第九章 企业所得税纳税筹划

1、3 31.1.企业所得税的定义企业所得税的定义（从（从20082008年起的规定）年起的规定） 企业所得税是对在我国境内企业所得税是对在我国境内从事生产、经营的企业从事生产、经营的企业和和其他取得收入的组织其他取得收入的组织（包括外商投资企业和外国企业，（包括外商投资企业和外国企业，但但个人独资企业、合伙企业除外个人独资企业、合伙企业除外）在一定时期内的生产）在一定时期内的生产经营所得和其他所得经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业征收的一种税。它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家与企业的分配关系家与企业的

2、分配关系。一、纳税人、征税范围与税率的确定一、纳税人、征税范围与税率的确定个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税自然人自然人法人等法人等先分后税先分后税4 4“先分后税先分后税”是指合伙企业先按照个人所得税中合伙是指合伙企业先按照个人所得税中合伙企业的规定确定应纳税所得额，然后按照合伙人约企业的规定确定应纳税所得额，然后按照合伙人约定等方法确定分配比例在合伙人之间分配应纳税所定等方法确定分配比例在合伙人之间分配应纳税所得额，合伙人是个人就适用个人所得税计交个人所得额，合伙人是个人就适用个人所得税计交个人所得税得税, ,合伙人是法人适用企业所得税法缴税（但不得合伙人是法人适用企业所得税法缴税（

3、但不得用合伙企业的亏损抵减其盈利）。用合伙企业的亏损抵减其盈利）。5 53.3.企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人纳税纳税人人境内从事生产、经营的企业境内从事生产、经营的企业其他取得收入的组织其他取得收入的组织居民企业居民企业非居民企业非居民企业事业单位事业单位社会团体社会团体民办非企业单位民办非企业单位基金会基金会外国商会外国商会农民专业合作社等农民专业合作社等 个人独资企业个人独资企业合伙企业合伙企业6 6u居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立，但（地区）法律成立，但实际管理机构实际管理机构在在中国境内中国境内的企的企

4、业业。 居民企业应当就其来源于中国居民企业应当就其来源于中国境内、境外境内、境外的所得缴的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。u非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且是指依照外国（地区）法律成立且实际实际管理机构管理机构不在不在中国境内，但在中国境内设立机构、场中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。于中国境内所得的企业。8 8 居民企业的征税对象居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得（包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许

5、权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。） 非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象设立机构、场所的：来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：来源于中国境内的所得企业所得税税率企业所得税税率 1.基本税率25%；低税率20%，实际执行10%税率。企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。 2.居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%； 国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。 非居民纳税人的税率：1313限额扣除项目限额扣除项目准予扣除的项目准予扣除的项目资产的税务处理

6、资产的税务处理不得扣除的项目不得扣除的项目应纳企业所得税应纳税所得额应纳企业所得税应纳税所得额税率税率收入收入 - - 各项扣除各项扣除 - - 以前年度的亏损以前年度的亏损收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入一般企业一般企业联营企业联营企业资产增值资产增值境外联营境外联营基本税率：基本税率：25%25%低税率：低税率：20%20%优惠税率：优惠税率：15%15% 10% 10% 1.会计口径： 利润=会计口径收入-会计口径的成本扣除 2.税法口径： 应纳税所得额=应税收入-税法认可的扣除 （收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-以前年度亏损 1.直接计算法的应纳税所

7、得额计算公式： 应纳税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-以前年度亏损 2.间接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额 企业收入总额确认 税法口径的收入：16161.1.收入总额的确定收入总额的确定从从20082008年起年起的规定：企业收入总额是指以货的规定：企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。入。收入总额收入总额= =营业收入营业收入+ +投资收益投资收益+ +营业外收入营业外收入 = =销售货物收入销售货物收入+ +提供劳务收入提供劳务收入+ +转转让财产收入让财产收入+ +

8、股息、红利等权益性投资收股息、红利等权益性投资收益益+ +利息收入利息收入+ +租金收入租金收入+ +特许权使用费收特许权使用费收入入+ +接受捐赠收入接受捐赠收入+ +其他收入其他收入（1 1）销售货物收入）销售货物收入指企业指企业销售销售商品、产品、原材料、包装物、低商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他值易耗品以及其他存货存货取得的收入。取得的收入。 分期收款方式销售货物的，按照分期收款方式销售货物的，按照合同约定的合同约定的收款日期收款日期确认收入的实现确认收入的实现 企业自产的企业自产的产品产品转为转为自用自用 建造不动产，视同销售，应计税建造不动产，视同销售，应计税 建造动

9、产设备，不视同销售，不计税建造动产设备，不视同销售，不计税 销售货物给给购货方的折扣销售货物给给购货方的折扣 折扣额另开发票，不得在销售额中扣除折扣额另开发票，不得在销售额中扣除 折扣额没有另外开发票，可以扣除折扣额没有另外开发票，可以扣除（2 2）提供劳务收入）提供劳务收入指企业从事建筑安装、修理修配、交通运指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和

10、其他健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入。劳务服务活动取得的收入。 保险企业按保险合同的保险企业按保险合同的全额保费收入全额保费收入计入计入应税保费收入，缴纳企业所得税应税保费收入，缴纳企业所得税 1919（3 3）利息收入）利息收入利息收入，按照利息收入，按照合同约定合同约定的债务人应付利的债务人应付利息的日期确认收入的实现。息的日期确认收入的实现。（4 4）特许权使用费收入）特许权使用费收入特许权使用费收入，按照特许权使用费收入，按照合同约定合同约定的特许的特许权使用人权使用人应付应付特许权使用费的特许权使用费的日期日期确认确认收入的实现收入的实现 2020（5 5）

11、租金收入）租金收入租金收入，是指企业提供固定资产、包装租金收入，是指企业提供固定资产、包装物和其他有形资产的使用权取得的收入，物和其他有形资产的使用权取得的收入，按照按照合同约定合同约定的承租人应付租金的日期的承租人应付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。（6 6）接受捐赠收入）接受捐赠收入接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织和个人无偿给予的货币性或企业、组织和个人无偿给予的货币性或非货币性资产，企业接受的非货币性资非货币性资产，企业接受的非货币性资产，按公允价值确认收入。产，按公允价值确认收入。 【案例】乙企业接受甲企业无偿捐赠的一辆卡车，

12、甲企业提供的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元；乙企业自行支付运费0.3万元，则乙获得捐赠收入是多少？（7 7）其他收入）其他收入 企业资产溢余收入企业资产溢余收入 逾期未退包装物没收的押金逾期未退包装物没收的押金 确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收账款已作坏账损失处理后又收回的应收账款 债务重组收入债务重组收入 补贴收入补贴收入 教育费附加返还款教育费附加返还款 违约金收入违约金收入 汇兑收益汇兑收益 保险公司给予企业的无赔款优待等。保险公司给予企业的无赔款优待等。 金融机构代发行国债取得的手续费收入金融机构代发行国债取得的手续费收入

13、 在建工程的试运营收入在建工程的试运营收入23232.2.不征税收入不征税收入从从20082008年起年起的规定：收入总额中的下列收入的规定：收入总额中的下列收入为不征税收入为不征税收入（1 1）财政拨款）财政拨款 （2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金收费、政府性基金 （3 3）国务院规定的其他不征税收入（指企业）国务院规定的其他不征税收入（指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专门用途并经国务院批准的财政性资金定专门用途并经国务院批准的财政性资金 ）24243.3.免税收入免税收入从从200

14、82008年起年起的规定：企业的下列收入为免税收入的规定：企业的下列收入为免税收入（1 1）国债利息收入）国债利息收入（购买）（购买） 纳税人购买的国债在纳税人购买的国债在到期到期兑现时取得的利息收入，兑现时取得的利息收入，不计不计入应纳税所得额入应纳税所得额 纳税人纳税人转让转让未到期国债取得的利息收入，未到期国债取得的利息收入，计计入应纳企业入应纳企业所得税所得税 纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入，纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入，计计入应纳企业所得税入应纳企业所得税（2 2）符合条件的）符合条件的居民企业之间居民企业之间的股息、红利等权益性投资的股息、红利等权益性

15、投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足股票不足l2l2个月取得的投资收益）个月取得的投资收益）（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所取得与该机构、场所有实际联系有实际联系的股息、红利等权益性的股息、红利等权益性投资收益投资收益（4 4）符合条件的非营利组织的收入）符合条件的非营利组织的收入国债利息收入国债利息收入 纳税人购买的国债在纳税人购买的国债在到期到期兑现时取得兑现时取得的利息收入，的利息收入，不计不计入应纳税所得额入应纳税所得额 纳税

16、人纳税人转让转让未到期国债取得的利息收未到期国债取得的利息收入，入，计计入应纳企业所得税入应纳企业所得税 纳税人取得的国家重点债券和金融债纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入，券的利息收入，计计入应纳企业所得税入应纳企业所得税二、收入的纳税筹划二、收入的纳税筹划 三、扣除项目的纳税筹划三、扣除项目的纳税筹划 四、税率的纳税筹划四、税率的纳税筹划企业所得税纳税筹划技巧企业所得税纳税筹划技巧五、税收优惠政策的纳税筹划五、税收优惠政策的纳税筹划一、纳税人身份的纳税筹划一、纳税人身份的纳税筹划 一、纳税人身份的纳税筹划一、纳税人身份的纳税筹划2.企业身份选择的纳税筹划企业身份选择的纳税筹划 纳

17、税人身份纳税筹划技巧纳税人身份纳税筹划技巧1. 设立时组织形式的纳税筹划设立时组织形式的纳税筹划 1.企企业设业设立时立时组织组织形式形式的纳的纳税筹税筹划划|某自由职业人李某准备以个人义创办一家教育咨询服务性企业。他的计划是：以自己会计教育和咨询为专业特长，同时招聘几个大学毕业生做市场，在从事财会人员继续教育的同时，为部分企业提供理财涉税服务。经过测算，在不考虑自己费用的情况下，在最初的两年里，年收入大约为200万，计税利润为34.3万元，以后企业的盈利能力会进一步增强，第三年和第四年的计税利润为50万元，以后每年的计税利润为100万，他考虑的问题是该以他考虑的问题是该以个人独资企业还是有限

18、责任公司的个人独资企业还是有限责任公司的形式存在？形式存在？|问题问题:|个人独资企业和有限责任公司个人独资企业和有限责任公司有什么不一样，你觉得该以哪有什么不一样，你觉得该以哪种身份存在？原因？种身份存在？原因？|2012年张先生经营一家企业，年盈利20万元，请问以何种形式组建公司可取得最大收益？（假定税后利润全部作为红利分给张先生）|方式一：成立有限责任公司|企业所得税=2025%=5（万元）|个人所得税=（20-5）20%=3（万元）|税后收益=20-5-3=12（万元）|方案二：成立个人独资企业|个人所得税=2035%-1.475=5.525（万元）|税后收益=20-5.525=14.

19、475（万元）|应选择方案二|注意：公司制企业虽然存在双重征税，税负重，但只承担有限责任，有利于公司扩张，而个人独资企业虽然具有纳税上的好处，但要求承担无限责任。企业企业设立设立时组时组织形织形式的式的纳税纳税筹划筹划|某自由职业人李某准备以个人义创办一家教育咨询服务性企业。他的计划是：以自己会计教育和咨询为专业特长，同时招聘几个大学毕业生做市场，在从事财会人员继续教育的同时，为部分企业提供理财涉税服务。经过测算，在不考虑自己费用的情况下，在最初的两年里，年收入大约为200万，计税利润为34.3万元，以后企业的盈利能力会进一步增强，第三年和第四年的计税利润为50万元，以后每年的计税利润为100

20、万，他考虑的问题是该以他考虑的问题是该以个人独资企业还是有限责任公司的个人独资企业还是有限责任公司的形式存在？形式存在？|企业在设立从属机构时，可设立总分公司的形式也可以设立母子公司的形式，从不同形式所带来的税收待遇差异不一样。|请问分公司和子公司有什么不请问分公司和子公司有什么不一样？一样？分公司子公司非独立核算、非法人独立核算、法人无独立经营权和决策权有独立经营权与决策权不能独立签署合同能独立签署合同设立程序简单、费用低、手续简单设立程序复杂、费用高、手续繁琐不能独立享受税收优惠能独立享受税收优惠合并纳税独立纳税|子公司|利：是独立法人，可以享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收优惠|

21、弊：设立子公司手续繁琐，必须具备一定的条件，子公司必须独立经营、自负盈亏，独立纳税，在经营过程中还要接受当地政府的监督管理。|分公司|利：设立手续简单，有关财务资料不必公开，不需要独立缴纳企业所得税，分公司的组织形式便于总公司管理控制|弊：分公司不具有独立的法人身份，因而不能享受当地的税收优惠。|案例：新华集团2013年薪成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2016年盈利1000万元，新华集团将A注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司B公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算关闭，B公司2016年亏损300万元。|按照现有的组织结构模式|A公司100025%=250万元

22、|B亏损，不需要交税|若B变更为A的分支机构，可合并纳税|（1000-300）25%=175万元|例：|M的选择：1.设立为独立的子公司 2.设立为母公司的分公司 3.设立为H的分公司 如何选择？如何选择？12345税率母公司1000100010001000100015%H子公司3002001000-15025%M-200-150-100-50300亏损弥补|小结：|通常，在投资初期分支机构发生亏损的可能性较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和总公司损益合并纳税|当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。|例3：福来喜为总部设在广州的一家连锁经营企业

23、，在全省共有十家营业机构。2012年，预计大部分营业机构获利，有小部分机构因刚开设不久或经营不善的原因而未能实现盈利。|预计具体盈利情况如下表所示（适用税率为25%）：|该企业有两种方案选择：|一：将各营业机构均设立为子公司；|二：将各营业机构设立为分公司。|该企业如何做出选择？营业机构预计盈利额（万元）A750B-400C700D-500E800F900G1000H-300I-200J950子公司4444u居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立，或者依照外国（地区）法律成立，但但实际管理机构实际管理机构在在中国境内中国境内的企业的企业。

24、居民企业应当就其来源于中国居民企业应当就其来源于中国境内境内、境外、境外的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。u非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）是指依照外国（地区）法律成立且法律成立且实际管理机构实际管理机构不在不在中国境中国境内，但在中国境内设立机构、场所的内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。，但有来源于中国境内所得的企业。4545|居民企业的征税对象居民企业的征税对象z来源于中国境内、境外的所得（包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使

25、用费所得、接受捐赠所得和其他所得。）|非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象z设立机构、场所的：来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；z未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：来源于中国境内的所得利用纳税人的不同身份进行纳税筹划 例：例：甲企业现有两种运营方式：一是依照甲企业现有两种运营方式：一是依照外国法律成立但使其实际管理机构在中国外国法律成立但使其实际管理机构在中国境内；二是依照外国法律成立且使其实际境内；二是依照外国法律成立且使其实际管理机构不在中国境内，且在中国境内不管理机构不在中国境内，且在中国境内

26、不设立机构、场所。假设两种方式下每年来设立机构、场所。假设两种方式下每年来源于中国境内的应纳税所得额均为源于中国境内的应纳税所得额均为1 000万万元，且没有来源于中国境外的所得。元，且没有来源于中国境外的所得。 结合纳税筹划如何做出选择？结合纳税筹划如何做出选择？ 方案一：依照外国法律成立但使其实际管理机构在中国境内，即成为居民纳税义务人的 一种。 应纳企业所得税=1 00025=250（万元） 方案二：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，且在中国境内不设立机构、场所，即成为非居民纳税义务人的一种。 应纳企业所得税=1 00010=100（万元） 方案二比方案一少缴所得税150万元（

27、250万100万），因此，应当选择方案二1.投资方式的选择投资方式的选择 2.关联企业总收入的纳税筹划关联企业总收入的纳税筹划 二、收入的纳税筹划二、收入的纳税筹划3.选择合理的资产租赁方式选择合理的资产租赁方式 投投资资方方式式的的选选择择某企业计划用某企业计划用100100万元资金进行债万元资金进行债券投资券投资, ,有两种方案可以选择有两种方案可以选择: :一一是购买票面利率是购买票面利率4.6%4.6%的企业债券的企业债券; ;二是购买年利率为二是购买年利率为3.8%3.8%的国债的国债. .该纳税人应该如何作出选择该纳税人应该如何作出选择? ?方案一方案一: :购入企业债券购入企业债

28、券利息收入利息收入=100=1004.6%=4.64.6%=4.6万元万元税后收益税后收益=4.6=4.6(1-25%)=3.45(1-25%)=3.45万元万元方案二方案二: :购买国债购买国债利息收入利息收入=100=1003.8%=3.83.8%=3.8万元万元免税免税51512.2.不征税收入不征税收入从从20082008年起年起的规定：收入总额中的下列收入的规定：收入总额中的下列收入为不征税收入为不征税收入（1 1）财政拨款）财政拨款 （2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金收费、政府性基金 （3 3）国务院规定的其他不征税收入

29、（指企业）国务院规定的其他不征税收入（指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专门用途并经国务院批准的财政性资金定专门用途并经国务院批准的财政性资金 ）52523.3.免税收入免税收入从从20082008年起年起的规定：企业的下列收入为免税收入的规定：企业的下列收入为免税收入（1 1）国债利息收入）国债利息收入（购买）（购买） 纳税人购买的国债在纳税人购买的国债在到期到期兑现时取得的利息收入，兑现时取得的利息收入，不计不计入应纳税所得额入应纳税所得额 纳税人纳税人转让转让未到期国债取得的利息收入，未到期国债取得的利息收入，计计入应纳企业入应纳企业所得税所

30、得税 纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入，纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入，计计入应纳企业所得税入应纳企业所得税（2 2）符合条件的）符合条件的居民企业之间居民企业之间的股息、红利等权益性投资的股息、红利等权益性投资收益（收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足股票不足l2l2个月取得的投资收益个月取得的投资收益）（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所取得与该机构、场所有实际联系有实际联系的股息、红利等权益性的股息、红利等权益性投资

31、收益投资收益（4 4）符合条件的非营利组织的收入）符合条件的非营利组织的收入 继续案例分析: P275企业发展再投资 筹划得当增效益 P290股票炒作如何搞 时间窗口很重要2.关联企业总收入的纳税筹划关联企业总收入的纳税筹划A A公司和公司和B B公司为关联企业公司为关联企业,A,A公司主要公司主要生产摩托车发动机生产摩托车发动机,A,A公司的产品主公司的产品主要供应要供应B B公司的生产需要公司的生产需要. .某年度某年度A A公公司应税所得额为司应税所得额为450450万元万元,B,B公司应税公司应税所得额为所得额为8080万元万元.A.A公司税率公司税率25%,B25%,B公公司税率司税

32、率15%.15%.其中其中,A,A公司向公司向B B公司销售公司销售发动机发动机5 5万台万台, ,每台售价每台售价21002100元元,A,A、B B公司共应缴纳多少企业所得税公司共应缴纳多少企业所得税? ?A A应纳所得税应纳所得税=450=45025%=112.525%=112.5万元万元B B应纳所得税应纳所得税=80=8015%=1215%=12万元万元A A、B B企业合计应纳所得税企业合计应纳所得税=112.5+12=124.5=112.5+12=124.5万元万元如何进行如何进行纳税筹划纳税筹划假设假设A A公司和公司和B B公司采用转移定价的手段公司采用转移定价的手段, ,将

33、发动机的价格每台降价将发动机的价格每台降价8080元元, ,定为市定为市场正常浮动状态范围内的场正常浮动状态范围内的20202020元元/ /台台. .则则A A公司应税所得额公司应税所得额=450-80=450-805=505=50万元万元B B公司应税所得额公司应税所得额=80+80=80+805=4805=480万元万元A A公司应纳所得税额公司应纳所得税额505025%=12.525%=12.5万元万元B B公司应纳所得税额公司应纳所得税额48048015%=7215%=72万元万元A A、B B合计缴纳企业所得税合计缴纳企业所得税=12.5+72=84.5=12.5+72=84.5万

34、元万元比筹划前少缴比筹划前少缴124.5-84.5=40124.5-84.5=40万元万元关联企业收入的纳税筹划 关联企业之间的交易，按照税法规定应当根据独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；否则，税务机关有权进行纳税筹划。但当不同地区或不同的纳税人之当不同地区或不同的纳税人之间存在税率差异时间存在税率差异时，关联企业之间可以通过适当的转移价格定价筹划转移价格定价筹划，将利润从适将利润从适用企业所得税税率高的企业转移到税率低用企业所得税税率高的企业转移到税率低的企业的企业，从而达到谋求最佳纳税筹划的效果。|某企业因生产需要增加一条流水线，价值1000万元，每年可增加利润400万元，残值5

35、0万元。该企业有两种选择方案：一种是向固定资产租赁公司融资租赁，年折旧额（租金）为200万元（融资租赁不能在税前扣除租金，但是可以计提折旧，假设折旧年限为6年，按直线法计提折旧，这时折旧正好等于租金。下同）租赁期6年；另外一种是向银行贷款，期限为6年，年利率为10%，分期付息一次还本。设备折旧情况相同，在此不予考虑。（复利现值系数：（P/S，10%，6）=0.565；年金现值系数：（P/A，10%，5）=3.791；年金现值系数：（P/A，10%，6）=4.355.|融资年租金为200万元，贷款年利率为10%的利益比较如下表：|如何选择？如何选择？计算项目融资租赁银行贷款第1-6年第1-5年第

36、6年息税前利润400400450折旧（租金）/利息200100100税前利润200300350所得税（25%）507587.5税后利润150225262.5三、扣除项目的纳税筹划三、扣除项目的纳税筹划6262限额扣除项目限额扣除项目准予扣除的项目准予扣除的项目资产的税务处理资产的税务处理不得扣除的项目不得扣除的项目应纳企业所得税应纳税所得额应纳企业所得税应纳税所得额税率税率收入收入 - - 各项扣除各项扣除 - - 以前年度的亏损以前年度的亏损收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入一般企业一般企业联营企业联营企业资产增值资产增值境外联营境外联营基本税率：基本税率：25%25%低税

37、率：低税率：20%20%优惠税率：优惠税率：15%15% 10% 10%63631.1.准予扣除项目内容准予扣除项目内容准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本成本、费用费用、税金税金、损失损失和和其他支出其他支出 。一、一、 准予扣除的项目准予扣除的项目6464 成本成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。销货成本、业务支出以及其他耗费。 费用费用是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生是指企业在生产产

38、品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外费用除外。 税金及其附加税金及其附加是指企业实际发生的除所得税和允许是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。抵扣的增值税以外的各项税金及附加。 损失损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。

39、的非常损失及其他损失。 其他支出其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。的支出。 6666（3 3）税金及其附加）税金及其附加 六税一费六税一费：消费税、营业税、土地增值税、资源：消费税、营业税、土地增值税、资源税、出口关税、城建税和教育费附加税、出口关税、城建税和教育费附加 增值税增值税为价外税，不包含在计税中，不得扣除。为价外税，不包含在计税中，不得扣除。 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税已计房产税、车船使用税、土地使用税、印花税已计入管理费

40、用中扣除，不再作销售税金扣除。入管理费用中扣除，不再作销售税金扣除。（4 4）损失）损失所称资产盘亏、毁损、报废净损失，是指所称资产盘亏、毁损、报废净损失，是指资产盘亏、毁损、报废损失资产盘亏、毁损、报废损失减除减除责任人赔责任人赔偿和保险赔款后的余额。偿和保险赔款后的余额。 企业已作为损失处理的资产，在以后年度企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分全部或部分收回收回时，应计入当期收入。时，应计入当期收入。 问题：问题：企业计提的企业计提的资产减值损失资产减值损失能税前扣能税前扣除吗？除吗？69691.1.工资、薪金支出的扣除标准工资、薪金支出的扣除标准 工资薪金包括基本工资、奖金、津

41、贴、工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。员工任职或者受雇有关的其他支出。 企业发生的合理的工资薪金支出，准企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。予扣除。二、准予扣除项目的标准二、准予扣除项目的标准 71715.5.借款利息支出的扣除标准借款利息支出的扣除标准企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：予扣除：（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支融企业的各项存款利

42、息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；出、企业经批准发行债券的利息支出；（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。数额的部分。 关联企业利息费用的扣除关联企业利息费用的扣除 核心内容：进行两个合理性的衡量核心内容：进行两个合理性的衡量总量总量的合理性和利率的合理性。的合理性和利率的合理性。 第一步第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性从资本结构角度判别借款总量的合理性 税法给定债资比例，税法给定债资比例，金融企业金融企业5:1；其他企业其

43、他企业2:1 结构合理性的衡量结果结构合理性的衡量结果超过债资比例的利超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。息不得在当年和以后年度扣除。 第二步第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。平符合合理性。金融企业，为金融企业，为5 5：1 1超过的部分不得扣除超过的部分不得扣除 扣除原则和范围 13.研究开发费研究开发费研究开发费是指企业为开发新技术、研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当

44、期损益的，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的研究开发费用的50%50%加计扣除；形成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。 7575企业所得税扣除项目调整限额一览表企业所得税扣除项目调整限额一览表需要调整项目需要调整项目税法规定限额税法规定限额如何调整如何调整利息支出利息支出同类同期金融机构贷款利率同类同期金融机构贷款利率关联企业注册资本关联企业注册资本50%50%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额罚款支出罚款支出0 0超过部分调增应税所得额超过部

45、分调增应税所得额工资、薪金工资、薪金无无无需调整无需调整工会经费工会经费工资薪金支出工资薪金支出2%2%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额职工教育经费职工教育经费工资薪金支出工资薪金支出2.5%2.5%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额员工福利费员工福利费工资薪金支出工资薪金支出14%14%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额业务招待费业务招待费实际发生额实际发生额60%60%销售（营业）收入销售（营业）收入55超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额各项准备金各项准备金0 0超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额总机构管理费总机构管理费0 0超过部分调增

46、应税所得额超过部分调增应税所得额“三新三新”开发费开发费实际发生额实际发生额150%150%超过部分调超过部分调减减应税所得额应税所得额广告支出广告支出销售（营业）收入销售（营业）收入15%15%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额公益救济性捐赠公益救济性捐赠会计利润会计利润12%12%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额7676三、不得扣除项目三、不得扣除项目不得扣除项目不得扣除项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款企业所得税税款 税收滞纳金税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的

47、损失 超过扣除标准的公益性捐赠以及非公益性的捐赠支出超过扣除标准的公益性捐赠以及非公益性的捐赠支出 非广告性质赞助支出非广告性质赞助支出 未经核准的准备金支出未经核准的准备金支出 投资资产的成本投资资产的成本 企业之间的管理费企业之间的管理费 与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出扣扣除除项项目目的的纳纳税税筹筹划划 2.借款费用借款费用 3.广告费、业务招待费广告费、业务招待费 三、扣除项目的纳税筹划三、扣除项目的纳税筹划 4.捐赠的扣除捐赠的扣除 1.开办费用开办费用 6.固定资产折旧固定资产折旧 5.成本计价法成本计价法 |飞驰实业发展有限公司是一家新办企业，2014年9月，办

48、理了营业执照及税务登记，目前处于筹建期。其投资了一套化肥生产设备，于2014年10月开始动工，直至2017年1月才开始生产经营。在筹建期间共支出4亿元，其中固定资产投资为3.5亿元。截止2016年12月31日，为联系业务发生的宴请关系人员，赠送纪念品、业务关系人员的差旅费等开支，都按照有关财务、会计制度的规定，计入“管理费用-开办费”。筹建期间开办费为5000万元。|问题：管理费用应作为问题：管理费用应作为2016年的费用一次年的费用一次性扣除吗？但由于该公司性扣除吗？但由于该公司2016年还没进行年还没进行经营，没有收入，对于这笔支出能放到经营，没有收入，对于这笔支出能放到2017年企业所得

49、税汇算清缴时扣除吗，还年企业所得税汇算清缴时扣除吗，还是当年不扣就不能扣除了，应该如何处理？是当年不扣就不能扣除了，应该如何处理？|P315A A公司与公司与B B公司都是非金融公司公司都是非金融公司, ,但是但是两个公司没有合理的购销往来业两个公司没有合理的购销往来业务务.A.A公司适用税率为公司适用税率为25%,B25%,B公司适公司适用税率用税率15%.15%.两个公司的注册资本两个公司的注册资本均为均为20002000万元万元. .当年当年A A公司应税所公司应税所得额得额500500万元万元,B,B公司应税所得额公司应税所得额300300万元万元. A. A、B B公司共应缴纳多少公

50、司共应缴纳多少企业所得税企业所得税? ?A A应纳所得税应纳所得税=500=50025%=12525%=125万元万元B B应纳所得税应纳所得税=300=30015%=4515%=45万元万元A A、B B企业合计应纳所得税企业合计应纳所得税=125+45=170=125+45=170万元万元假设当年假设当年A A公司向公司向B B公司借款公司借款800800万元万元, ,年利年利率为银行同期贷款利率率为银行同期贷款利率6%6%A A公司应向公司应向B B公司支付利息公司支付利息=800=8006%=486%=48万元万元A A公司应税所得额公司应税所得额=500-48=452=500-48=

51、452万元万元B B公司应税所得额公司应税所得额=300+48=348=300+48=348万元万元A A公司应纳所得税额公司应纳所得税额45245225%=11325%=113万元万元B B公司应纳所得税额公司应纳所得税额34834815%=52.215%=52.2万元万元A A、B B合计缴纳企业所得税合计缴纳企业所得税=113+52.2=165.2=113+52.2=165.2万元万元比筹划前少缴比筹划前少缴170-165.2=4.8170-165.2=4.8万元万元某企业从关联企业某企业从关联企业( (都为非金融企业都为非金融企业) )取取得借款得借款500500万元，期限万元，期限1

52、 1年，双方的协年，双方的协议利率为议利率为6%6%与同期银行贷款利率相同。与同期银行贷款利率相同。该企业的注册资本为该企业的注册资本为200200万元，当年会万元，当年会计利润计利润100100万元，假定无其他调整项目，万元，假定无其他调整项目，该企业应缴纳多少企业所得税？该企业应缴纳多少企业所得税？按协议利率计算的利息按协议利率计算的利息=500=5006%=306%=30万元万元借款金额占注册资本的比例借款金额占注册资本的比例=500/200=250%=500/200=250%200%,200%,超过部分不得扣超过部分不得扣除除允许扣除的利息允许扣除的利息=200=2002 26%=24

53、6%=24万元万元需要调增需要调增30-24=630-24=6万元万元企业所得税为企业所得税为(100+6)(100+6)25%=26.525%=26.5万元万元如该企业适当调整借款结构如该企业适当调整借款结构, ,向关向关联企业的借款降低为联企业的借款降低为400400万万, ,其他其他的借款从银行获得的借款从银行获得, ,则利息支出则利息支出可以全额在税前扣除可以全额在税前扣除, ,应纳企业应纳企业所得税为所得税为10010025%=2525%=25万元万元比筹划前少缴比筹划前少缴26.5-25=1.526.5-25=1.5万元万元|业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本筹划

54、的基本原则是原则是：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直限额的费用应该用够标准，直到规定的上限到规定的上限|维思集团2016年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。|分析：分析：业务招待费若按发生额150万的60扣除，则超过了税法规定的销售收入的5，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元5）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250

55、万元，超过当年销售收入的15，两者取其低故只能扣除1200万元。该企业总计应纳税所得额为260万元（100万元+110万元+50万元）。企业应纳所得税65万元（260万元25）。|【筹划方案】【筹划方案】| 把维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。假设维思集团的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元。两企业分别缴纳企业所得税。|【筹划后分析】【筹划后分析】| 维思集团维思集团当

56、年业务招待费可扣除37.5万元（7500万元5）；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入的15。则维思集团合计应纳税所得额为92.5万元（40万元+90万元37.5万元），应纳企业所得税23.125万元（92.5万元25）。| 销售公司销售公司当年业务招待费可扣除36万元；广告费和业务宣传费合计发生350万元，未超过销售收入的15。则销售公司合计应纳税所得额为84万元（60万元+24万元），应纳企业所得税21万元（84万元25） 。|因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为44.125万元（23.125万元+21万元），相较与纳税筹划前节省所得税20.875万元（65万元一44.

57、125万元）。|筹划思路筹划思路1：|设立独立核算的销售公司可提高扣设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度除费用额度|按规定，业务招待费、广告费和业按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的个利益集团的利润总额并未改

58、变的前提下，费用限额扣除的标准可同前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。时获得提高。 |筹划思路筹划思路2：|业务招待费与广告费、业务宣业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换传费合理转换| 在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。|案例：案例： A企业计划2008年度的业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元。该企业2011年度的预计销售额8000万元。试对该企业进行纳税筹划。|筹划前分析筹划前分析| 根据税法的规定，该企业2011

59、年度的业务招待费的扣除限额为40万元（8000万元5）。该企业2011年度业务招待费发生额的60为90万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元（150万元一40万元）。该企业2011年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1200万元（8000万元15），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元（120万元+480万元），可以全额扣除。 |【筹划分析】【筹划分析】| 如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为65万元，而将业务宣传费的支出提高到205万元。此时，该企业20

60、08年度业务招待费的发生额的60为90万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为685万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，企业不得税前扣除的业务招待费支出为25万元，由此可以少缴企业所得税21万元（110万元一25万元）25。 |筹划思路筹划思路3：|利用业务招待费利用业务招待费“临界点临界点”节节税筹划税筹划|政策依据政策依据|企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。|筹划原理筹划原理|假设企业2016年销售（营业）收入为a，2016年业务招待费为b，则2016年允许税前扣除的业务招待费=b*60%a*5 ，只