注册会计师要采取相应的审计程序将审计风险降至可接受的低水平。的审计程序将审计风险降至可接受的低水平。 注册会计师应当严格按照注册会计师应当严格按照中国注册会计师审计中国注册会计师审计准则第准则第12311231号号针对评估的重大错报风险实施的程针对评估的重大错报风险实施的程序序的规定，针对评估的

37、财务报表层次重大错报风险的规定，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。可接受的低水平。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现获取审计证据获取审计证据审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。据的会计记录中含有的信息和其

38、他信息。 注册会计师应当根据注册会计师应当根据中国注册会计师审计准中国注册会计师审计准则第则第13011301号号审计证据审计证据规定，获取充分、适当规定，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。计意见的基础。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现编编制制审审计计工工作作底底稿稿审审计计工工作作底底稿稿，是是指指注注册册会会计计师师对对制制定定的的审审计计计计划划、实实施施的的审审计计程程序序、获获取取的的相相关关审审计计证证据据，以以及及得得出出的的审审计计结结论论作作出出的的记记录录。 注注册册

39、会会计计师师应应当当根根据据中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1 11 13 31 1号号审审计计工工作作底底稿稿对对制制定定的的审审计计计计划划、实实施施的的审审计计程程序序、获获取取的的审审计计证证据据，以以及及得得出出的的审审计计结结论论作作出出记记录录，形形成成审审计计工工作作底底稿稿。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现三三、终终结结阶阶段段终终结结阶阶段段或或称称报报告告阶阶段段，是是指指注注册册会会计计师师及及会会计计师师事事务务所所实实施施必必要要的的审审计计基基本本过过程程后后结结束束审审计计工工作作的的过过程程。终终结结阶阶段段是是审审计

40、计过过程程的的结结束束，它它包包括括以以经经过过核核实实的的审审计计证证据据为为依依据据，提提出出审审计计意意见见，出出具具审审计计报报告告以以及及其其他他有有关关审审计计项项目目的的终终结结性性工工作作。提提出出审审计计意意见见，出出具具审审计计报报告告；整整理理审审计计文文件件，归归档档保保管管。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现提提出出审审计计意意见见，出出具具审审计计报报告告审审计计报报告告，是是指指注注册册会会计计师师根根据据中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定，在在实实施施审审计计工工作作的的基基础础上上对对被被审审计计单单位位财财务务报

41、报表表发发表表审审计计意意见见的的书书面面文文件件。注注册册会会计计师师应应当当根根据据中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1 15 50 01 1号号审审计计报报告告、中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1 15 50 02 2号号非非标标准准审审计计报报告告的的规规定定，以以经经过过核核实实的的审审计计证证据据为为依依据据，提提出出审审计计意意见见，出出具具审审计计报报告告和和非非标标准准审审计计报报告告。第三节第三节 审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现整理审计文件，归档保管整理审计文件，归档保管注册会计师及会计师事务所应当根据注册会计师及会计师事务所应当

42、根据会计会计师事务所质量控制准则第师事务所质量控制准则第51015101号号业务质量控业务质量控制制和和中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号历史财务信息审计质量控制历史财务信息审计质量控制的要求，对审的要求，对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档案，并计工作底稿进行分类整理，形成审计档案，并建立健全审计档案保管制度，确保审计档案安建立健全审计档案保管制度，确保审计档案安全、完整。全、完整。本章小结本章小结本章介绍了两号准则，四个问题：本章介绍了两号准则，四个问题：审计准则第审计准则第11011101号号财务报表审计的目标和一财务报表审计的目标和一般原则般原则审计准则第审计准则第11111111号号审计业务约定书审计业务约定书本章小结本章小结一一、审审计计目目标标审审计计目目标标，是是对对财财务务报报表表的的合合法法性性、公公允允性性发发表表审审计计意意见见。审审计计目目标标的的确确立立，对对社社会会公公众众而而言言，提提高高了了财财务务报报表表的的可可信信性性；对对注注册册会会计计师师而而言言，具具有有界界定定责责任任范范围围、计计划划和和实实施施审审计计程程序序，以以及及如如何何发发表表审审计计意意导导向向性性的的作作用用。二二、审审计计范范围围审审计计范范围围，是是指指为为实实现现财财务务报报表表审审计计目目标标，注注册册会会计计师