2019中级会计实务-175模拟题

1、中级会计实务-175一、 单项选择题 ( 总题数： 15，分数： 15.00)1.甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是 ( ) 。A. 按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整VB. 作为发现当期的会计差错更正C. 按照资产负债表日后非调整事项的处理原则作出说明D. 在发现当期报表附注做出披露2. M 公司为 2009 年新成立的企业。2009 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为 100元和 50 元。公司向购买者承诺提供 2 年的免费保修服务。预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2009

2、年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则M 公司 2009 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为 ( ) 万元。A. 3B. 9VC. 10D. 153. 长城公司 2009 年初自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、 B、 C、 D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料支出 7000 万元(假定不考虑增值税 )，人工成本 1000 万元，资本化的借款费用 200 万元， 安装费用 100 万元， 为达到正常运转发生测试费 50 万元，外聘专业人员服务费 30 万元， 员工培训费 20 万 元。 2010 年1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年

3、限为15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。各部件的预计使用年限分别为 15 年、 10 年、 20 年和 10 年。假定不考 虑其他因素。长城公司建造该设备的成本是 ( ) 万元。A. 8380VB. 8100C. 8400D. 83004. A 公司为上市公司。 2007 年 1 月 1 日，公司向其 1 00 名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些职员从 2007年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票，从而获益。公司估计 该期权在授予日的公允价值为 30 元。至 2009 年 12 月 31 日 100 名管理人员的

4、离开比例为 10%。假设剩余 90 名职员在 2010 年 12月 31 日全部行权，A 公司股票面值为 1 元。则 2010 年 12 月 31 日行权时计入“资 本公积股本溢价”科目的金额为 ( ) 元。A. 36000B. 300000C. 306000VD. 2910005. A 公司采用即期汇率的近似汇率折算外币业务，以每月月初汇率作为近似汇率。2010 年 3 月 1 日的即期汇率为 1 美元=7.23 元人民币。A 公司 3 月 10 日收到外商投入的设备一台，投资各方确认的价值为 60 万美元，当日即期汇率为 1 美元=7.25 元人民币，投资合同约定汇率为 1 美元=7.27

5、 元人民币。 另支付进口关税 11.25 万元人民币，安装调试费 6.75 万元人民币。不考虑增值税等其他因素，则该设备的入账价值为 ( ) 万元人民币。A. 435B. 453VC. 451.8D. 454.26.2009 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元，分 4 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 800 万元。假定该销售商品符合收入确认条 件，同期银行贷款年利率为 6%。不考虑其他因素，则甲公司2009 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入金额为( ) 万元。 (P/A ， 6%， 4)=3.465

6、1A. 800B. 866.28VC. 1000D. 11707. 以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应 做的会计处理是 ( ) 。A. 在债务重组时计入当期营业外支出VB. 在债务重组时计入当期营业外收入C. 在债务重组时计入资本公积D. 在债务重组时计入当期财务费用8. 甲股份公司 ( 系增值税一般纳税人 )从某小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值 税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价 100000 元；向运输单位支付运输费 2500 元，并取得运 输发票，车站临时储存费 1000 元；采购员差旅费 400

7、元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%，外购的运费增值税抵扣率为 7%，则该材料的实际采购成本为 ( ) 元。A. 103500B. 109325C. 109500D. 106325V9.2009 年 1 月 1 日，A 公司从 B 公司购入一项商标权，双方协议采用分期付款方式购入，合同价款为2000万元，每年末付款 400 万元， 5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5%。另以现金支付相关税费 50 万元。则 该项无形资产的人账价值为 ( ) 万元。 (P/A ， 5%， 5)=4.3295A. 2050B. 1781.8VC. 1731.8D. 200010. A 公司 2009 年 3

8、月 20 日外购一幢建筑物。 该建筑物的买价 (含税)为 800 万元，预计使用年限为 10 年，净残值为 80 万元，款项以银行存款支付。该建筑物购买后立即用于出租，租期3 年，租金总额 300 万元。2009 年应收取的租金为 75 万元。该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 2009 年 12 月 31日，该建筑物的公允价值为 830 万元。不考虑其他因素，则该项投资性房地产对 2009 年度损益的影响 金额为 ( ) 万元。A. 105VB. 56C. 21D. 7511. 下列对会计基本假设的表述中恰当的是 ( ) 。A. 会计主体必然是法律主体B. 会计分期确立了会计

9、核算的空间范围C. 货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段VD. 会计主体确立了会计核算的时间范围1 2.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是 ( ) 。A. 变现速度的快慢与否B. 是否可以给企业带来经济利益C. 是否具有流动性D. 为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的V13. 下列各事项中，不会影响应收票据账面价值的是 ( ) 。A. 计提坏账准备B. 以附追索权方式将应收票据贴现VC. 对带息的应收票据计提利息D. 应收票据到期，收回款项14.甲公司 2009 年初以 1200 万元取得乙公司 45%的股权，采用权益法核算。甲公司没有对乙公司的其他长 期权益，也不

10、存在对乙公司承担额外损失的义务。 2009 年乙公司发生净亏损 3000 万元； 2010 年乙公司实 现净利润 500万元。不考虑其他因素，则甲公司 2010 年应确认的投资收益为 ( ) 万元。A. 75VB. 225C. 157.5D. 015. 甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为 540 万元，本期适用的所得税税率为 25%(非预期税率 ) ，本期计提无形资产减值准备 3720 万元， 上期已经计提的存货跌价准备于本期转回 720 万元， 假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，本期“递 延所得税资产”科目的发生额为

11、( ) 万元。A. 贷方 1530B. 借方 1638C. 借方 1110VD. 贷方 4500二、 多项选择题 ( 总题数： 10，分数： 20.00)16. 股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有( ) 。A. 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认 取得服务的金额B. 对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会 授权董事会决定VC. 在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工 具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公

12、允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满 足权益工具的可行权条件 ( 除市场条件外 )而无法可行权VD. 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得 服务的增加V17. 关于重组业务，下列说法中正确的有 ( ) 。A. 与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出B. 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为VC. 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额VD. 企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债V18. 下列各类资产发生减值后，相关

13、资产减值准备允许转回的有( ) 。A. 建造合同形成的资产VB. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产C. 划分为可供出售金融资产的债券投资VD. 持有至到期投资V19. 企业对长期股权投资采用权益法核算，下列有关会计处理不正确的有 ( ) 。A. 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不需调整 初始投资成本B. 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，需按差额 调整初始投资成本，并计入投资收益VC. 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，需按差额 调整初始投资成本，并

14、确认为商誉VD. 长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不需要 做会计处理V20. 下列各事项中，不属于会计政策变更的有 ( ) 。A. 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策VB. 第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入VC. 企业低值易耗品所占费用比例非常小，企业根据生产经营需要改变低值易耗品的摊销方法VD. 将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式21. 下列可以确认为无形资产的有 ( ) 。A. 经营租入的无形资产B. 有偿取得的经营特许权VC. 有偿取得的高速公路 15 年的收费权VD. 已经营出租的

15、土地使用权22. 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应同时满足的条件有 ( ) 。A. 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场VB. 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业C. 该投资性房地产的成本能够可靠地计量D. 企业能够从活跌的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资 性房地产的公允价值作出合理的估计V23. 下列有关存货会计处理的表述中，正确的有 ( ) 。A. 随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本VB. 一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本C. 结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本VD.

16、 因非货币性资产交换换出存货而同时结转的存货跌价准备，不冲减当期资产减值损失V24. 以下适用于企业会计准则第 12 号债务重组准则规范的债务重组事项不包括 ( ) 。A. 企业破产清算时的债务重组VB. 企业进行公司制改组时的债务重组VC. 企业兼并中的债务重组VD. 持续经营条件下的债务重组25. 下列各项属于预算会计的会计主体的有 ( ) 。A. 政府VB. 行政单位VC. 事业单位VD. 企业三、判断题 (总题数： 10，分数： 10.00)26. 如果企业某项会计信息的省略或错报金额较小，则该信息就不属于重要的信息。( )A. 正确B. 错误V27. 固定资产已经达到预定可使用状态，

17、 但尚未办理竣工决算手续的， 应当待办理竣工决算手续后确认固定 资产。 ( )A. 正确B. 错误V28. 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大， 且不属于例外情况， 使该投资的剩余部分不再适合划分 为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产，并以公允价值进行后续计 量。( )A. 正确B. 错误V29. 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资， 合并方以转让非现金资产作为合并对价的， 应当以转让 的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 ( )A. 正确VB. 错误30. 多项非货币性资产交换具有商业实质， 且换入资产的公允价值能够可靠计量的，

18、应当按照换入资产的公 允价值作为换入资产的入账价值。 ( )A. 正确B. 错误V年资本化率=（2000X6%+800X8%）/（2000+8000）X100%=7.6%2009 年一般借款利息资本化金额=2000X 4/12X7.6%=50.67（万元）2009 年一般借款利息费用化金额 =2000X6%+800（X8% -50.67=709.33（万元）2010 年一般借款利息资本化金额=4000X4/12X7.6%=101.33（万元）31. 固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，仍然按原来的固定资产原值为基础计提每期的折旧，不用考虑所计提的固定资产减值准备金额。（）A.

19、正确B. 错误V32. 在资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，借款费用的资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（）A. 正确VB. 错误33. 会计处理过程中存在的不确定性事项均应由企业会计准则第13 号一一或有事项准则规范。（）A. 正确B. 错误V34. 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。（）A. 正确B. 错误V35. 企业对某项固定资产进行改良后，预计其使用方式将发生极大的变化，因而将该项固定资产的折旧方法

20、由直线法改为双倍余额递减法，企业的此项变更属于会计政策变更。（）A. 正确B. 错误V四、计算题（总题数：2,分数：22.00）ABC 公司于 2009 年 1 月 1 日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程 于 2010 年6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：日期每期资产支出金额资产支出累计金额2009 年 1 月 1 日100010002009 年 7 月 1 日300040002010 年 1 月 1 日20006000总计6000ABC 公司为建造办公楼于 2009 年 1 月 1 日借入专门借款 2000 万元，借款期限为

21、3 年，年利率为 8%按年 支付利息。除此之外，无其他专门借款。ABC 公司由于发生劳资纠纷，工程于 2009 年 11 月 1 日至 2010 年 2 月 29 日停工，于 2010 年 3 月 1 日重新开始。办公楼的建造还占用了两笔一般借款：A 银行长期借款 2000 万元，期限为 2008 年 12 月 1 日至 2011 年 12 月 1 日，年利率为 6%按年支付利息。 发行公司债券 8000 万元，发行日为 2008 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%按年支付利息。闲置专 门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，并收到款项存入银行。假定

22、不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理；假定每月按30 天计算，一年按 360 天计算。要求：1.计算 2009 年和 2010 年专门借款利息资本化金额和费用化金额。2009 年专门借款利息资本化金额 =2000X8% 10/12 - 1000X0.5%X6=103.33（万元）2009 年暂停资本化期间利息费用化金额 =2000X8%2/12=26.67（万元）2010 年专门借款利息资本化金额=2000X8%4/12=53.33（万元）2010 年专门借款利息费用化金额=2000X8%8/12=106.67（万元 ）2010 年一般借款利息费用化金额 =2000X6%+800(X8%

23、-101.33=658.67(万元)2009 年利息资本化金额 =103.33+50.67=154( 万元)2010 年利息资本化金额 =53.33+101.33=154.66( 万元)2009 年确认利息的会计分录。借：在建工程 154(103.33+50.67)财务费用 736(26.67+709.33)银行存款 30贷：应付利息 920(160+120+640)2010 年确认利息的会计分录。借：在建工程 154.66(53.33+101.33)财务费用 765.34(106.67+658.67)贷：应付利息 920)时代公司为一般纳税人工业企业，适用增值税税率为17%，发生下列有关固定

24、资产的经济业务：(1) 2006 年 3 月初增加一项不需安装的固定资产用于生产部门，该项设备原值 202000 元，预计使用年限为1 0 年，预计净残值为 2000 元，采用年限平均法计提折旧。至 2008 年末，对该项设备进行检查后，估计其 可收回金额为 140000 元，减值测试后，该项固定资产的折旧方法、预计使用年限均不变，净残值为零。(2) 持有一项生产设备，原价为 800100 元，预计其使用寿命内总产量为 400000 件，预计净残值为 100 元， 2009 年生产 50000 件，假设对该设备未计提减值。时代公司采用工作量法对该项设备计提折旧。(3) 2009 年 9 月 5

25、 日购入一台管理用设备， 购入当日投入使用， 增值税专用发票上注明的价款为 585000 元， 增值税 99450 元，支付运杂费等其他费用 25000 元(不考虑运费抵扣增值税因素 ) ，预计使用年限为 5 年， 预计净残值为 i0000 元。时代公司采用年数总和法对该项设备计提折旧。(4) 2009 年 5 月自行建造一条生产线，用于生产部门，领用本企业的工程物资价款 100000 元；领用本企业自产产品，成本为 30000 元，公允价值为 50000 元，增值税税率 17%，支付的相关工程人员工资为11500元。2009 年 12 月 20 日完工投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净

26、残值为 5000 元。采用双倍余额递减 法计提折旧，至 2012 年末未计提任何减值准备。要求：1 .根据业务(1) ，计算 2008 年计提的减值准备金额以及 2009 年的折旧金额，并编制相关会计分录。(分数：12.00 )2008 年末固定资产的账面净值 =202000-(202000- 2000)/10X9/12 -(202000- 2000)/10X2=147000(元)所以 2008 年末应计提的减值准备 =147000-140000=7000( 元)财务处理为：借：资产减值损失 7000贷：固定资产减值准备 70002008 年末固定资产的账面价值为 140000 元。2009

27、年应该计提的折旧=140000/10X12 -(2X12+9)X12=19310.34(元)借：制造费用 19310.34贷：累计折旧 19310.34) 2009 年应计提的折旧金额 =(800100- 100)/400000X50000=100000(元) 借：制造费用 100000贷：累计折旧 100000) 2009 年该设备的入账价值 =585000+25000=610000(元)2012 年设备计提折旧=(610000- 10000)X3/15X9/12+(610000 - 10000)X2/15X3/12=110000(元)账务处理为：借：管理费用 110000贷：累计折旧 11

28、0000) 2009 年 12 月 20 日固定资产的入账价值 =100000+30000+11500=141500( 元 )2010 年计提的折旧额=141500X2/5=56600(元)2011 年计提的折旧额 =(141500- 56600)X2/5=33960(元)2012 年计提的折旧额=(14t500-56600- 33960)X2/5=20376(元)借：制造费用 20376贷：累计折旧 203762013 年计提的折旧额 =(141500-56600-33960-20376-5000)/2=12782( 元)借：制造费用 12782贷：累计折旧 12782)五、综合题(总题数：

29、 2，分数： 33.00)A 股份有限公司(以下简称 A 公司)成立于 20X6年 1 月 1 日, 20X7年起执行新会计准则， 该公司按净利润 的 10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25% 20X8年 2 月 5 日，注册会计师在对 A 公司 20X7年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A 公司会计部门提出疑问：(1) 20X7年 1 月，A 公司执行新会计准则，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。A 公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于 20X7年及以后年度发生的经济业务。20X6年年报显示，A 公

30、司在 20X6年只发生一项纳税调整事项，即 公司于 20X6年年末计提的无形资产减值准备100 万元。该无形资产减值准备金额至20X7年 12 月 31 日未发生变动。(2) A 公司于筹建期发生开办费用 1000 万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月 (20X6年 1 月)起分 5 年摊销，计入管理费用。假定税法规定开办费自开始经营当月起分5年摊销。(3) 20X7年 3 月，A 公司为研制新产品，共发生新产品研究期间材料费、人员工资等共计50 万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销 10 万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理： 借：所

31、得税费用10贷：递延所得税负债 10(4) A 公司 20X7年 12 月 31 日交易性金融资产账面价值为1000 万元，公允价值为 1200 万元，A 公司年末未按公允价值调整。该项交易性金融资产为20X7年购入。(5) 20X7年 12 月 1 日，A 公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)；A 公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。20X7年 12 月 5 日，A 公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增 值税额为85 万元，款项已收到并存

32、入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 20X7年 12 月 31 日， A 公司的安装工作尚未结束。A 公司的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税销项税额 85 借：主营业务成本 350贷：库存商品 350(6) 20X7年 12 月 1 日，A 公司盘盈一项固定资产，同类固定资产的重置完全价值为100 万元，A 公司会计处理如下：借：固定资产 100 贷：待处理财产损溢 100 期末经过批转后：借：待处理财产损溢 100 贷：营业外收入 100（7）20X7年末持有的当年取得的可供出售金额资产账面价值为500 万元，公允价值为 5

33、80 万元，A 公司会计处理如下：借：可供岀售金融资产 80贷：公允价值变动损益 80对于涉及的所得税影响，A 公司作了如下会计处理：借：所得税费用 20贷：递延所得税负债 20（8） 其他有关资料如下：1A公司 20X7年度所得税汇算清缴于 20X8年 2 月 28 日完成。假定经税务机关核准：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分 5 年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研究费用，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%ffl 计扣除；对于交易性金融资产，在处置时计算交纳所得税；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时

34、确认收 入。对于盘盈的固定资产按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。2A公司 2（3X 7 年度会计报表审计报告出具日为 20X8年 3 月 20 日，会计报表对外报出日为 20X8年 3 月 22 日。3假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。4预计 A 公司在未来转回暂时性差异的期间 （3 年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性 差异。520X7年 12 月 31 日，A 公司资产负债表相关项目调整前金额如下：A 公司资产负债表相关项目20X7年 12 月 31 日单位：万元项目调整前交易性金融资产T1000（借方）存货6000（借方）无形资产

35、180（借方）长期待摊费用600（借方）递廷所得税资产30（借方）预收款项:100（贷方）递延所得税负债30（贷方）资本公积100（贷方）未分配利润T3000（贷方）盈余公积750（贷方）要求：1.判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A 公司的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：15.00 ）判断 A 公司的会计处理是否正确，并说明理由：1处理不对。因执行新准则由应付税款法改为资产负债表债务法时应进行追溯调整，计提的无形资产减值 准备形成可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。由于当时未按会计政策变更处理，因此 现在应按会计差错对其进行更正。2处理不对。按会计准则规定，开办费应于实

36、际发生时计人当期管理费用。3处理不对。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不影响递延所得税。4处理不对。按准则规定年末应按公允价值调整。5处理不对。应在安装完成时确认收入，结转成本。6处理不对。盘盈固定资产应按照会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，不通过“待处理 财产损溢”和“营业外收入”科目核算。7处理不对。 可供岀售金融资产期末公允价值变动通过“资本公积”科目核算，不通过“公允价值变动损 益”科目核算，同时对确认的暂时性差异调整“资本公积”，不调整“所得税费用”。）调整分录：1借：递延所得税资产 25（100X25%）贷：以前年度损益调整 252借：以前

37、年度损益调整 600贷：长期待摊费用 600（1000- 1000/5X2）借：递延所得税资产 150贷：以前年度损益调整 150（分析：本题假定开办费在税法上是分五年摊销的， 而会计上是在发生时一次计入当期损益，到 20X8年初,长期待摊费用的账面价值为 0，计税基础为 600 万元，所以形成可抵扣暂时性差异600 万元。）3借：以前年度损益调整 40累计摊销 10贷无形资产 50借递延所得税负债10贷以前年度损益调整10借：交易性金融资产200贷以前年度损益调整200借以前年度损益调整50贷递延所得税负债505借：以前年度损益调整 500贷：预收账款 500借：发出商品 350贷：以前年度

38、损益调整 3506借：以前年度损益调整一一营业外收入100贷：以前年度损益调整 100注：因为该分录借贷方均为“以前年度损益调整”科目，所以该笔分录可以不做。7借：以前年度损益调整 60贷：资本公积 60将上述调整分录中的“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配一一未分配利润”科目，并调整盈余 公积。借：利润分配一一未分配利润515贷：以前年度损益调整 515借：盈余公积 51.5贷：利润分配一一未分配利润51.5）调整报表:项目调整前调整后交易性金融资产r1000（借方）1200（借方）存货6000（借方）6350（借方）无形资产180（借方）140（借方）长期待摊费用P600（借方）0

39、递延所得税资产30（借方）205（借方）预收款项100（贷方）600（贷方）递延所得税负债:30（贷方）70（贷方）资本公积100（贷方）160（贷方）未分配利润3000（贷方）2536.5（贷方）盈余公积750（贷方）698.5（贷方）36.东方股份有限公司（本题下称“东方公司”）持有中汽股份有限公司（本题下称“中汽公司”）75%的股权,采用成本法核算。该项股权投资是东方公司2008 年以前取得的，取得投资时，双方无关联方关系，且中汽公司的可辨认净资产的公允价值等于其账面价值。东方公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。东 方公司和中汽公司对存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价，已分

40、别按单个存货项目计提存货跌 价准备。东方公司与中汽公司的所得税税率均为25%。东方公司 2009 年度编制合并财务报表的有关资料如下：（1）2009 年 12 月 31 日，东方公司对中汽公司长期股权投资账面余额为4980 万元（假设为按权益法调整后的余额）；按权益法调整后 2009 年度对中汽公司确认的投资收益为 570 万元。（2）2009 年 12 月 31 日，东方公司应收账款中包含应收中汽公司账款400 万元。2009 年 12 月 31 日，东方公司应收中汽公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：项目1 年以内1 至 2 年2 至 3 年3 年以上合计应收中汽公司账款（万300100

41、400元）坏账准备计提比例10%15%30%50%2009 年 1 月 1 日东方公司应收中汽公司账款余额为100 万元（账龄为 1 年以内）。2009 年 12 月 31 日， 东方公司存货中包含从中汽公司购入的 A 产品 10 件， 其账面成本为 70 万元。 该 A 产品系 2008年度从中汽公司购入。2008 年度，东方公司从中汽公司累计购入 A 产品 150 件，购入价格为 每件 7 万元；中汽公司A 产品的销售成本为每件 5 万元。2008 年 12 月 31 日，东方公司从中汽公司购入的A 产品中尚有 90 件未对外出售；90 件 A 产品的可变现净值为 405 万元。2009

42、年 12 月 31 日，10 件 A 产品的可变现净值为 60 万元。2009 年 12 月 31 日，中汽公司存货中包含从东方公司购入的B 产品 100 件，其账面余额为 80 万元。B 产品系 2008 年度从东方公司购入。2008 年度，中汽公司从东方公司累计购入B 产品 800 件，购入价格每件为 0.8 万元；东方公司 B 产品的销售成本为每件 0.6 万元。2008 年 12 月 31 日，中汽公司从东方公司购入的B 产品尚有 600 件未对外出售；600 件 B 产品的可变现净值为 420 万元。2009 年 12 月 31 日，100 件 B 产品的可变现净值为 40 万元。（

43、5）2009 年 12 月 31 日，中汽公司存货中包含从东方公司购入的C 产品 80 件，其账面余额为 240 万元。C 产品系 2009 年度从东方公司购入。2009 年度，中汽公司从东方公司累计购入C 产品 200 件，购入价格为每件 3 万元。东方公司 C 产品的销售成本为每件 2 万元。2009 年 12 月 31 日，80 件 C 产品的可变现净值为 120 万元。（6）2009 年 12 月 31 日， 中汽公司固定资产中包含从东方公司购入的一台D 设备。2009 年 1 月 1 日，中汽公司固定资产中包含从东方公司购入的两台D 设备。两台 D 设备系 2008 年 8 月 20

44、 日从东方公司购入，当月达到预定可使用状态。中汽公司购入D 设备后，作为管理用固定资产，每台 D 设备的入账价值为 70.2 万元，D 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零， 采用年限平均法计提折旧。东方公司D 设备的销售成本为每台 45 万元，售价为每台 60 万元。2009 年 8 月 10 日，中汽公司从东方公司购入的两台D 设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入 3 万元，发生清理费用 1 万元。（7）2009 年 1 2月 31 日，中汽公司无形资产中包含一项从东方公司购入的商标权。该商标权系2009 年 4月 1 日从东方公司购入，购入价格为 1200 万元，中汽公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6 年，采用直线法摊销。东方公司该商标权于 200