公路旅客运输企增值税管理建议讨论稿

1、百度文库让每个人平等地提升自我公路旅客运输企业增值税管理建议（讨论稿）通过对部分公路旅客运输（客运）企业的调研，我省公路客 运行业按照经营管理形式主要有站运合一、站运分离两种类型; 客运企业按照客运车辆管理方式又分为自有经营、挂靠经营、承 包经营、合伙经营等四种方式。针对不同经营类型，提出如下管 理建议。一、经营管理方式介绍（）站运合一方式指客运站为隶属于客运企业的非独立核算单位，客运企业对 客运场站服务和客运服务两项收入分别核算的一种经营方式。（二）站运分离方式指客运站和客运企业均为相互独立的经营主体。双方通过签 订协议，约定客运站提供组织客源、售票、发车等客运场站服务; 客运企业提供旅客运

2、输服务，并向客运站缴纳国家规定标准的客 运代理费、发班费、站务费等费用，站方与运方所有业务均独立 核算的一种经营方式。该经营方式包括运输集团公司所属独立核 算和管理的客运公司和站务公司。（三）自有经营、挂靠经营、承包经营释义见货运企业增 值税管理意见。二、收入核算方式介绍（-）站运合一结算方式站运合一经营方式的客运企业销售收入主要包括场站服 务和运输服务两部分。L对自有经营车辆销售票款的结算。按售票款分别核算场站服务和运输服务两项营业收入，不作资金划转结算。2 ,代售票款项结算（工）对其他;运企业代售票款的结算。客运企业对代售票款项按月与其他客运企业进行对账后，按省物价部门核定的收费项 目及标

3、准提取客运代理费、发班费、站务费等项目手续费，作为 场站服务销售收入；其他客运企业向代售票款的客运企业索 取运输服务收入时，应先开具发票。（2 ）对承包.承租.挂靠车辆代售票款的结算。客运企业 对承包、承租、挂靠人进行对账后，按省物价部门核定的收费项 目及标准提取客运代理费、发班费、站务费等项目手续费，作为 场站服务销售收入；在扣除合同约定的各项管理费及税费后, 余额全部返还给承包人、承租人、挂靠人。目前，该余额未作为 本企业的运输服务收入。3 .从其他客运企业（客运站）分回运输收入的结算（1）对自有经营车辆分回运输收入的结算。客运企业按月与其他客运企业（客运站）对承运收入进行对账后，按其他客

4、运企 业（客运站）扣除应收取的客运代理费、发班费、站务费等项目手 续费后的余额，向其开具发票，收取应结算回的承运收入，作为 本企业运输服务销售收入。（2 ）对承包.承租.挂靠车辆分回运输收入的结算。客运企业按月与其他客运企业（客运站）对承运收入进行对账后，按其 他客运企业（客运站）扣除应收取的客运代理费、发班费、站务费 等项目手续费后的余额，向其开具发票，收取应结算回的承运收 入。在扣除合同约定的各项管理费及税费后，余额全部返还给承 包人、承租人、挂靠人。目前，该余额未作为本企业的运输服 务销售收入。4,与其他客运企业对开班线收入结算。对方是站运合一的客运企业，并且双方互相有车辆进站经营的结算

5、业务。目前，按双 方运输收入的差额，凭应收款方开具的发票结算。双方按各自应 分回的收入作为本企业的运输服务销售收入。（二）站运分离结算方式工客运站场站服务收入结算。客运站对进站经营车辆的代 售票款按月与客运企业进行对账后，按省物价部门核定的收费项 目及标准收取客运代理费、发班费、站务费等项目手续费，作为场站服务销售收入。客运企业向代售票款的客运站索取运输 服务收入时，应先开具发票。2、客运企业运输服务收入结算（工）对公车公营分回运输收入的结算。客运企业按月与客 运站对承运收入进行对账后，按客运站扣除应收取的客运代理 费、发班费、站务费等项目手续费后的余额，向其开具发票，收 取应结算的承运收入，

6、作为本企业运输服务收入。(2 )对本企业承包.承租.挂靠车辆分运输收入的结算。客运企业按月客运站与对承运收入进行对账后，按客运站扣除应 收取的客运代理费、发班费、站务费等项目手续费后的余额，向 其开具发票，收取应结算回的承运收入。在扣除合同约定的各项 管理费及税费后，余额全部返还给承包人、承租人、挂靠人。目 前，该余额未作为本企业的运输服务销售收入。三、纳税人的确定()站运合一方式站运合一方式的客运企业，其提供的场站服务和客运服务为 混业经营，应分别核算应税服务销售额，以客运企业为纳税人。(二)站运分离方式站运分离方式的客运站和客运企业，应分别以独立核算的客 运站和客运企业为纳税人。(三)承包

7、.承租.挂靠经营方式对采取承包、承租和挂靠经营方式，并由客运企业承担相关 法律责任的，均应以发包、出租或被挂靠人为纳税人。对合伙经营的客运企业，如挂靠人不以该客运企业名义对外 经营，且不由客运企业承担相关法律责任的，以挂靠人为纳税人。四、销售额的确定()站运合一方式客运企业提供的场站服务和客运服务为混业经营，应分别核 算运输服务和场站服务销售额,未分别核算销售额的, 从高适用税率。运输服务销售额的确认方法一：L自有经营的销售额确认。将销售收入分运输服务和场站服务两部分，分别核算销售额。2.承包.承租.挂靠方式的销售额确认。将销售收入分运 输服务和场站服务两部分，分别核算销售额。3,客运企业从其

8、他客运企业（客运站）分回运输服务收入的销售额确认。以其他客运站提取物价部门核准的站务手续费后的余额确认为运输服务销售额。4 ,客运企业与其他;运企业互开客运班线并代售票款方式取得运输服务收入的销售额确认。按差额结算客运售票款项的, 双方按各自应分回的收入作为本企业的“运输服务销售额。优点：该方法可通过客运站的售票款项，掌握进站经营、统 一售票车辆的销售收入，减少客运行业的税收流失。弊端：目前多数地方的地税部门对客运企业采取集中管理与 核定管理相结合的控管方式。即:凡实行集中管理的公车公营车 辆，按查账方式申报缴纳交通运输业营业税；对承包、承租、挂 靠车辆，其税收实行单台（辆）核定、以票控税办法

9、，由客 运公司集中申报缴纳。营改增后，如对承包、承租车辆按客运公司实际承运收入据实征收，部分客运企业的税负与营改增前 相比，将大幅增加，不利于营改增的平稳实施。方法二：沿用目前地税部门的征收管理方式。即：对公车公营的，以 其他客运站提取物价部门核准的站务手续费后的余额确认为运 输服务销售额。对承包、承租或挂靠经营的，实行单台（辆） 核定、以票控税办法，比照出租车公司管理的方式，以核定税 额换算的销售额确认其运输服务销售额。场站服务的销售额确认方法一：沿用现行地税部门对场站服务销售额的确认方 法。即：客运企业对售票款项，按省物价部门核定的收费项目及 标准提取客运代理费、发班费、站务费等项目手续费

10、，作为场 站服务销售额。该方法税收政策上没有依据支持。方法二：客运站以售票收入全额作为场站服务销售额, 对支付给客运企业的代售票款，由客运企业开具专用发票作为其进项抵扣，按此方法核算，产生如下问题，难以操作。如试点地区客运企业采一般计税方法，按交通运输业11%税率开具专用发票,而客运站销项税额按物流辅助服务 6%税率计提，存在低征高扣的问题。同时，对来自非试点地区 客运企业与客运站之间结算运输收入，存在无法取得进项税额抵 扣的问题。如试点地区客运企业采取简易计税方法，按简易计税3%税 率开具专票给客运站抵扣进项税，客运站按物流辅助服务 6% 计提销项税额，存在高征低扣的问题，带来客运站税负上升

11、，不 利于企业的发展和营改增改革稳步推行。方法三：客运站以售票收入全额作为场站服务销售额， 其支付给客运企业的代售票款项，以客运企业实际收到代售票款 项向其开具普通发票抵减客运站的计税销售额。此种方法不会产生客运站税负增加，但以此作为客运站的计 税销售额无具体政策依据，能否参照营业税改征增值税试点方 案（财税2011 110号）对一些存在大量代收转付或代垫资 金的企业，其代收代垫金额可予以合理扣除的条款作为政策依 据；或请示总局对客运场站服务销售额的确认予以明确。方法四：首先以提取物价部门核准的站务手续费确认场站 服务销售额，同时以提取物价部门核准的站务手续费后的余额 确认为运输服务销售额。如

12、其他客运企业在索取运输服务款 项时，提供了发票，允许扣除支付给其他客运企业价款。但以此 作为客运企业销售额无具体政策依据，能否参照营业税改征增 值税试点方案（财税号）对一些存在大量代收转 付或代垫资金的企业，其代收代垫金额可予以合理扣除的条款 作为政策依据；或请示总局确认予以明确。方法三、该方式沿用原征收营业税时确认场站服务营业 额的基础上，增加了以客运企业结算运输收入时必须开具发票作 为客运站销售额的递减项目，便于主管国税机关从客运站源头对 客运企业交通运输服务销售额的控管。（二）站运分离方式工客运站销售额的确认客运站场站服务销售额的确认方法与站物运合一方式相 同。2、客运企业销售额的确认方法一：以客运企业当月开具的所有发票价款作为运输服务销售 额。方法二：沿用目前地税部门的征收管理方式。即：对自有经营的，以 其他客运站提取物价部门核准的站务手续费后的余额确认为运 输服务销售额。对承包、承租或挂靠经营的，实行单台（辆） 核定、以票控税办法，比照出租车公司管理的方式，以核定税 额换算的销售额确认其运输服务销售额。五、管理建议（-）客运站应将售票结算单按月装订成册，留存备查。（-）客运站或客运企业与其他客运企业签订的营运合同 （协议）应作为涉税资料留存备查。（三）客运企业向其他客运站（客运企业）结算收回运输收 入款项时，应向对方开具发票，对方客运站（客